<<
>>

7.5. Условные факты хозяйственной деятельности и учет резервов предстоящих расходов

Условный факт хозяйственной деятельности — это имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.
То есть возникновение по­следствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

В соответствии с ПБУ 8/01 к условным фактам хозяйственной дея­тельности можно отнести:

• незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в ко­торых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

• неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми ор­ганами по поводу уплаты платежей в бюджет;

• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки ис­полнения по которым не наступили;

• учтенные векселя, срок платежа по которым не наступил до от­четной даты;

• какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

• выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выпол­ненных работ, оказанных услуг;

• обязательства в отношении охраны окружающей среды;

• продажа или прекращение какого-либо направления деятельно­сти организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион;

• другие аналогичные факты.

Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности мо­гут быть:

• условные обязательства;

• условные активы.

Под условным, обязательством- понимается такое последствие услов­ного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высо­кой (50-95%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Условные обязательства подразделяются на две группы:

• существующие на отчетную дату обязательства организации, в от­ношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. В связи с такими обязательствами организация создает, резервы предстоящих расходов',

• возможные обязательства организации, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно на­ступлением либо ненаступлением будущих событий, не контро­лируемых организацией. Информация о таких обязательствах раскрывается в пояснительной записке.

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного вклю­чения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. Обычно резервы начисляют на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• покрытие иных расходов, предусмотренных законодательством РФ.

Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов определяет­ся учетной политикой каждой конкретной организации.

Однако фор­мирование резервов не является обязательным.

Резервы предстоящих расходов могут создаваться на срок:

• до 1 отчетного года;

• более 1 отчетного года.

Резервирование осуществляется на основании специальных расче­тов. Обоснованность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (на конец года обязательно) проверяет­ся и при необходимости корректируется. Для резервов, не имеющих переходящих остатков в конце отчетного года, излишне зарезервиро­ванные суммы присоединяются к финансовому результату текущего года, а в случае недостатка резерв доначисляется.

Резервы могут использоваться для покрытия только тех расходов, под которые они созданы.

Для учета используется счет № 96 «Резервы предстоящих расхо­дов». По каждому виду резерва к этому счету открывается соответ­ствующий субсчет.

Основные корреспонденции счетов по учету резервов предстоящих расходов:

1) ежемесячное начисление резервов:

♦ Д-т 20 «Основное производство»;

♦ Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»;

♦ Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»;

♦ Д-т 44 «Расходы на продажу»;

♦ К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»;

2) использование резервов:

♦ Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»;

♦ К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

♦ К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

♦ К-т 23 «Вспомогательные производства»;

♦ К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

♦ К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами;

3) поскольку образование резервов осуществляется равномерными ежемесячными начислениями, а расходование является весьма неравномерным, то в отдельные периоды средств резерва может оказаться недостаточно для осуществления соответствующих расходов. В этом случае во избежание образования дебетового сальдо на счете № 96 недостающая сумма временно отражается на счете № 97 «Расходы будущих периодов». Впоследствии, при наличии достаточной суммы кредитового сальдо счета № 96, эта сумма «возвращается»:

♦ Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»;

♦ К-т 97 «Расходы будущих периодов»;

4) возврат излишне зарезервированной суммы:

♦ Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»;

♦ К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 1. На основании данных предыдущего года оплата отпусков управленческого персонала организации на текущий отчетный год пла­нируется в сумме 2 365 ООО руб.

Тогда сумма отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков в месяц составит: 2 365 ООО / 12 = 197 083 руб.

Бухгалтерская проводка в конце каждого месяца текущего отчетного года:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» 197 083

К-т 97 «Резервы предстоящих расходов» 197 083

Пример 2. Организация производит и продает медицинские тонометры. По договорам поставки она обязуется производить их гарантийный ре­монт. Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на гарантийный ремонт и обслуживание тонометров.

В результате статистической обработки бухгалтерских данных органи­зации прошлых лет было установлено, что в среднем 1,92% от объема реа­лизации оказываются неисправными в течение гарантийного периода.

Стоимость одного тонометра составляет 2000 руб. Таким образом, про­дав один тонометр, организация может отчислить в резерв: 2000 х 1,92% = = 38,4 руб.

Выручка от реализации за январь 2008 г. составила 460 000 руб.

Величина резерва составит: 460 000 х 1,92% = 8832 руб.

Бухгалтерская проводка по созданию резерва:

Д-т 26 «Общепроизводственные расходы» 8832

К-т 97 «Резервы предстоящих расходов» 8832

При оценке последствий условных фактов хозяйственной деятель­ности и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотритель­ности и не допускать создания излишних резервов.

В случае, если организация предполагает существенное изменение покупательной способности валюты РФ в будущие отчетные периоды, величина резерва подлежит дисконтированию.

Ставки и способы дисконтирования определяются организаци­ей с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и других факторов. Увеличение резерва в результате дисконтирова­ния на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации.

Пример 3. Организация рассчитывает величину резерва в связи с послед­ствиями условного факта хозяйственной деятельности на 31.12.2008 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1 800 000 руб. Срок погашения обязательства через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией с учетом суще­ствующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предпо­лагаемыми последствиями условного факта, и других факторов 16%. Коэффициенты дисконтирования составляют по годам: 2008: 1/(1 + 16%)2= 0,7432 2009: 1/(1 + 16%)'= 0,8620 2010: 1

В бухгалтерском балансе организации величина данного резерва пред­стоящих расходов составляет:

31.12.2008: 1 800 000 х 0,7432 = 1 337 760 руб. 31.12.2009: 1 800 000 х 0,8620 = 1 551 600 руб. 31.12.2010: 1800 000 руб. (на момент погашения) Бухгалтерские проводки:

31.12.2008 г. Создание резерва предстоящих расходов по дисконтиро­ванной стоимости

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» 1 337 760

К-т 97 «Резервы предстоящих расходов» 1 337 760

31.12.2009 г. Доначисление резерва предстоящих расходов в связи с сокращением срока дисконтирования

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» 213 840

[1 551 600- 1 337 760] К-т 97 «Резервы предстоящих расходов» 213 840

31.12.2010 г. Доначисление резерва предстоящих расходов в связи с сокращением срока дисконтирования

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» 248 400

[1 800 000- 1 551 600] К-т 97 «Резервы предстоящих расходов» 248 400

<< | >>
Источник: Леевик Ю. С.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — СПб.: Пи­тер, — 384 е.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2010

Еще по теме 7.5. Условные факты хозяйственной деятельности и учет резервов предстоящих расходов:

  1. 81. Учет резервов предстоящих расходов
  2. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ
  3. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ И НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (СТ. 324.1 НК РФ)
  4. Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
  5. Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
  6. Статья 267.1. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
  7. ФАКТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УСЛОВНЫЙ
  8. 7.3. Отражения в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности
  9. Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности
  10. 1.3. Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности организации
  11. 16. СИСТЕМА ПОИСКА РЕЗЕРВОВ, ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  12. 16. СИСТЕМА ПОИСКА РЕЗЕРВОВ, ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  13. 79. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности
  14. Оценка аудитором неопределенных обязательств (условных фактов хозяйственной деятельности) и отражение этой оценки в аудиторском заключении
  15. Глава 9. УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ