<<
>>

9.3. Учет вложений в долговые ценные бумаги

К вложениям в долговые ценные бумаги относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги, в кото­рых определены дата и стоимость погашения. Они производятся с
целью получения дохода в течение строго установленного срока.
Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт1.

Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при первичном размещении или на вторичном фондо­вом рынке. Объектами вложений могут быть частные и государст­венные облигации. Приобретенные организацией долговые ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». В учете на сумму произведенных затрат выполняются записи:



Дебет 58 «Финансовые вложе­ния», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

— начислена задолжен­ность по оплате фактических затрат по приобретению дол­говых ценных бумаг

— отражена оплата стои­мости ценных бумаг денеж­ными средствами

— отражена оплата при­обретенных ценных бумаг не­денежными активами.



Ценные бумаги могут быть получены в качестве вклада в ус­тавный капитал организации по стоимости, оговоренной в учреди­тельных документах:

Дебет 58 «Финансовые вложе- — отражено получение ния», субсчет 2 «Долговые ценные ценных бумаг в качестве бумаги» вклада в уставный капитал

1 Дисконт — ее продажи.

Кредит 75 «Расчеты с учреди- организации. телями»

разность между номинальной стоимостью облигации и ценой

Безвозмездное получение ценных бумаг, в том числе по догово­ру дарения от сторонних лиц, отражается в учете как прочий доход записями:

Дебет 58 «Финансовые вло­жения», субсчет 2 «Долговые цен­ные бумаги»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

либо:

Дебет 58 «Финансовые вло­жения», субсчет 2 «Долговые цен­ные бумаги»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

В случае если облигации являются дисконтными, т. е. доход по ним определяется как разница между фактическими затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимо­стью, то эта разница подлежит ежемесячному отнесению равными долями в течение срока их обращения на прочие доходы (расходы) организации:

Дебет 58 «Финансовые вложе­ния», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

— отражается рыночная стоимость ценных бумаг
— по мере признания до­ходов по ценным бумагам в течение срока их обращения
— отражена рыночная стоимость ценных бумаг в момент принятия их к бухгал­терскому учету единовремен­но.
— разница между факти­ческими затратами и номи­нальной стоимостью облига­ций (если фактические затра­ты ниже номинальной стои­мости)

— разница между факти­ческими затратами и номи­нальной стоимостью облига-

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 58 «Финансовые вло- ций (если фактические затра- жения», субсчет 2 «Долговые цен- ты выше номинальной стои- ные бумаги» мости).

Величина накопленного купонного дохода (проценты) не оста­ется неизменной за время нахождения облигации на балансе пред­приятия. Проценты по облигациям признаются прочими доходами и отражаются по счету 91. В учете необходимо ежемесячно показы­вать увеличение причитающегося организации накопленного купон­ного дохода в соответствии с условиями эмиссии.

Начисление причитающихся процентов по купонным облига­циям отражается в учете записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными — на сумму причитаю- дебиторами и кредиторами», суб- щихся к получению процен- счет 3 «Расчеты по причитающимся тов. дивидендам и другим доходам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

При возникновении курсовой разницы при изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю выполняются следую­щие записи:

Дебет 58 «Финансовые вложе­ния», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 58 «Финансовые вло­жения», субсчет 2 «Долговые цен­ные бумаги»

— отражена курсовая разница от дооценки кратко­срочных ценных бумаг (ПБУ 3/2006, п. 7)
— отражена курсовая разница от уценки кратко­срочных ценных бумаг

Экономические выгоды по векселю организация получает в ви­де разницы между суммой, получаемой ею при погашении векселя векселедателем, и ценой приобретения векселя (т. е. в виде дисконта
по векселю). Доходы от продажи ценных бумаг учитываются по продажной стоимости с учетом накопленного купонного дохода. Такие доходы являются прочими доходами организации и отража­ются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

Если основным видом деятельности организации, не являю­щейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, являет­ся купля-продажа ценных бумаг, то доходы от реализации облига­ций можно учитывать как доходы от обычных видов деятельности по кредиту счета 90-1. Реализация ценных бумаг может быть основ­ным видом деятельности непрофессионального участника рынка ценных бумаг, если, например, организация не имеет других дохо­дов или доля выручки от реализации ценных бумаг велика. Способ учета доходов по облигациям обязательно должен быть отражен в учетной политике организации.

Расходами при продаже облигаций признается их первоначаль­ная стоимость; они отражаются в зависимости от учетной политики по дебету счета 91-2 или 90-2.

Отчуждение долговых ценных бумаг происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа) или продажи.

При погашении векселя в бухгалтерском учете организации признается выбытие финансовых вложений. Сумма поступлений от выбытия векселя признается организацией прочим доходом (как по­ступления от выбытия активов, отличных от денежных средств в валюте РФ, продукции, товаров). Указанный доход признается в сумме причитающихся к получению по векселю денежных средств и отражается в учете следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными — отражена сумма, при- дебиторами и кредиторами» читающаяся к получению по

Кредит 91 «Прочие доходы и векселю при его погашении расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Дебет 51 «Расчетные счета» — на расчетный счет за- Кредит 76 «Расчеты с разными числен долг покупателя. дебиторами и кредиторами»

Стоимость погашаемого векселя признается прочим расходом и списывается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 58 «Финансовые вло­жения», субсчет 2 «Долговые цен­ные бумаги»

Дополнительные расходы, связанные с выбытием ценных бу­маг, инвестор отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы» следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками», 51 «Рас­четные счета»

Финансовый результат от указанных операций отражается сле­дующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо про­чих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо про­чих доходов и расходов»

Организациями — профессиональными участниками рынка ценных бумаг выручка от продажи ценных бумаг, признанная в бух­галтерском учете в установленном порядке, отражается на счете 90 «Продажи». Списание стоимости проданных ценных бумаг отража­ется в учете следующей записью:

Дебет 90 «Продажи» — списана стоимость цен-

Кредит 58 «Финансовые ных бумаг организацией - вложения» профессиональным участником

— отражена учетная стоимость векселя (стоимость его приобретения).
— отражены прочие рас­ходы, связанные с выбытием ценных бумаг.
— отражен финансовый результат от выбытия ценных бумаг — прибыль

— отражен финансовый результат от выбытия ценных бумаг — убыток.

рынка ценных бумаг.

<< | >>
Источник: Анциферова И. В.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И. В. Анциферова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», - 556 с.. 2010

Еще по теме 9.3. Учет вложений в долговые ценные бумаги:

  1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
  2. 8.1. Долговые ценные бумаги: виды, эмитенты, инвесторы 8.1.1. Инструменты долгового денежного рынка
  3. 8.2.3. Евровалютные долговые ценные бумаги
  4. 8.3.5. УПРАВЛЕНИЕ КРАТКОСРОЧНЫМИ ВЛОЖЕНИЯМИ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
  5. Долговые ценные бумаги
  6. ДОЛГОВЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ. ВЕКСЕЛЯ И ОБЛИГАЦИИ
  7. 12.2.2. ДОЛГОВЫЕ ЧАСТНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
  8. § 5. Риск вложений в ценные бумаги
  9. 7.3. ВТОРИЧНЫЕ ДОЛГОВЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
  10. Выбор варианта вложений в ценные бумаги
  11. 10.4. Риск вложений в ценные бумаги