<<
>>

2 .3. Учет вложений во внеоборотные активы

Под вложениями во внеоборотные активы, в частности в основные средства, понимаются затраты на их создание, увеличение размеров, связанные с капитальным строительством новых объектов, реконст­рукцией, расширением и техническим перевооружением действу­ющих предприятий, а также с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей).

Организация строительства объектов и учет затрат по каждому объекту (по их видам) осуществляются застройщиком (инвестором). В роли застройщиков может выступать дирекция строящихся или действующих предприятий, ведущих капитальное строительство. При этом расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств финансирования капитального строительства и включа­ются в инвентарную стоимость вводимых объектов.

Застройщик может осуществлять долгосрочное инвестирование подрядным или хозяйственным способом.

При хозяйственном способе строительно-монтажные работы вы­полняются самим застройщиком, при подрядном — специализирован­ной строительно-монтажной организацией, выступающей в роли под­рядчика. Застройщик в этом случае является заказчиком, который заключает договор с подрядчиком на выполнение строительно-мон­тажных работ, а при выполнении работ «под ключ» — обеспечивает также разработку технической документации.

Учет вложений во внеоборотные активы ведется заказчиком по фактическим затратам на строительство и приобретение объектов ос­новных средств. Отдельно ведется учет по договорной стоимости вы­полненных работ.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на калькуля­ционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназна­ченном для обобщения информации о затратах организации в объек­ты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, нематериальных активов и др. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета.

1. «Приобретение земельныхучастков» — для учета затрат по при­обретению организацией земельных участков.

2. «Приобретение объектов природопользования» — для учета за­трат по приобретению организацией объектов природопользо­вания.

3. «Строительство объектов основныхсредств» —для учета затрат по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, по передаче оборудования в монтаж и другие расходы, предусмот­ренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство независимо от способа выполнения работ (подрядного или хозяйственного).

4. «Приобретение отдельных объектов основных средств» — для учета затрат по приобретению оборудования, машин, инструмен­та и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

5. «Приобретениенематериальныхактивов».

6. «Перевод молодняка животныхв основное стадо»—для учетаза- трат по выращиванию молодняка рабочего и продуктивного ско­та, переводимого в основное стадо.

7. «Приобретение взрослых животных» —для учета стоимостивзрос- лого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основ-

ного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

8. «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструктор­ских и технологическихработ».

Аналитический учет затрат по возведению и приобретению объек­тов основных средств ведется по каждому строящемуся, реконструи­руемому или приобретаемому объекту.

При этом затраты группиру­ются по их технологической структуре в соответствии со сметной документацией следующим образом: на строительные работы и рекон­струкцию; буровые работы; работы по монтажу оборудования; на при­обретение оборудования, сданного в монтаж; на приобретение обору­дования, не требующего монтажа, а также инструмента и инвентаря в соответствии со сметами на капитальное строительство; на приоб­ретение оборудования, требующего монтажа, на проектно-изыскатель­ские работы; на прочие затраты по вложениям во внеоборотные активы.

Учет затрат на строительно-монтажные работы ведется в зависимо­сти от способа выполнения работ — подрядного или хозяйственного. При подрядном способе строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счетах заказчика по договорной стоимо­сти в соответствии с принятыми к оплате счетами подрядчиков. Учет этих затрат ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Стоимость принятых строительно-монтажных работ оформляет­ся справками о законченных технологических этапах и комплексах работ и актами приемки выполненных и сданных заказчику работ (ф. № ОС-1), составляемых приемочной комиссией.

На стоимость принятых работ по акцептованным счетам подрядных организаций дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если заказчиком выявлено завышение стоимости строительных или монтажных работ по сравнению с договорной стоимостью, то на сумму завышения уменьшается задолженность подрядчику по принятым к оплате под­рядчиком суммам.

В соответствии с действующим порядком (НК РФ, часть вторая) суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком (заказчиком) при кап- строительстве объектов производственного назначения подрядным способом, подлежат вычету у заказчика после окончания работ по объекту и постановке на учет по акту приемки. При этом сумма НДС

отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками».

Ввод в эксплуатацию законченного объекта отражается обычной записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объек­тов основных средств». На величину вычета из сумм НДС по выпол­ненным подрядчиком работам сумм налога по приобретенным им стройматериалам запись производится по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям».

При строительстве объекта непроизводственного назначения сум­мы НДС, уплаченные поставщиком за приобретенные материальные ценности, а также подрядным организациям за выполненные строи­тельно-монтажные работы, к вычету не принимаются, а включаются в затраты на строительство.

При хозяйственном способе фактические затраты по мере их осу­ществления также относятся на дебет счета 08 «Вложения во внеобо­ротные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» с кредита счетов 10 «Материалы», субсчета 8 «Строительные матери­алы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других на основе первичных документов (нарядов, накладных, лимитно-заборных карт и т. п.). При этом к строительным материалам, кроме кирпича, цемента, краски, металлоизделий и других, относятся строительные конструк­ции и детали (например, железобетонные, металлические, деревян­ные, а также блоки, сборные элементы, отопительное, санитарно-тех­ническое и вентиляционное оборудование и т. д.).

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного НДС у заказчика отражается на счетах бухгалтерской записью:

Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строитель­ство объектов основных средств»

К-т сч. 68 «Расчет по налогам и сборам».

После ввода объектов в эксплуатацию и определения их инвентар­ной стоимости (с учетом НДС) производится бухгалтерская запись: Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Из этой суммы вычитается сумма НДС по приобретенным для стро­ительства стройматериалам, конструкциям и другим ресурсам, а на сумму разницы производится запись по дебету счета 19 «НДС по при­обретенным ценностям» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборот­ные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Одновременно на сумму разницы дебетуется счет 68 «Расчет по нало­гам и сборам» и кредитуется счет 19 «НДС по приобретенным ценно­стям». После ввода объектов в эксплуатацию и определения их ин­вентарной стоимости делается запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08, субсчет 3.

Работы по возведению хозяйственным способом временных (ти­тульных) зданий и сооружений, относящихся к основным средствам, отражаются застройщиком в сумме фактических затрат по строитель­ству по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вло­жения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кроме строительно-монтажных работ застройщики в соответствии с заключенными договорами на строительство осуществляют затраты, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию оборудования для строящегося объекта. Расходы по приобретению оборудования включают стоимость его по счетам поставщиков, транспортные расхо­ды по доставке на объект, а также заготовительно-складские расходы, включая суммы комиссионных вознаграждений, уплаченных снаб­женческим и внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж; суммы таможенных пошлин и др.

При этом учет затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа, осуществляется застройщиком на счете 07 «Оборудование к установке». Этот счет ведется организациями-застройщиками для отражения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, включая обору­дование для мастерских, опытных установок, лабораторий, которое требует монтажа и предназначено для установки в строящихся и ре­конструируемых объектах.

К такому оборудованию относится также оборудование, которое вводится в эксплуатацию только после сборки и прикрепления к фун­даменту или опорам, межэтажным перекрытиям и другим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплексы запасных ча­стей этого оборудования, контрольно-измерительная аппаратура и иные приборы, предназначенные для монтажа. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения, включающей стоимость его по ценам приобретения и расходы по доставке со склада организации. Следует отметить, что поступление оборудования к установке может быть отражено либо не­посредственно на счете 07 «Оборудование к установке», либо с ис­пользованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Основанием для отражения в учете расходов по монтажу обору­дования является акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. №ОС-15).

Расходы по доставке оборудования, которое требует монтажа, до предобъектного склада и заготовительно-складские расходы также учитываются предварительно на счете 07 «Оборудование к установке». Эти расходы представляют сумму отклонений фактической стоимо­сти приобретения оборудования от его стоимости по счетам поставщиков. Указанные отклонения включатся в состав затрат по строительству конкретного объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом отклонений, относящихся к стоимости остатка оборудования на конец отчетного периода.

Приобретение оборудования к установке за плату у других органи­заций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установ­ке» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а при передаче учредителями такого оборудования в счет вклада в устав­ный капитал организации — по кредиту счета 75 «Расчеты с учредите­лями».

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается с креди­та счета 07 «Оборудование к установке» на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основ­ных средств» только после начала работ по его установке на постоян­ном месте эксплуатации. При этом подрядчик принимает завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, на за­балансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Сто­имость оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета, т. е. списывает со счета 005 «Оборудо­вание, принятое для монтажа».

В настоящее время (в соответствии с Федеральным законом «О вне­сении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость"» № 25-ФЗ от 1 апреля 1996 г.) Министерством финансов РФ даны разъяснения по вопросу возмещения НДС по приобретаемому оборудованию, требующему монтажа (Письмо Минфина РФ «О на­логе на добавленную стоимость» № 04-03-10 от 30 июня 1999 г.). Дей­ствующий порядок предусматривает, что суммы налога, уплаченные организациями, не являющимися плательщиками НДС, при приоб­ретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм на­лога, подлежащих уплате в бюджет, в момент принятия на учет основ­ных средств. Следовательно, НДС по приобретаемому оборудованию, которое требует монтажа, возмещается после принятия оборудования к бухгалтерскому учету.

Суммы налога, уплаченные подрядным организациям по строитель­но-монтажным работам, из бюджета не возмещаются, а относятся на увеличение балансовой стоимости объекта основных средств.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, и передаче его специализированной монтажной организации (подрядчику) офор­мляются следующие бухгалтерские записи.

На стоимость приобретенного оборудования:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС по приобретенному оборудованию:

Д-тсч. 19 «Налог надобавленную стоимость», субсчет 1 «НДС при при­обретении основныхсредств»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму оплаты счета поставщика оборудования:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

На стоимость оборудования, переданного в монтаж подрядной орга­низации:

Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчетЗ«Строитель­ство объектов основныхсредств»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке».

На стоимость работ по монтажу оборудования:

Д-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строитель­ство объектов основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС по монтажным работам:

Д-тсч. 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 1 «НДС при при­обретении основныхсредств»

К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию: Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-тсч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчетЗ «Строитель­ство объектовосновныхсредств».

На сумму НДС, подлежащего перечислению в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-тсч. 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчеті «НДС при при­обретении основных средств».

При продаже, списании, безвозмездной передаче оборудования к ус­тановке другим организациям его стоимость вписывается в дебет сче­та 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 07 «Оборудование к установке».

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ве­дется по месту хранения и отдельным наименованиям (видам, маркам) оборудования.

Затраты застройщика, связанные с приобретением оборудования, не требующего монтажа, отражаются на счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы» в сумме оплаченных или принятых к оплате сче­тов поставщиков после оприходования указанных ценностей.

При этом списание инвентарной стоимости оборудования, требующе­го и не требующего монтажа, со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» производится одновременно с вводом в эксплуатацию постро­енного или реконструированного объекта. Оборудование, не поступив­шее на склад застройщика после оплаты счетов, отражается на счете 07 «Оборудование к установке» как соответствующее имущество в пути.

Если по условиям договора обеспечение строящегося объекта обо­рудованием, не требующим монтажа, осуществляет сама строительная организация (подрядчик), то застройщик отражает его стоимость в со­ставе затрат на строительство по договорным ценам, указанным в счетах поставщиков. При этом суммы НДС при осуществлении долгосроч­ных инвестиций в основные средства отражаются в общем порядке, т. е. по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» и кредиту счетов 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» и др.

Учет других капитальных затрат, предусмотренных сметами, смет­но-финансовыми расчетами и титульными списками, осуществляется по их видам на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Этот учет ведется по фактическим расходам по мере их возникновения или по договорной стоимости на основе оплаченных или принятых к оплате счетов сто­ронних организаций. При этом дебетуется счет 08 «Вложения во вне­оборотные активы» в корреспонденции с кредитом следующих. счетов: 26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму затрат по организо­ванному набору рабочей силы, по содержанию дирекции строящего­ся предприятия и др.; 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму затрат на отвод земельных участков и переселение; расходов на перевозку рабочих и служащих строительных организаций к месту работы и обратно; на сумму премий подрядчикам в соответствии с условиями договора подряда и других расходов, связанных с приме­нением доплат, льгот и т. п., не входящих в единичные расценки, но предусмотренных сметами и договором подряда; на сумму расходов на подготовку кадров для эксплуатации строящихся предприятий; расходов перспективного характера (например, геологоразведочных, изыскательских и др.), если они связаны со строительством конкрет­ных объектов, но в перспективе не могут быть отнесены к затратам на строительство; расходы по долевому участию в строительстве, если они после ввода объекта в эксплуатацию переходят в собственность других организаций; расходов по возмещению стоимости строений и посадок, идущих под снос при отводе земельных участков под стро­ительство.

При этом денежные средства, полученные заказчиком, согласно до­говорам от организаций, в порядке долевого участия в строительстве объектов, в том числе жилья, являются источником целевого финан­сирования и не облагаются налогом на прибыль при условии, что в мо­мент подписания акта выполнения этапов работ или сдачи объекта «под ключ» полученные средства не превышают фактических затрат на строительство переданной части объекта этим организациям. До­ходы в виде средств дольщиков, аккумулированные на счетах органи­зации-застройщика, включаются в состав внереализационных доходов в случаях, когда получатель фактически не использовал эти средства до момента завершения строительства в сроки, установленные дого­вором о долевом участии в строительстве.

Как правило, другие капитальные затраты включаются в инвентар­ную стоимость объектов по прямому назначению. При невозможно­сти прямого списания они распределяются между вводимыми объек­тами пропорционально их договорной стоимости.

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) учитывается на счете 08, субсчете 8, который ведется по видам работ, договорам (заказным). Расходы на указанные работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат. При этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение науч­но-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», если результаты этих работ используются для производствен­ных или управленческих нужд организации. Если же по этим работам не получены положительные результаты, то списание затрат осуще­ствляется с кредита счета 08, субсчет 8 в дебет счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

При списании затрат на НИОКР, результаты которых используют­ся на производственные или управленческие нужды, на расходы по обычным видам деятельности дебетуются счета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредитует­ся счет 04 «Нематериальные активы».

При прекращении использования результатов НИОКР в производ­стве либо для управленческих нужд организации суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списывают­ся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 04 «Не­материальные активы».

Следует отметить, что суммы дооценки имущества застройщика, а также стоимость оборудования и других материальных ценностей, полученных застройщиком безвозмездно по договору дарения, увели­чивают стоимость его имущества.

Вложения во внеоборотные активы организаций любой формы собственности, связанные с многолетними насаждениями, вложени­ями в коренное улучшение земель (осушение, орошение, мелиорация), за исключением горно-капитальных работ, ежегодно отражаются по дебету счета основных средств с кредита счета вложений во внеобо­ротные активы в сумме затрат по принятым в эксплуатацию площа­дям независимо от окончания всего комплекса работ.

При продаже, безвозмездной передаче другим организациям вло­жений, учшываемвк на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы», их стоимость списывается с кредита этого счета в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом аналитический учет по счету 91 должен обеспечить определение финансового результата в системном порядке по каждой операции выбытия активов.

2.4.

<< | >>
Источник: Терехова В. А.. Финансовый учет: Краткий курс. — СПб.: Питер,— 368 с: ил. — (Серия «Краткий курс»). 2005 {original}

Еще по теме 2 .3. Учет вложений во внеоборотные активы:

  1. 4.3. Учет вложений во внеоборотные активы
  2. 1.3. Учет вложений в отдельные объекты внеоборотных активов
  3. 1.5. Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы
  4. Тема 1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
  5. Глава 2. Учет основных средств и вложений во внеоборотные активы 2.1.
  6. 1.1. Состав вложений во внеоборотные активы
  7. 3.1. Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы
  8. Проверка вложений во внеоборотные активы
  9. Проверка вложений во внеоборотные активы
  10. 6.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. СОСТАВ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
  11. Тема 5. Учет внеоборотных активов
  12. УПРАВЛЕНИЕ ВНЕОБОРОТНЫМИ АКТИВАМИ