<<
>>

11.3 Государственные внебюджетные фонды в РФ.

Создание внебюджетных фондов в РФ законодательно закреплено Законом РСФСР "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" от 10 октября 1991г. и Законом РФ "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов" от 15 апреля 1993г.
Внебюджетные фонды

образуются на основании соответствующих актов высших органов государственной власти.

Согласно Указу Президента РФ от 22 декабря 1993г. большинство внебюджетных денежных фондов РФ было консолидировано в федеральном бюджете и получило статус целевых бюджетных фондов. К ним относятся Федеральный дорожный фонд РФ, Федеральный экологический фонд РФ, Фонды социального развития Государственной налоговой службы РФ, Федеральной службы налоговой полиции и Федеральной пограничной службы РФ, Фонд развития таможенной системы РФ, Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, Фонд Министерства РФ по атомной энергии, Государственный фонд борьбы с преступностью.

Особенности внебюджетных фондов РФ.

Важнейшими внебюджетными фондами, не консолидированными в федеральном бюджете РФ, являются следующие:

Пенсионный фонд Российской Федерации;

Фонд социального страхования РФ;

Фонд обязательного медицинского страхования; Этифонды относятся к социальным внебюджетным фондам.

До принятия в 2000 г. второй части Налогового кодекса действовал следующий порядок формирования и расходования средств социальных фондов.

Пенсионный фонд Российской Федерации.

Образован Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991г. (действовало в редакции от 11 февраля 1993г.), с 1 января 1992г. было введено Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации.

Пенсионный фонд РФ являлся самостоятельным финансово- кредитным учреждением. В задачи Фонда входило обеспечение сбора страховых взносов, необходимых для финансирования выплат государственных пенсий; организация государственного банка данных по плательщикам страховых взносов в Пенсионный фонд на основе современных средств автоматизации; проведение работы по организации индивидуального учета поступающих в Фонд от работающих граждан обязательных страховых взносов, имея в виду в дальнейшем увеличение размеров государственных пенсий за счет вносимых ими средств; а также международное сотрудничество РФ по вопросам, относящимся к компетенции Пенсионного фонда.

Основными источниками средств Пенсионного фонда РФ являлись:

страховые взносы работодателей;

страховые взносы граждан;

ассигнования из федерального бюджета РФ на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и их семьям, а также на выплату социальных пенсий;

добровольные взносы;

доходы от капитализации средств фонда;

прочие поступления.

Бюджет Пенсионного фонда образовывался в основном из страховых взносов субъектов пенсионного страхования, к которым относились:

предприятия, организации, учреждения всех форм собственности, в том числе представительства иностранных юридических лиц;

индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, детективы);

физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей или лиц, занимающихся частной практикой, но использующие труд наемных работников (физических лиц);

физические лица - наемные работники, получающие доход от работодателей (взносы уплачивают работодатели).

Были освобождены от уплаты взносов в Пенсионный фонд РФ:

общероссийские общественные организации, среди которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

организации, в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от общей численности работающих, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;

организации в части выплат в пользу своих работников - инвалидов 1, 2, 3-й групп и получающих пенсии по инвалидности.

Тариф взносов в Пенсионный фонд, как и в другие социальные фонды РФ, ежегодно утверждался федеральным законом.

Так Федеральным законом "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000г." от 20 ноября 1999г. № 197-ФЗ тариф был установлен:

а). для организаций-работодателей - в размере 28 % (для занятых в производстве сельскохозяйственной продукции - 20,6 %) от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям, независимо от источника финансирования;

б). для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой - в размере 20,6 % от суммы полученного дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, либо с суммы доходов, определяемых исходя из стоимости патента, и в размере 28 % от выплат, начисленных в пользу наемных работников по всем основаниям;

в). для коллегий адвокатов - в размере 20,6 % от выплат, начисленных в пользу адвокатов;

г). для крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера - в размере 20,6 % от дохода от их деятельности;

д). для работающих граждан - в размере 1 % из сумм дохода, начисленного по всем основаниям.

Облагаемой суммой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд являлись: вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам. В облагаемую сумму включались также другие выплаты, осуществляемые в пользу работников - все виды материальной помощи, стоимость ценных подарков и наград, выплаты по случаю юбилея, компенсационные выплаты.

Законодательно был утвержден перечень выплат, на которые взносы в Пенсионный фонд не начислялись. К ним относятся некоторые виды материальной помощи (оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов власти; оказываемой благотворительными фондами; оказываемой в связи с постигшим работника стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников), а также суммы компенсационных выплат, утвержденных нормативными документами.

Пенсионный фонд используется на выплату пенсий по возрасту, инвалидности, при потере кормильца, за выслугу лет, военнослужащим; выплату пособий на детей в возрасте от полутора до шести лет, одиноким матерям, лицам, пострадавшим на Чернобыльской АЭС; а также для оказания материальной помощи престарелым и инвалидам.

В настоящее время, в России, в условиях формирования социально- ориентированной рыночной экономики, проблемы пенсионного обеспечения населения в целом и в каждой социальной группы в отдельности приобретают особую актуальность.

Особую значимость имеют вопросы дополнительного пенсионного обеспечения населения.

В новых экономических условиях требуется иной подход к пенсионному обслуживанию населения, который призван гарантировать максимальную реализацию прав личности на достойную старость, соответствующему вкладу в общественное развитие. Уравнительная пенсия, не обеспечивающая нормальных условий жизни (обеспечение минимального прожиточного минимума) не может быть целью социально ориентированного рыночного хозяйства.

Каждый член общества должен иметь конституционное право на реализацию возможности самообеспечения собственной старости.

Реализация такого права предполагает поэтапный переход от всеобщей распределительной системы, построенной на принципе "солидарности поколений", к смешанной системе, в которой значительную роль играют накопительные элементы финансирования пенсий.

Серьезная пенсионная реформа вряд ли возможна без развития системы негосударственного пенсионного обеспечения. В России ее появлению предшествовал указ Президента РФ 1992 года о создании негосударственных пенсионных фондов. С тех пор система претерпела ряд изменений как количественных, так и качественных: число фондов значительно сократилось и самые большие из них сконцентрировались вокруг крупнейших российских компаний. В московских фондах сосредоточено более 79 % пенсионных резервов.

История негосударственных пенсионных фондов в России насчитывает уже восемь лет. На первом этапе они слабо контролировались государством и возникали спонтанно. На начало 1995 года их было уже около тысячи. Однако лишь треть получила лицензии, позволившие в дальнейшем заниматься этой деятельностью. Лицензирование фондов осуществляет с 1994 года Инспекция при Министерстве труда и социального развития РФ. С тех пор этот орган выдал всего 328 лицензий.

Зачем нужны такие фонды? Государственную пенсионную систему не случайно называют часовой бомбой российской экономики. Дело в том, что она работает по принципу общего "котла". Размер пенсии зависит не от того, сколько человек заработал за свою трудовую жизнь, а от доходов общей массы работающего населения, осуществляющего взносы в Пенсионный фонд РФ. Где уж тут обеспечить достойную старость...

Но эта задача по силам негосударственным пенсионным фондам. В них работники открывают индивидуальные пенсионные счета, от уровня накопления которых и зависит размер пенсий. Однако надо отметить, что негосударственное пенсионное обеспечение не противопоставляется Пенсионному фонду РФ и не конкурирует с ним - оно его дополняет.

В России работают НПФ трех видов: корпоративные, региональные и открытые. Последние доступны для всех будущих пенсионеров, региональные создаются или косвенно поддерживаются региональными администрациями, а корпоративные - крупными предприятиями и рассчитаны на их работников. В корпоративные фонды большую часть взносов делают сами предприятия в качестве отложенного вознаграждения за труд, что является инструментом кадровой политики.

Кризис действующей системы пенсионного обеспечения резко ухудшил материальное положение большинства пенсионеров, снизив его ниже уровня прожиточного минимума. В результате такая ситуация вынуждает пенсионеров искать дополнительные виды работ. Это также является основной причиной того, что люди пенсионного возраста не хотят уходить на пенсию. В результате, более 7 млн. рабочих мест, занятых пенсионерами, существенно обостряют и без того сложную обстановку на рынке труда.

В тоже время государство не может обеспечить полноценное пенсионное обслуживание населения как раз в силу отсутствия финансовых ресурсов, так и в связи с утратой принципа солидарности поколений при финансировании оплаты пенсий. Поэтому на первый план сегодня должны выходить разнообразные структуры негосударственного пенсионного обслуживания.

Особенности становления российской государственности, представляющие собой своеобразное сочетание унаследованных от СССР и новых методов хозяйствования, которое будет постепенно трансформироваться на протяжении нескольких десятилетий, предполагают, что еще многие годы подсистема дополнительного пенсионного обеспечения будет действовать параллельно с государственной пенсионной системой.

Я считаю, что руками частного предпринимательства может быть в короткие сроки кардинально улучшена пенсионная система России, а ее собственные инвестиционные возможности возрастут.

Фонд социального страхования РФ.

Фонд социального страхования РФ был создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования на основании Указа Президента РФ от 26 июля 1992г. Положение о Фонде социального страхования РФ было утверждено постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994г.

Фонд являлся специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ.

Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, а также имущество, закрепленное за подведомственными Фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью.

Денежные средства Фонда не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат.

Бюджет Фонда и отчет о его исполнении утверждались федеральным законом, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений Фонда и отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением Фонда утверждались председателем Фонда.

Основными задачами Фонда являются:

обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости перечня ритуальных услуг;

участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

• осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда и др.

Плательщиками взносов в Фонд социального страхования являлись:

. предприятия, организации, учреждения всех форм собственности;

. индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой;

. физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, но использующие труд наемных работников.

От уплаты взносов были освобождены общественные организации инвалидов и находящиеся в их собственности предприятия, учреждения, организации, созданные для реализации их уставных целей.

Источниками формирования средств Фонда социального страхования являлись:

страховые взносы организаций-работодателей;

страховые взносы физических лиц (предпринимателей и не зарегистрированных в качестве предпринимателей, но использующих наемный труд);

добровольные взносы физических и юридических лиц;

ассигнования из государственного бюджета;

доходы от капитализации временно свободных денежных средств в пределах средств, предусмотренных бюджетом;

прочие доходы.

Тариф взносов на 2000г. был установлен Федеральным законом от 20 ноября 1999г. в размере 5,4 % по отношению к начисленной оплате труда для организаций-работодателей и для физических лиц, использующих наемный труд.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой и использующие наемный труд, приравнивались к работодателям и уплачивали взносы с начисленной оплаты труда наемного персонала. Для самих же частных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, был предусмотрен добровольный порядок регистрации в качестве страхователей с целью уплаты взноса с получаемого дохода.

Облагаемой базой для начисления взносов являлись вознаграждения по трудовым договорам вне зависимости от источника финансирования.

В отличие от Пенсионного фонда плательщики перечисляли в бюджет ФСС не всю начисленную сумму. В течение квартала оставленные средства могли использоваться плательщиками на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности, родам, на погребение, санаторно-курортное лечение и физкультурно- оздоровительные мероприятия и другие цели своим работникам. В конце года суммы подлежали регулированию.

Средства Фонда направляются на следующие цели:

. выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижении им полутора лет, на погребение;

. санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на частичное содержание находящихся на балансе организации санаториев-профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества;

. проведение научно-исследовательских работ по вопросам социального страхования.

Для обеспечения деятельности ФСС создан центральный аппарат, а в региональных отраслевых отделениях - аппараты органов Фонда. При ФСС образовано Правление, при региональных отраслевых отделениях - координационные советы. Руководство деятельностью Фонда социального страхования осуществляется его председателем, который назначается Правительством РФ.

Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Фонд обязательного медицинского страхования образован одновременно с созданием системы медицинского страхования в РФ согласно Закону РФ "О медицинском страховании граждан РСФСР" от 28 июня 1991г. Он определяет правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования и направлен на усиление заинтересованности и ответственности как самого застрахованного, так и государства, предприятия, учреждения, организации в охране здоровья работников.

Медицинское страхование является разновидностью общего страхования граждан. На территории России создаются страховые медицинские организации, учредителями которых выступает местная администрация. Эти страховые компании могут работать только при наличии соответствующих лицензий на обязательное медицинское страхование. В соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, утвержденным Постановлением Правительства РФ 11 октября 1993г., эти организации обязаны заключать договора с медицинскими учреждениями на оказание медицинской помощи застрахованным по обязательному медицинскому страхованию, создавать страховые резервы, защищать интересы застрахованных.

Обязательное медицинское страхование - составная часть государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи за счет средств обязательного медицинского страхования.

Фонд обязательного медицинского страхования структурно состоит из Федерального фонда и территориальных фондов обязательного медицинского страхования. Эти фонды действуют в соответствии с

Положением о федеральном обязательном медицинском страховании и Положением о территориальном обязательном медицинском страховании, утвержденным Постановлениями Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993г. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, созданный в соответствии с федеральным законом, предназначен для:

выравнивания условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования;

финансирования целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования;

осуществление контроля за рациональным использованием финансовых средств обязательного медицинского страхования.

Финансовые средства Федерального фонда образовывались за счет:

части страховых взносов предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование в размерах, установленных федеральным законом;

взносов территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах;

ассигнований из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования;

добровольных взносов юридических и физических лиц;

доходов от использования временно свободных финансовых средств Федерального фонда;

нормированного страхового запаса финансовых средств фонда и иных поступлений.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, создаваемый представительной властью субъектов Федерации, осуществляет:

финансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии и заключившими договор обязательного медицинского страхования по дифференцированным подушевым нормативам, устанавливаемым Правлением территориального фонда;

финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования;

выравнивание финансовых ресурсов городов и районов, направляемых на проведение обязательного медицинского страхования;

предоставление кредитов, в том числе льготных, страховщикам при обоснованной нехватке у них финансовых средств;

накопление финансовых резервов для обеспечения устойчивости системы обязательного медицинского страхования;

контроль за рациональным использованием финансовых ресурсов, направляемых на обязательное медицинское страхование граждан.

Финансовые средства территориальных фондов находятся в государственной собственности РФ. Эти средства формировались за счет:

части страховых взносов предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование, устанавливаемых Парламентом РФ, а также средств, предусматриваемых органами исполнительной власти в соответствующих бюджетах на обязательное медицинское страхование;

доходов, получаемых от использования временно свободных финансовых средств и нормированного страхового запаса финансовых средств территориальных фондов;

финансовых средств, взыскиваемых со страхователей, медицинских учреждений и других юридических и физических лиц в результате предъявления им регрессных требований;

добровольных взносов юридических и физических лиц;

других поступлений, не запрещенных законодательством.

Плательщиками страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования выступали предприятия, организации, учреждения и иные хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности, а также органы исполнительной власти, которые осуществляют платежи за неработающих граждан (детей, учащихся и студентов дневных форм обучения, пенсионеров, зарегистрированных в установленном порядке безработных) с учетом территориальных программ обязательного медицинского страхования.

Тариф взносов был законодательно установлен в размере 3,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в денежной и натуральной формах. Тариф взносов делился в следующем соотношении: в Федеральный фонд направляется 0,2 %, в территориальные фонды - 3,4 % от облагаемой базы. Страховые взносы не начислялись на выходное пособие при увольнении, компенсационные выплаты, стоимость бесплатно предоставляемых услуг, дивиденды, начисляемые на акции, и др. выплаты.

Плательщик, исходя из начисленной оплаты труда по всем основаниям и действующему тарифу, определял сумму страхового взноса на обязательное медицинское страхование. Эти взносы включались в себестоимость продукции (работ, услуг).

Всем гражданам РФ по месту жительства или месту работы выдают страховой полис, означающий, что гражданин получает бесплатно "гарантированный объем медицинских услуг". В этот объем входит как минимум "скорая помощь", лечение острых заболеваний, услуги по обслуживанию беременных и родам, помощь детям, пенсионерам, инвалидам.

Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются для оплаты медицинской помощи, оказываемой гражданам в соответствии с территориальными программами обязательного медицинского страхования, на приобретение медицинской техники, санитарного транспорта и медикаментов.

До 2001 г. существовал также Государственный фонд занятости населения РФ.

Государственный фонд занятости населения Российской Федерации был образован в соответствии с Законом РФ "О занятости населения в РФ" от 19 апреля 1991г. с целью финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения. Фонд действовал на основании Положения о Государственном фонде занятости населения РФ, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ от 8 июля 1993г. Необходимость в этом фонде возникла с появлением в стране особой категории граждан - безработных. Фонд занятости не являлся самостоятельным финансово- кредитным учреждением: средства Фонда занятости являются федеральной государственной собственностью и находятся в оперативном управлении и распоряжении Государственного комитета по занятости населения.

Организационно Государственный Фонд занятости представлял собой совокупность федеральной части фонда, фондов занятости регионов и местных административных единиц.

Перечень плательщиков взносов и льготных категорий плательщиков в Государственный фонд занятости совпадал с перечнем плательщиков взносов в Фонд социального страхования РФ.

Источниками образования фонда занятости в городах и районах являлись:

обязательные страховые взносы работодателей;

ассигнования из городских и районных бюджетов;

доходы от капитализации свободных средств;

доходы от выдачи ссуд товаропроизводителям под гарантии сохранения и создания дополнительных или новых рабочих мест, проценты по ссудам, предоставленным безработным гражданам для осуществления предпринимательской деятельности;

дотации, субсидии и субвенции из вышестоящих фондов занятости;

добровольные взносы;

прочие поступления (штрафные санкции и т. п.)

Источниками образования региональных фондов занятости являлись:

отчисления из нижестоящих фондов занятости;

ассигнования из соответствующих бюджетов;

доходы от капитализации свободных средств;

дотации, субсидии, субвенции из федеральной части Фонда занятости;

добровольные взносы;

прочие поступления.

Федеральная часть Государственного фонда занятости формировалась за счет:

отчислений из региональных фондов занятости;

ассигнований из республиканского бюджета;

доходов от размещения средств на депозитных счетах, приобретения государственных ценных бумаг;

добровольных взносов;

прочих поступлений.

Тариф взносов в Государственный фонд занятости составлял 1,5 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Облагаемая база для расчетов с Фондом занятости в основном совпадала с облагаемой базой по Фонду социального страхования.

Средства Государственного фонда занятости расходовались по следующим направлениям:

мероприятия по профессиональной ориентации, подготовке и переподготовке безработных граждан;

организация общественных работ;

выплата пособий по безработице и других установленных законодательством компенсаций безработным и членам их семей;

возмещение затрат Пенсионному фонду РФ по выплате досрочной пенсии безработным;

мероприятия по созданию и сохранению рабочих мест;

научно-исследовательские работы в области занятости населения;

проведение семинаров, совещаний по вопросам содействия занятости.

С 1 января 2001 года государственный фонд занятости был ликвидирован. Задолженность по этому фонду поступила в бюджет, откуда в дальнейшем будут выделяться пособия по безработице.

Введение Единого социального налога

Принятие второй части Налогового кодекса, 5 августа 2000 года федеральным законом № 117-ФЗ ввело в действие с 1 января 2001 года новый налог - единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды. Этот налог заменяет собой совокупность действовавших взносов в Пенсионный фонд населения РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ и государственный Фонд занятости РФ. Данная альтернатива обусловлена желанием Правительства мобилизовать средства для реализации права граждан на государственное социальное обеспечение, медицинскую помощь, а также стремление обеспечить более строгий контроль за учетом и поступлением средств в соответствующие фонды.

Принятие главы 24 Налогового кодекса РФ имело особое значение в 10-летней истории ныне действующей российской налоговой системы. Впервые взносы во внебюджетные социальные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования) были объединены в единый социальный налог - ЕСН. При этом был ликвидирован Государственный фонд занятости (задолженность, остающуюся на 1 января 2001 года, было решено направить в бюджет, откуда в дальнейшем будут выделяться пособия по безработице).

В соответствии с Федеральным законом № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ" с 1 января 2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов во внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами России. Таким образом, вся ответственность за сбор данного налога, как, впрочем, и полномочия, будут сосредоточены "в одних руках". Это даст налоговому ведомству право единолично собирать страховые взносы. Считается, что это удобно не только тем, кто собирает налоги, но и тем, кто их платит. Вместо четырех контролеров, чьи требования зачастую не совпадали, а санкции были чрезмерны, останется один.

По прогнозам налоговых органов, введение ЕСН позволит повысить собираемость платежей во внебюджетные фонды. Если раньше удавалось собрать не более 80 %, то уже в 2001 г. налоговики были намерены увеличить этот показатель до 96 %. Это может быть обеспечено благодаря тому, что создается единая система учета, которая позволит вывести "из тени" всех ранее не учтенных плательщиков.

Таким образом, налогоплательщик-работодатель, который начислял и оплачивал взносы отдельно в каждый фонд и представлял отчетность также в разрезе фондов в порядке и сроки, установленные каждым фондом в отдельности, в соответствии с вновь введенным порядком освобождается от множества имеющихся проблем. Сокращается отчетность, уменьшается количество проверок предприятий, что влияет на работоспособность предприятия. Это возможно потому, что на основании федерального закона от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), возлагается на налоговые органы. Налоговые же проверки по Налоговому кодексу ограничены до двух в течение календарного года по одним и тем же налогам с запретом повторных проверок за проконтролированный налоговый период. Вместе с тем упрощается исчисление данного налога, так как устанавливается единая база для обложения им.

Единый социальный налог, заменяемый совокупность действующих отчислений во внебюджетные фонды, не ликвидируя социальные фонды (за исключением государственного фонда занятости населения РФ), устанавливает единую налогооблагаемую базу и сроки уплаты.

Кроме того, суммарный тариф страховых взносов снижается с 39,5 % (с учетом 1 % с работников в Пенсионный фонд РФ) до 35,6 % (по минимальной ставке) с введением регрессивной шкалы, т.е. чем выше доход работника, тем меньше ставка социального налога (что должно стимулировать работодателя к легализации высоких выплат сотрудникам).

Функции различных внебюджетных фондов с введением в действие единого социального налога (взноса) с 2001 года переходят в соответствии со статьей 9 федерального закона от 5 августа 2000 года № 118-ЗФ к налоговым органам, которые:

производят все предусмотренные Налоговым кодексом мероприятия налогового контроля. Таким образом, все полномочия, так же как и ответственность за сбор данного налога, сосредотачиваются в одних руках - у налоговых органов. Кроме того, на налоговом учете (в инспекциях МНС на местах) стоит гораздо более предприятий, чем на учете во внебюджетных фондах, поэтому налоговыми органами охватывается более широкий круг потенциальных налогоплательщиков;

осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней, штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды. При этом недоимки, пени и штрафы в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ и государственный фонд занятости РФ, образовавшиеся на 1 января

2001 года, взыскиваются в порядке, установленном Налоговым кодексом;

• производят зачет или возврат излишне уплаченных платежей в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Порядок расходования средств, зачисляемых в данные социальные фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании. Таким образом, за направлением расходования средств на пенсионное, социальное и медицинское страхование ведут наблюдение соответствующие фонды, которые сохраняются как государственные институты, осуществляющие оперативное управление. При этом обеспечение пособиями, выплачиваемыми за счет ликвидируемого государственного фонда занятости РФ, будет производиться за счет бюджетных средств.

Вводимый социальный налог не отменяет некоторых действующих ранее норм. Так, например, согласно статье 11 федерального закона от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав единого социального налога (взноса), а уплачиваются в соответствии с федеральным законом об этом виде страхования. Также взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения в соответствующие фонды производятся органами исполнительной власти за счет средств, предусматриваемых на эти цели в соответствующих бюджетах (статья 19 данного закона).

Также продолжается работа по переводу системы социального страхования с учетом принципов персонифицированного учета.

Не ликвидирована обязанность налогоплательщиков представлять в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Единому социальному налогу посвящена отдельная глава второй части Налогового кодекса - глава 24 "Единый социальный налог (взнос)".

Плательщиками данного налога признаны:

. работодатели, производящие выплаты наемным работникам;

. индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

При этом работодателями могут выступать:

организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица.

Физические лица, из заработной платы которых удерживался 1 % в ПФ РФ, исключены из числа налогоплательщиков.

Вместе с тем к числу плательщиков отнесены физические лица, выступающие как работодатели и производящие выплаты.

Кроме того, дополнительно отмечено, что если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков (1) или 2)), он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. То есть когда плательщики, поименованные в п. 2), нанимают на работу сотрудников, то они платят социальный налог как отдельный хозяйствующий субъект (за себя) и как работодатель (с доходов, начисленных в пользу работникам); при этом используются различные регрессивные шкалы налогообложения.

С введением социального налога сохраняется норма, при которой не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными актами субъектов РФ на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Это касается доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.

С 1 января 2001 года налогоплательщик-работодатель исчисляет единый социальный налог (взнос) в разрезе каждого работника нарастающим итогом по определенным ставкам регрессивной шкалы. При исчислении налоговой базы работодатель учитывает любые доходы в натуральной, денежной форме, а также в форме материальной выгоды и различных благ; кроме того, исключает доходы, не подлежащие налогообложению. Ставки налога различны для разных категорий налогоплательщиков.

Таблица

Ставки единого социального налога (взноса) для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235

Налогового кодекса. Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающ им итогом с начала года Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ Фонд обязательного медицинского страхования Итого Федеральный

фонд обязательного медицинского страхования Территориальны е фонды обязательного медицинского страхования до 100 000 рублей 28,0 процента 4,0 процента 0,2 процента 3,4 процента 35,6 процента От 100 001 рубля до 300 000 руб. 28 000 руб. + 15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб. 4 000 руб. + 2,2 % с суммы, пре-вышающей 100 000 руб. 200 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб. 3 400 руб. + 1,9 % с суммы, превышаю-щей 100 000 руб. 35 600 руб. + 20 % с суммы, превышаю-щей 100 000 руб. От 300 001 руб. до 600 000 руб. 59 600 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб. 8 400 руб. + 1,1 % с суммы, превышаю- щей 300 000 руб. 400 руб. + 0,1 % с суммы, превышаю щей 300 000 руб. 7 200 руб. + 0,9 % с суммы, превышаю-щей 300 000 руб. 75 600 руб. + 10,0 % с суммы,

превышаю-щей 300 000 руб. Свыше 600 000 руб. 83 300 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. 11 700 рублей 700 рублей 9 900 рублей 105 600 руб. + 2,0 % с суммы, превышаю-щей 600 000 руб. •

При этом имеются ограничения на применение регрессивной шкалы налогообложения. Возможность ее использования выясняется после вычисления средней налоговой базы на одного человека в предыдущий календарный год. При данном расчете, когда в организации численность работников свыше 30 человек, не учитываются 10 % работников, имеющих наибольшие по размеру доходы; в организациях до 30 человек (включительно) - 30 %.

Например, если численность сотрудников предприятия составляет 10 человек, то при расчете не учитываются доходы трех (30 % от 10 человек) самых высокооплачиваемых сотрудников - они исключаются из расчета; суммируются доходы остальных семи работников и полученная сумма делится на семь. Когда численность организации, например, составляет 40 работников, то из расчета исключаются 4 высокооплачиваемых сотрудника, а по оставшимся 36 исчисляется средний доход.

Далее полученная налоговая база за календарный год (предыдущий налоговый период) в среднем на одного работника сравнивается с

суммой в 50 000 рублей. При превышении соответствующей налоговой базы 50 000 рублей налогоплательщик-работодатель имеет право применять регрессивную шкалу, при которой с увеличением дохода уменьшается ставка налога.

Налогоплательщики, не соответствующие данному критерию (когда налогооблагаемая сумма в среднем на одного человека за год составляет менее 50 000 рублей), уплачивают налог по максимальной суммарной ставке в 35,6 процента независимо от фактической налогооблагаемой базы отдельно по работникам - по ставке, предусмотренной при величине налоговой базы на каждого отдельного работника с зарплатой до 100 000 рублей.

Существует важное ограничение в применении регрессивной шкалы налогообложения - закон требует постоянно сопоставлять накопленную налоговую базу в разрезе по работникам с некоторой величиной. Так, когда на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника (не следует забывать про то, что необходимо сделать поправку на 10, 30 процентов высокооплачиваемых сотрудников) становится менее суммы, равной 4 200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то налог уплачивается по максимальной суммарной ставке 35,6 %, соответствующей величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей, независимо от фактической величины базы на каждого отдельного работника. Вместе с тем, если по итогам следующего месяца величина налоговой базы в среднем на одного работника опять превышает сумму в 4 200 рублей, умноженную на количество месяцев с начала года, то налогоплательщик-работодатель может снова использовать регрессивную шкалу налогообложения, но без пересчета налога за истекшие месяцы.

Снижение ставки социального налога и применение регрессивной шкалы будет способствовать выведению зарплаты из тени. Таким образом, введение определенных условий применения регрессивной шкалы налогообложения должно стимулировать повышение выплат всем работникам, а не их отдельным категориям (например, руководству).

***

В заключение отметим, что внебюджетные фонды являются важным звеном финансовой системы государства. Аккумулируя денежные ресурсы, они направляют их на решение важных социально- экономических задач. Являясь одним из методов перераспределения национального дохода государства в пользу определенных групп населения, внебюджетные фонды позволяют достичь социального согласия в обществе и обеспечить условия для стабильного экономического роста и прогресса в интересах всех слоев населения.

<< | >>
Источник: Портной М.А. Николаева Т.П. Рзаев А.М., Соколова И.Ю. Финансы и кредит. 2003

Еще по теме 11.3 Государственные внебюджетные фонды в РФ.:

  1. 11.3 Государственные внебюджетные фонды в РФ.
  2. 2.6.4 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды
  3. глава 13. государственные внебюджетные фонды
  4. 2.5. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
  5. Должностные лица государственных внебюджетных фондов
  6. Глава 8 ПРАВОВОЙ СТАТУС ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ
  7. § 29. Понятие и виды бюджетов государственных внебюджетных фондов
  8. §3. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ФОРМИРОВАНИЯ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  9. РАЗДЕЛ III ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ
  10. Глава х Государственные внебюджетные фонды
  11. § 2. Система государственных внебюджетных фондов