<<
>>

Задачи с решениями

Задача № 1. Метод начислений и кассовый метод

Ниже приведен список хозяйственных операций организации:

• 23 сентября перечислена арендная плата за октябрь в сумме 25 000 руб.;

• 03 октября получены и оплачены материалы на сумму 50 000 руб.

В октябре израсходовано материалов на сумму 14 000 руб.;

• 21 октября заказчиком подписан акт приемки выполненных ра­бот на 110 000 руб., деньги от заказчика по данному акту поступи­ли на расчетный счет организации 10 ноября;

• 24 октября перечислено банку в погашение части основной сум­мы по кредиту 15 000 руб. и задолженности по процентам по кре­диту за октябрь 4000 руб.;

• 31 октября получена предоплата от заказчиков за работу, которая будет исполнена в декабре, в сумме 85 000 руб.;

• 05 ноября выплачена зарплата за октябрь в размере 60 000 руб.

Задание

Рассчитайте финансовый результат хозяйственной деятельности ор­ганизации за октябрь кассовым методом и методом начислений.

Решение

Кассовый метод. Для кассового метода определяющим является факт перечисления или получения денежных средств. Это означает, что для расчета финансового результата за октябрь надо принимать для рас­смотрения все исходящие и входящие платежи только этого месяца.

Таким образом:

1) платеж, произведенный 23 сентября, в рассматриваемый интер­вал не попадает;

2) 03 октября был произведен платеж на сумму 50 ООО руб., и хотя в данном месяце было израсходовано материалов на сумму 14 ООО руб., к расчету принимается вся сумма платежа, т. е. 50 ООО руб.;

3) 21 октября был подписан акт, а сам платеж был осуществлен только 10 ноября, поэтому он также не попадает в рассматривае­мый период;

4) 24 октября перечислено 15 000 руб. в погашение части основной суммы по кредиту. С одной стороны, имеет место отток денежных средств, но с другой стороны, этот платеж не является расходом организации, это возврат взятого во временное пользование ре­сурса (денежных средств). Расходом будет плата за пользование деньгами, т. е. проценты в размере 4000 руб.;

5) платеж, полученный 31 октября, попадает в рассматриваемый ин­тервал и поэтому включается в расчет финансового результата за октябрь;

6) выплата заработной платы 05 ноября не включается в расчет за октябрь по данному методу.

Окончательно получаем, тыс. руб.:

Доходы 85
Расходы:
материалы (50)
проценты (4)
Прибыль 31

Метод начислений. Для метода начислений важен момент возник­новения доходов и расходов, а не даты платежей.

Таким образом:

1) несмотря на тот факт, что арендная плата за октябрь в сумме 25 000 руб. была перечислена авансом, т. е. 23 сентября, расходы по аренде возникли именно в октябре, поэтому данная сумма бу­дет отнесена на расчет финансового результата за данный месяц;

2) 03 октября материалов было куплено на 50 000 руб., а израсходо­вано в октябре только на 14 000 руб., т. е. материалы на оставшую­ся сумму будут израсходованы в последующие месяцы;

3) 21 октября был подписан акт заказчиком, что означает признание им факта выполнения работ исполнителем и своего обязательства оплатить данную работу.

Иными словами, в день подписания акта организация заработала доход в размере 110 ООО руб., несмотря на то что платеж поступил только 10 ноября;

4) 24 октября перечислено 15 ООО руб. в погашение части основной суммы по кредиту. Этот платеж не является расходом организа­ции, это возврат взятого во временное пользование ресурса (де­нежных средств). Расходом будет плата за пользование деньгами за октябрь, т. е. проценты в размере 4000 руб.;

5) 31 октября поступила предоплата в сумме 85 000 руб. за работу, которая будет выполнена в декабре, а это значит, что и доход бу­дет заработан в декабре и к расчету финансового результата за октябрь данная сумма никакого отношения не имеет;

6) заработная плата за октябрь в сумме 60 000 руб. была выплачена 05 ноября, но момент возникновения расхода по заработной пла­те относится именно к октябрю.

Окончательно получаем, тыс. руб.:

Доходы 110
Расходы:
аренда (25)
материалы (14)
проценты (4)
заработная плата (60)
Прибыль 7

Задача № 2. Приоритет содержания над формой

Компания «Русское поле» продает собственный участок земли компании «Рита», занимающейся инвестициями в недвижимость. Цена продажи земли составляет 20 млн руб., а ее рыночная стоимость — 30 млн руб. По условиям договора в течение следующих 5 лет компания «Русское поле» имеет право выкупить землю обратно по первоначальной цене продажи плюс ежегодная комиссия, которая устанавливается в размере рыночной процентной ставки банка. При этом «Рита» не имеет права требовать от компании «Русское поле» обратного выкупа земли. Бухгалтер компании «Русское поле» предлагает отобразить данную операцию в отчетности как сделку купли-продажи.

Задание

1. Объясните экономическую суть вышеприведенной хозяйствен­ной операции.

2. Покажите, как повлияет данная хозяйственная операция на со­ответствующие показатели финансовой отчетности, при условии, что операция будет отражена в учете исходя из ее экономической сути, а не юридической формы.

Решение

1. Суть операции — это не сделка купли-продажи земли, а привлече­ние кредита 20 млн руб. под залог земельной собственности. В отчет­ности сделка должна быть отражена не как операция купли-продажи (т. е. не по своей юридической форме), а как привлечение финансиро­вания.

Аргументы в пользу такого подхода:

• компания «Русское поле», как и ранее, контролирует актив, т. е. имеет возможность извлечь выгоду из роста стоимости земли, со­храняет риски и преимущества владения активом. Следователь­но, актив должен быть признан в балансе;

• продажа осуществляется по цене ниже рыночной (существует связанная операция);

• компания «Русское поле» платит комиссию как обычный заем­щик на основании банковской ставки процента;

• компания «Русское поле» имеет право, но не обязана выкупить землю (погасить кредит) в любой момент.

2. Отражение в финансовой отчетности (выдержки).

Баланс, млн руб.
Внеоборотные активы:
Основные средства 20
Оборотные активы:
Денежные средства 20
Долгосрочные обязательства:
Кредиты и займы 20 + 20 X (%)
Отчет о прибылях и убытках, млн руб.
Прочие расходы 20 х (%)

Вывод

В учете компании «Русское поле»: земля остается на балансе; получен­ные денежные средства от компании «Рита» образуют долгосрочную кредиторскую задолженность; производится регулярное начисление процентов. Важно, что данная операция не учитывается как сделка купли-продажи земли и, соответственно, нет финансового результата от продаж.

Задача № 3. Приоритет содержания над формой

01.01.2005 г. запасы компании «Лесной комплекс» включали выдер­жанные лесоматериалы, которые 2 года назад были приобретены дан­ной компанией за 12 млн руб. и поставлены на учет. По состоянию на 01.01.2005 г. их рыночная цена составляла 20 млн руб. Данные лесома­териалы будут проданы мебельной фабрике для изготовления высоко­качественной мебели только через 3 года.

01.01.2005 г. компания «Лесной комплекс» заключила договор с компанией «Лескомсервис» о продаже лесоматериалов за 15 млн руб. В течение последующих 3 лет компания «Лесной комплекс» имеет пра­во выкупить лесоматериалы обратно за 15 млн руб. плюс проценты из расчета 10% годовых. «Лесной комплекс» планирует выкупить лесома­териалы 31.03.2007 г. и сразу же перепродать их за 25 млн руб.

Задание

1. Подготовьте в отношении этих операций выдержки из отчетов о прибылях и убытках за годы, заканчивающиеся 31 декабря 2005 г., 2006 г. и 2007 г., а также из балансов по состоянию на эти даты (остатки денежных средств в балансе показывать не нужно) при условии, что:

♦ «Лесной комплекс» учитывает эти операции исходя из их юри­дической формы;

♦ «Лесной комплекс» учитывает эти операции исходя из их эко­номической сути.

2. Постройте графики финансового результата и нераспределенной прибыли / непокрытого убытка компании «Лесной комплекс» за 2005-2007 гг.

Решение

Учет операций исходя из юридической формы. Поскольку с юриди­ческой точки зрения факт купли-продажи предусматривает переход права собственности на лесоматериалы от «Лесного комплекса» к «Лес- комсервису», то на балансе по состоянию на 31.12.2005 г. запасы отра­жаться не будут. В 2005 г. лесоматериалы были проданы за 15 млн руб., а учтены ранее в сумме 12 млн руб. Значит, прибыль от реализации в размере 3 млн руб. будет включена в нераспределенную прибыль за 2005 г. В 2006 г. компания деятельность по купле-продаже не произво­дила, финансовый результат будет равен 0, структура баланса останется неизменной. В 2007 г. был произведен выкуп лесоматериалов по цене 19,5 млн руб., так как помимо стоимости самих лесоматериалов органи­зация «Лесной комплекс» заплатила проценты за 3 года — 4,5 млн руб., что привело к удорожанию товара. С учетом выручки от реализации в размере 25 млн руб. и себестоимости, равной 19,5 млн руб., прибыль от операции в 2007 г. составило 5,5 млн руб., что увеличило нераспределен­ную прибыль в балансе за 2007 г. до 8,5 млн руб.

Выдержки из отчетов, млн руб.
Баланс: 31.12. 2005 г. 31.12.2006 г. 31.12.2007 г.
Запасы 0 0 0
Нераспределенная прибыль/ непокры­тый убыток О О 8,5
Отчет о прибылях и убытках: 2005 г. 2006 г. 2007 г.
Выручка 15 0 25
Себестоимость продаж (12) 0 (19,5)
Прибыль (убыток) О 0 5,5

Учет операций исходя из экономической сути. С экономической точки зрения передача товаров «Лескомсервису» на платной и возврат­ной основе на срок 3 года представляет собой привлечение долгосроч­ных финансовых ресурсов, а не сделку купли-продажи. Запасы в дан­ном случае выступают в качестве обеспечения по сделке. В пользу этого аргумента говорит и то, что запасы переданы «Лескомсервису» по стои­мости ниже рыночной, которая составляет 20 млн руб. При этом «Лес­ной комплекс» также контролирует актив, что позволяет учитывать его на балансе. Поскольку нет факта совершения сделки купли-продажи в 2005 г., то отсутствует выручка от реализации, а «Лесной комплекс» лишь начисляет «Лескомсервису» проценты за пользование денежны­ми средствами. Ежегодный убыток в размере 1,5 млн руб. (10% годовых

Задачи с решениями

от 15 млн руб.) накапливается в балансе в виде непокрытого убытка. К концу 2006 г. сумма непокрытого убытка составит уже 3 млн руб.

В 2007 г. «Лесной комплекс» погашает долгосрочный займ, уплачи­вая при этом общую сумму процентов за 3 года в размере 4,5 млн руб. Поскольку товар был сразу реализован за 25 млн руб., то получим:

Выдержки из отчетов, млн руб.

Баланс: 31.12. 2005 г. 31.12.2006 г. 31.12.2007 г.
Запасы 12 12 0
Нераспределенная прибыль/ непокры­тый убыток (1.5) (3) 8,5
Займы и кредиты 16,5 18,0 0
Отчет о прибылях и убытках: 2005 г. 2006 г. 2007 г.
Выручка 0 0 25
Себестоимость продаж 0 0 (12)
Прочие расходы (1.5) (1.5) (1.5)
Прибыль (убыток) (1.5) (1.5) 11,5

Финансовый результат в размере 11,5 млн руб. покрывает непокры­тый убыток прошлых лет в размере 3 млн руб. и на 31.12.2007 г. нерас­пределенная прибыль составит 8,5 млн руб.

-1,5
-1,5
--- Экономическая суть

--- Юридическая форма

Построим графики финансового результата (прибыли, убытка) и нераспределенной прибыли / непокрытого убытка компании «Лесной комплекс» за 2005-2007 гг. (рис. 3.3, 3.4).

ь я

I- *

£

« ■

95

я о. 2 х о ^ о 5 о — х а х

31.12.05

е

31.12.06 31.12.07

Экономическая суть Юридическая форма

Задачи для самостоятельной работы

Задача № 1. Кассовый метод и метод начислений

Ниже приведен список хозяйственных операций организации:

• 21 февраля перечислена арендная плата за март в сумме 24 ООО руб.;

• 05 марта получены и оплачены материалы на сумму 55 ООО руб. В марте израсходовано материалов на сумму 21 ООО руб.;

• 10 марта перечислены банку проценты за февраль по кредитному договору на сумму 12 000 руб.;

• 19 марта заказчиком подписан акт приемки выполненных работ в сумме 120 000 руб., деньги от заказчика по данному акту поступи­ли на расчетный счет организации 03 апреля;

• 28 марта получена предоплата от заказчиков за работу, которая будет исполнена в мае, в размере 152 000 руб.;

• 05 апреля выплачена зарплата за март в сумме 49 000 руб.

Задание

Рассчитайте финансовый результат хозяйственной деятельности ор­ганизации за март кассовым методом и методом начислений.

Задача № 2. Кассовый метод и метод начислений

Ниже приведен список хозяйственных операций организации:

• 21 мая перечислена плата за потребление электроэнергии в июне в сумме 12 000 руб.;

31.12.05 31.12.06 31.12.07

Рис. 3.4

• 06 июня получены и оплачены материалы на сумму 40 000 руб. В июне израсходовано материалов на сумму 18 000 руб.;

• 08 июня выплачена заработная плата за май в сумме 38 ООО руб.;

• 11 июня перечислены банку проценты за май по кредитному до­говору на сумму 6000 руб.;

• 14 июня организация перечислила банку 10 000 руб. в погашение задолженности по основной сумме долга по кредитному договору;

• 16 июня заказчиком подписан акт приемки выполненных работ в сумме 90 000 руб., деньги от заказчика по данному акту поступи­ли на расчетный счет организации 10 июля;

• 23 июня получена предоплата от заказчиков за работу, которая будет исполнена в июле, в размере 130 000 руб.;

• 28 июня перечислена плата за водоснабжение в июне в сумме 2000 руб.;

• 05 июля выплачена зарплата за июнь в сумме 42 000 руб. Задание

Рассчитайте финансовый результат хозяйственной деятельности ор­ганизации за июнь кассовым методом и методом начислений.

Задача № 3. Приоритет содержания над формой

01.01.2006 г. запасы компании «Наша марка» включали партию вы­держанного красного вина, которая 2 года назад была приобретена за 580 000 руб. По состоянию на 01.01.2006 г. рыночная цена данной партии вина составляла 710 000 руб. 01.01.2006 г. компания «Наша марка» заключила договор с компанией «Кристалл» о продаже дан­ной партии вина за 600 000 руб. В течение последующих 3 лет ком­пания «Наша марка» имеет право выкупить данную партию вина об­ратно за 600 000 руб. плюс проценты из расчета 18% годовых. «Наша марка» выкупила вино 31.12.2008 г. и сразу продала всю партию за 1 500 000 руб.

Задание

Подготовьте в отношении этих операций выдержки из отчетов о при­былях и убытках за годы, заканчивающиеся 31 декабря 2006 г., 2007 г. и 2008 г., а также из балансов по состоянию на эти даты (остатки де­нежных средств в балансе показывать не нужно) при условии, что:

• «Наша марка» учитывает эти операции исходя из их юридиче­ской формы;

• «Наша марка» учитывает эти операции исходя из их экономиче­ской сути.

Задача № 4. Приоритет содержания над формой

01.01.2006 г. запасы компании «Мир» включали партию товара, ба­лансовая стоимость которой составляла 860 000 руб. По состоянию на 01.01.2006 г. рыночная цена аналогичной партии товара составля­ла 900 000 руб. 01.01.2006 г. компания «Мир» заключила договор с компанией «Риал» о продаже данной партии товара за 870 000 руб. В течение последующих 3 лет компания «Мир» имеет право выкупить данную партию товара обратно за 870 000 руб. плюс проценты из рас­чета 14% годовых. Компания «Мир» выкупила свой товар обратно 31.12.2008 г.

Задание

1. Подготовьте в отношении этих операций выдержки из отчетов о прибылях и убытках за годы, заканчивающиеся 31 декабря 2006 г., 2007 г. и 2008 г., а также из балансов по состоянию на эти даты (остатки денежных средств в балансе показывать не нужно) при условии, что:

♦ «Мир» учитывает эти операции исходя из их юридической формы;

♦ «Мир» учитывает эти операции исходя из их экономической сути.

2. Постройте графики финансового результата и нераспределен­ной прибыли / непокрытого убытка компании «Мир» за 2006- 2008 гг.

Задача № 5. Допущение непрерывности деятельности

Компания находится в процессе ликвидации. Бухгалтерские данные на текущий момент таковы, руб.:

АКТИВЫ
Нематериальные активы 51 000
Основные средства 148 000
Товарно-материальные запасы 114 700
Дебиторская задолженность 62 600
Денежные средства 18 400
БАЛАНС 394 700

КАПИТАЛ
Уставный капитал 200 000
Нераспределенная прибыль 24 700
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные займы и кредиты 64 800
Краткосрочная кредиторская задолженность 105 200
БАЛАНС 394 700

Дополнительная информация:

1. Товарно-материальные запасы продаются по цене, которая со­ставляет 85% от их балансовой стоимости.

2. 12% дебиторской задолженности получить будет невозможно.

3. Основные средства продаются на 40 ООО руб. дороже их балансо­вой стоимости.

4. Нематериальные активы продаются за 65 ООО руб.

5. Необходимо дополнительно отразить в балансе задолженность по заработной плате в размере 2410 руб. и задолженность по про­центам за банковский кредит в размере 5260 руб.

Задание

Рассчитайте сумму денежных средств, которая останется в распоря­жении акционеров после продажи имущества, получения дебиторской задолженности и выплат по всем обязательствам.

<< | >>
Источник: Леевик Ю. С.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — СПб.: Пи­тер, — 384 е.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2010 {original}

Еще по теме Задачи с решениями:

  1. 6.5. Классификация задач принятия решений и методы их решения
  2. 3.4 Постановка задачи 3.4.1 Цель и назначение автоматизированного варианта решения задачи
  3. 2.3. Задачи для самостоятельного решения Расчетные задачи
  4. 1.3. Задачи для самостоятельного решения Расчетные задачи
  5. 3.3. Задачи для самостоятельного решения Расчетные задачи
  6. 4.3. Задачи для самостоятельного решения Расчетные задачи
  7. 5.3. Задачи для самостоятельного решения Расчетные задачи
  8. 6.3. Задачи для самостоятельного решения. Расчетные задачи
  9. 1.1. Введение в теорию принятия решений 1.1.1. Пример задачи принятия решения
  10. 5.5. МНОГОКРИТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАДАЧИ ВЫБОРА ЭФФЕКТИВНЫХ РЕШЕНИЙ 5.5.1. Многокритериальные задачи
  11. 1.7. Задачи и решения