<<
>>

6.6. Учет выбытия основных средств

Из-за неустойчивого финансового положения многие организации не имеют достаточных средств на приобрете­ние новых машин и оборудования. В то же время затраты на ремонт и содержание действующих основных средств не­редко превышают их стоимость.
Наиболее логичным в та­кой ситуации является списание их с баланса.

Основанием для списания может быть:

• экономически нецелесообразное или физически не­возможное восстановление потребительских свойств соответствующего вида имущества в составе основ­ных средств;

• невозможность продажи в установленном порядке;

• невозможность передачи другим организациям.

Первичным учетным документом по списанию с баланса

имущества при наличии указанных условий являются акт о списании объекта основных средств (кроме автотранс­портных средств) (форма № ОС-4), акт о списании авто­транспортных средств (форма № ОС-4а) или акт о списании групп объектов основных средств (форма № ОС-46). В акте указываются паспортные данные списываемого объекта: год изготовления, дата поступления, время ввода в эксплуата­цию, первоначальная стоимость, фактический пробег (для автомобиля), сумма начисленного износа и т.п.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается чле­нами комиссии и утверждается руководителем фирмы или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта сда­ется в бухгалтерию. По автотранспортному средству, кроме того, должен быть сдан документ, подтверждающий его сня­тие с учета в ГИБДД. Второй экземпляр остается у работника, ответственного за сохранность основных средств. В дальней­шем он является основанием для сдачи на склад и продажи полезных отходов, оставшихся после ликвидации объекта. В отдельном разделе акта «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского уче­та, и о поступлении материальных ценностей от их списа­ния» приводится расчет результатов ликвидации объекта.

Затраты по списанию других объектов, а также стоимость материалов, поступивших от их разборки, отражаются:

• в разд. 5 «Сведения о затратах, связанных со списани­ем автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их спи­сания» (ф. № ОС-4а);

• в разд. 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (ф. № ОС-46).

Данные результатов списания записываются в инвентар­ную карточку (книгу) учета объекта и группового учета объек­тов основных средств (формы № ОС-6; ОС-ба; ОС-66).

В бухгалтерии все операции по списанию с баланса тако­го объекта производятся на основании акта и соответствую­щих документов, подтверждающих затраты по ликвидации (наряды, требования на отпуск товарно-материальных цен­ностей, связанных с ликвидацией, и т.п.), а также выручку от ликвидации (накладные и пр.)

Рыночные условия оказывают различное влияние на формирование учетной политики организации по выбытию основных средств. Наряду с процессом списания из эксплу­атации в силу физической изношенности преследуется цель замены их на более высокопроизводительные. Может иметь место передача другим организациям в обмен на ценные бу­маги и другие вложения и т.п. В выборе цели далеко не по­следнюю роль играет финансовое положение организации. Поэтому цель может быть краткосрочной или долгосроч­ной. Наконец, списание основных средств может происхо­дить в силу форс-мажорных обстоятельств.

Среди возможных причин выбытия основных средств выделяются следующие:

• непригодность к дальнейшей эксплуатации в силу не­возможности из-за технического состояния выпол­нять функции, свойственные данному объекту;

• техническое перевооружение и реконструкция;

• вклад в уставный капитал других организаций;

• передача по договору доверительного управления имуществом или договору простого товарищества;

• реорганизационные процедуры (слияние, присоеди­нение, выделение, разделение, преобразование);

• сдача в долгосрочную или финансовую аренду;

• продажа;

• безвозмездная передача, дарение или передача по до­говору мены;

• хищения;

• стихийные бедствия.

Приведенный перечень дает основание рассматривать соответствующий вариант выбытия основных средств как следствие проводимой инвестиционной политики или ре­зультат непригодности к дальнейшей эксплуатации соот­ветствующего объекта в силу физического износа либо принятого варианта учетной политики, осуществляемой организацией, исходя из ее финансового положения, или, наконец, непредсказуемости складывающейся хозяйствен­ной ситуации. В любом случае основанием для отражения хозяйственной операции в учете должны быть следующие документы:

• приказ руководителя о списании с баланса числяще­гося в составе имущества соответствующего объекта с указанием мотивов выбытия;

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);

• акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а) или акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (фор­ма №ОС-1б);

• акт о списании объекта основных средств (кроме ав­тотранспортных средств) (форма № ОС-4);

• акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) или, наконец, акт о списании групп объек­тов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46).

Применительно к конкретному случаю выбытия объекта из состава основных средств может использоваться и дру­гая первичная учетная документация (копии учредитель­ных документов, договоры, авизо, объяснения материально ответственных лиц, сличительные ведомости результатов инвентаризации, заключения правоохранительных и судеб­ных органов, пожарной охраны, метеорологической служ­бы, копии акта об аварии и т.п.). На их основании делается запись в соответствующей инвентарной карточке:

• учета объекта основных средств (форма № ОС-6);

• группового учета объектов основных средств (форма № ОС-ба) или в инвентарной книге учета объектов основных средств (форма № ОС-66).

В любом случае выбытия основных средств перед бух­галтером на данном участке стоят следующие задачи:

• правильно исчислить затраты, связанные с передачей или ликвидацией объекта;

• определить недоамортизированную часть;

• обоснованно исчислить и отразить на счетах недоамор­тизированную величину ликвидируемого объекта, рас­пределяемую между организацией, прочими дебито­рами и виновными лицами;

• правильно исчислить финансовый результат;

• определить полноту исчисления обязательств перед бюджетом по отдельным видам налогов по операци­ям, связанным с продажей, сдачей в аренду и безвоз­мездной передачей основных средств.

Подобранные по однородным хозяйственным операци­ям первичные документы служат основанием для записи в соответствующие учетные регистры.

В синтетическом учете списание объекта независимо от его причин осуществляется по первоначальной стоимости в журнале-ордере № 13 или соответствующей машинограмме:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства субсчет «Выбытие основных средств»

КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Собственные основные средства».

На сумму начисленной амортизации за период эксплуа­тации объекта:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основ­ных средств».

Недоамортизированная (остаточная) стоимость во всех случаях (кроме форс-мажорных обстоятельств) списывает­ся на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основ­ных средств».

Здесь же показываются различные расходы, связанные с ликвидацией данного объекта, независимо от того, каким способом (хозяйственным или подрядным) осуществляют­ся подобного рода работы:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отра­жаются поступления, связанные с продажей и прочим спи­санием основных средств:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» субсчет 76-3 «Расчеты по причитаю­щимся дивидендам и другим доходам» и др. КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

По кредиту указанного счета показывается также сумма выручки от продажи имущества и стоимость товарно-мате­риальных ценностей, полученных в связи с его списанием, в оценке возможного использования или продажи.

Финансовый результат исчисляется путем сопоставле­ния оборотов по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчетов 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Про­чие расходы».

При наличии прибыли в журнале-ордере № 15 или соот­ветствующей машинограмме делается запись:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Саль­до прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Если имеет место убыток от ликвидации, в журнале-ор­дере № 13 или машинограмме записывается:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

ПРИМЕР 6.9

Токарно-револьверный станок списан в силу физического износа. Его первоначальная стоимость — 20 ООО руб., срок экс­плуатации — 8 лет 6 мес. Годовая норма амортизации — 12%. Сумма амортизации — 18 ООО руб. Расходы по ликвидации станка — 1200 руб. Запасные части после ликвидации оприхо­дованы на склад в сумме 900 руб.

Убыток от ликвидации станка составил 2300 руб. (20 000 + + 1200 - 18 000 - 900).

При наличии форс-мажорных обстоятельств недоаморти- зированная часть списываемого объекта отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основ­ных средств».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» формируются расходы, связанные с устранением указанных обстоятельств:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате груда» и др.

Полезные отходы от списания основных средств прихо­дуются в оценке по рыночной стоимости:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Выбытие основных средств, связанное со строительством новых, расширением, реконструкцией и технологическим перевооружением действующих предприятий и объектов, относится, как правило, к списанию физически изношен­ных зданий и сооружений.

В ситуации выбытия основных средств в результате вкла­да в уставный капитал других организаций данная опера­ция рассматривается в учете как долгосрочные финансовые вложения. Передача осуществляется в оценке, согласован­ной с учредителями. Данная оценка указывается в учреди­тельном договоре его участников. Она может быть выше или ниже балансовой стоимости объекта.

У передающей стороны списание объекта по договорной стоимости найдет следующее отражение в учете:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Передаваемое имущество по балансовой (первоначаль­ной) стоимости:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Данная запись в такой оценке отражается в учете, если передаваемый объект новый. В том случае, когда он был в эксплуатации, такая проводка составляется по остаточной стоимости. В связи с этим одновременно списывается и сум­ма накопленной амортизации:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Исходя из недоамортизированной стоимости передаваемо­го объекта, должна быть восстановлена сумма обязательств перед бюджетом по НДС:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расче­ты по НДС».

Доход по такой операции в сумме превышения договор­ной стоимости вместе с суммой начисленной амортизации за период эксплуатации объекта над первоначальной (ба­лансовой) стоимостью, включая расходы по передаче, отра­жается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Если имеет место убыток, делается обратная запись. Ос­новные средства, передаваемые в доверительное управле­ние по договору, списываются в оценке, в которой они учи­тывались на балансе:

ДЕБЕТ 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-3 «Рас­четы по договору доверительного управления имуществом» КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Передача объекта в счет вклада по договору простого то­варищества отражается в учете с использованием счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по догово­ру простого товарищества». В том случае, когда объект на­ходился в эксплуатации, одновременно подлежит списанию сумма начисленной по нему амортизации с последующим отнесением результата по данному варианту выбытия на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В зависимости от сро­ка договора у передающей стороны выбывшие основные средства отражаются на остальных аналитических счетах к счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». В согласованной оценке с участниками данного договора соответствующий объект списывается в учете организации-товарища записью:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Сумма начисленной амортизации на момент передачи объекта в совместную деятельность списывается проводкой:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Выбытие основных средств в сумме возврата вклада по окончании срока договора простого товарищества в учете участника, ведущего общие дела по договору, находит такое отражение:

ДЕБЕТ 80 «Вклады товарищей» КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Соответствующий объект передается по акту на баланс собственника в той же оценке, что при принятии.

Более широкий круг операций имеет место в процессе выбытия основных средств вследствие осуществления ре­организационных процедур. Последние нередко связаны с изменением организационно-правовой формы и формы собственности организации и регулируются приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций».

Все операции по расчетам в данном случае осуществля­ются через счета 75 «Расчеты с учредителями» и 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 75 «Расчеты с учредителями» формируется ин­формация о расчетах по выделенному имуществу в виде и кладов в уставные капиталы организации, распределению доходов и другим операциям. Государственные и муници­пальные унитарные организации применяют данный счет для расчетов с уполномоченными на их создание государ­ственным органом и органом местного самоуправления.

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» собираются данные о расчетах (кроме расчетов по вкладам в уставный капитал) материнского предприятия со своими дочерними и зависимыми предприятиями, а также расчетах последних с организациями, их создавшими или при­нявшими участие в их создании. Иными словами, на данном счете формируется информация о расчетах между взаимо­связанными сторонами, итогом чего является сводная бух­галтерская отчетность. Кроме того, на данном счете учиты­ваются также операции, связанные с выполнением договора о совместной деятельности.

Изъятие у унитарного предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества, относящегося к основным средствам, в учете отражается по остаточной стоимости:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Данной проводке предшествует запись:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал»

КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» —

в оценке по стоимости ранее принятой к учету.

Разница, образовавшаяся на счете 75 «Расчеты с учреди­телями», в качестве прочего дохода относится на финансо­вые результаты данного предприятия:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие доходы».

В связи с учреждением дочернего предприятия незави­симо от его организационно-правовой формы стоимость ак­тивов, передаваемых в виде основных средств, рассматрива­ется в учете передающей организации как финансовые вло­жения:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчета «Расчеты с дочерними обществами», «Расче­ты с зависимыми обществами» или «Расчеты по договору о совместной деятельности».

Факт передачи основных средств дочернему предприя­тию отражается так:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дочерними обществами» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Про­чие доходы».

Одновременно на первоначальную стоимость:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 01 «Основные средства».

Продажа объектов есть, прежде всего, вариант учетной политики предприятия, преследующий цель формирования необходимых источников финансирования, хотя в кратко­срочном плане не исключается и как вариант пополнения его оборотных средств.

В процессе продажи отдельных объектов организация должна применять при исчислении финансового результа­та для целей налогообложения индекс-дефлятор. Остаточ­ная (балансовая) стоимость объекта по таким операциям подлежит увеличению на указанный показатель при исчис­лении прибыли для целей налогообложения. Она рассчиты­вается как разница между продажной (договорной) ценой по конкретному объекту и его остаточной стоимостью, уве­личенной на индекс-дефлятор.

Операции при безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, как и другие операции по их выбытию. Причем если к счету 01 «Основные средст­ва» открывается субсчет «Выбытие основных средств», то по­рядок отражения операции по безвозмездной передаче объ­екта следующий.

На балансовую стоимость передаваемого объекта:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основ­ных средств»

КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет 01-1 «Собствен­ные основные средства».

Списание ранее начисленной суммы амортизации по пе­редаваемому объекту:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основ­ных средств».

На остаточную стоимость:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основ­ных средств».

Следует иметь в виду, что при безвозмездной передаче основных средств НДС, как уже отмечалось, уплачивает пе­редающая сторона.

Форс-мажорные обстоятельства всегда означают убыток для организации. Поэтому только после тщательного изуче­ния и обобщения материалов, полученных в процессе про­верки таких фактов, документально подтвержденных соот­ветствующими органами и позволяющих однозначно установить отсутствие злого умысла или неосторожности отдельных лиц, недоамортизированная часть объекта рас­сматривается как чрезвычайные расходы с отнесением на счет 99 «Прибыли и убытки». Страховое возмещение по та­кому варианту выбытия объекта в составе основных средств следует рассматривать как чрезвычайные доходы:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному стра­хованию»

КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

По мере поступления страховых платежей: ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Убыток, полученный от продажи основных средств, не является объектом налогообложения по налогу на при­быль. Он включается в состав прочих расходов налогопла­тельщика равными суммами в течение срока, устанавливае­мого как разница между сроком полезного использования реализуемого объекта и фактическим сроком его эксплуата­ции до момента продажи.

ПРИМЕР 6.10

Типография продала ротационную машину глубокой печа­ти. Срок ее полезного использования определен в 11 лет. С мо­мента ее приобретения и принятия к учету прошло 8 лет. Убы­ток составил 5000 руб.

В таком случае сумма убытка будет списываться в течение 3 лет (И - 8) ежемесячно равными долями в размере 139 руб. (5000 руб. : 36 мес.). На указанную сумму в учете следует де­лать такую запись:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84-2 «Непокрытый убыток прошлых лет» — 139 руб.

При выбытии отдельных объектов, по которым в процес­се их службы проводилась дооценка, сумму ее списывают с добавочного капитала в нераспределенную прибыль.

На недоамортизированную часть списываемых основ­ных средств не следует восстанавливать сумму НДС.

Однако согласно письму Минфина России от 7 декабря 2007 г. № 03-07-11/617 следует иметь в виду, что если ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным основ­ным средствам ликвидируются до окончания срока аморти­зации, то указанные суммы НДС подлежат восстановлению и согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ должны учитываться в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

<< | >>
Источник: Астахов В. П.. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебное пособие / В. П. Астахов. — 9-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, — 955 с. — Серия : Основы наук. 2011

Еще по теме 6.6. Учет выбытия основных средств:

  1. 2.4. Учет амортизации основных средств
  2. Восстановление и выбытие основных средств
  3. 6.2. Первичная учетная документация и организация учета поступления основных средств
  4. 6.4. Учет амортизации основных средств
  5. 6.6. Учет выбытия основных средств
  6. Синтетический учет поступления и выбытия основных средств.
  7. Синтетический учет выбытия основных средств.
  8. УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  9. Проверка учета арендованных основных средств
  10. Проверка наличия, правильности оценки, амортизации, учета движения основных средств и нематериальных активов