<<
>>

4.9. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей


Фактическая себестоимость материально-производственных за­пасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных российским законода­тельством. Ранее допускалась возможность в определенных ситуа­циях переоценивать материалы и другие аналогичные производст­венные запасы.

Однако в последнее время для уточнения оценки ма­териалов принято решение о создании резервов под снижение стои­мости материальных ценностей. С этой целью в соответствии с Пла­ном счетов бухгалтерского учета организации открывают счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Счет 14 — пассивный, регулирующий, контрактивный; предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сы­рья, материалов, топлива и прочих ценностей от рыночной стоимо­
сти. Этот счет применяется также для обобщения информации о ре­зервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавер­шенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Таким образом, счет 14 предназначен для уточнения оценки материально- производственных запасов и незавершенного производства.

Сравнение фактической себестоимости приобретения мате­риалов с текущей рыночной стоимостью, т. е. со стоимостью, кото­рую организация может получить в случае продажи материалов, осуществляется на конец года. При этом если фактическая себе­стоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости или со­ответствует ей, то в качестве балансовой оценки материалов прини­мается их фактическая себестоимость. Если фактическая себестои­мость материалов превышает их текущую рыночную стоимость, то материалы отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости. Таким образом, организация, следуя требованию осмотрительности в бухгалтерском учете, не допускает завышения стоимости материа­лов. Сравнение фактической себестоимости с текущей рыночной себестоимостью осуществляется по каждому номенклатурному но­меру (либо по группам однородных материалов).

Итак, если при проведении инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета установлены материально- производственные запасы, на которые в течение отчетного года ры­ночная цена снизилась или они морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, то по таким цен­ностям следует начислить резерв под снижение стоимости матери­ально-производственных запасов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создает­ся по каждой номенклатурной единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Величина резерва определя­ется как разница между фактической себестоимостью приобретения ценностей и их текущей рыночной стоимостью.

Допускается создание резервов под снижение стоимости мате­риальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допуска­ется создание резервов под снижение стоимости материальных цен­ностей по таким укрупненным группам (видам) материально- производственных запасов, как основные материалы, вспомогатель­ные материалы, готовая продукция, товары.

Текущая рыночная стоимость и величина созданного резерва должны быть подтверждены расчетом. Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится на основании информации, доступной до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, т. е. с учетом событий после отчетной даты. При расчете принимаются во внимание: изменение цены или фактической себестоимости ценностей, которое произошло на дату подписания годовой бухгалтерской отчетности; назначение матери­ально-производственных запасов; текущая рыночная стоимость го­товой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.

При расчете резерва организация самостоятельно определяет критерий существенности для каждого вида материально- производственных запасов, по которому возможно создание резерва. Для образования резерва (по состоянию на 31 декабря отчетного го­да) под снижение стоимости производственных запасов в учете де­лается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и — образование резерва расходы», субсчет 2 «Прочие рас- на разницу между фактиче- ходы» ской себестоимостью и те-

Кредит 14 «Резервы под сни- кущей рыночной стоимо- жение стоимости материальных стью запасов ценностей»

Созданный резерв в пассиве баланса отдельно не отражается, на его величину уменьшается стоимость соответствующих запасов. Иначе говоря, материальные ценности, оценка которых подлежит уточнению, показываются в балансе в оценке «нетто», т. е. за выче­том резервов под снижение стоимости материальных ценностей — разность между сальдо счета 10 (дебет) и счета 14 (кредит).

Созданный резерв может быть восстановлен в период, следую­щий за отчетным, в двух случаях: при списании материальных цен­ностей, по которым образован резерв, либо при повышении их ры­ночной стоимости.

По мере отпуска запасов в производство сумма ранее начис­ленного резерва под снижение стоимости материально- производственных запасов списывается в соответствующей доле на увеличение финансовых результатов:

Дебет 14 «Резервы под сниже- — списана доля резерва ние материальных ценностей» под снижение стоимости

Кредит 91 «Прочие доходы и материально-производствен- расходы», субсчет 1 «Прочие до- ных запасов. ходы»

Аналогичной записью в бухгалтерском учете восстанавливается сумма неиспользованного резерва под снижение стоимости матери­альных ценностей.

Образование резервов и их аналитический учет на счете 14 «Ре­зервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому виду запасов, под которые создается резерв. При закры­тии счета 14 предполагается, что все переходящие остатки матери­альных ценностей будут полностью израсходованы в течение сле­дующего отчетного года.

<< | >>
Источник: Анциферова И. В.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И. В. Анциферова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», - 556 с.. 2010

Еще по теме 4.9. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей:

  1. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
  2. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ
  3. УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  4. 9.6. Учет резервов под обесценение финансовых вложений
  5. 4.3. Учет НДС по приобретенным материальным ценностям
  6. 13.2. Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
  7. 2.3.10. Потребительский кредит под залог материальных ценностей (ломбардный кредит)
  8. 9.8.Понятие и порядок формирования добавленной экономической стоимости (ценности) и добавленной рыночной стоимости (ценности)
  9. Виды резервов снижения себестоимости
  10. 3.6. Контроль затрат и резервы их снижения