6.6. Учет расходов будущих периодов
предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Счет 97 — активный, бюджетно-распределительный.
По дебету счета 97 отражаются расходы, связанные:• с горно-подготовительными работами;
• освоением новых организаций, производств, установок, агрегатов;
• неравномерно произведенным в течение года ремонтом основных средств (если организацией не создается соответствующий резерв или фонд);
• арендной платой, перечисляемой авансом;
• оплатой услуг теле- и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды;
• рекламой товаров, продукции, работ, услуг;
• платежами по добровольному страхованию;
• уплатой процентов по кредиту;
• приобретением лицензий и другие расходы.
По кредиту счета 97 осуществляется списание расходов на затраты производства или расходы на продажу (или другие источники) в течение того периода, к которому они относятся. Порядок списания расходов регулируется организацией и отражается в учетной политике (равномерно, пропорционально объему производства и т. п.).
Сальдо по счету 97 всегда дебетовое, показывает сумму расходов, произведенных организацией в счет расходов будущих периодов.
Рассмотрим порядок учета отдельных видов расходов будущих периодов.
Расходы по оплате аренды объектов основных средств (если договором предусмотрено внесение арендной платы за последующие периоды) должны относиться к расходам будущих периодов и включаться в затраты на производство и расходы на продажу продукции (работ, услуг) в течение срока, на который аренда рассчитана.
В бухгалтерском учете арендатора плата за аренду объектов основных средств отражается следующими записями:
Дебет 97 «Расходы будущих — отражена сумма периодов» арендной платы, подлежащая
Кредит 76 «Расчеты с разны- оплате в соответствии с дого- ми дебиторами и кредиторами» вором за следующий период
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К расходам будущих периодов могут относиться расходы на рекламу. Если расходы на рекламу относятся к текущему отчетному периоду, то они списываются непосредственно на затраты этого периода. К расходам организации на рекламу относятся расходы на разработку и распространение рекламных изделий; рекламные мероприятия через средства массовой информации, световую и иную наружную рекламу; приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию кино-, видео-. диафильмов и т. п.; изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; хранение и экспедирование рекламных материалов; участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок- продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.
Расходы на рекламу в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
— погашена задолженность по арендной плате |
— списана часть арендной платы по мере наступления следующих отчетных периодов на затраты основного производства, вспомогательных производств, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, включена в расходы на продажу и др. — принята к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах, предъявленных к оплате. |
Дебет 76 «Расчеты с разными — произведена оплата дебиторами и кредиторами» услуг по рекламе
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Расходы по неравномерно производимым ремонтам основных средств также могут учитываться как расходы будущих периодов, если организация не создает резерва для ремонта основных средств.
Учет затрат по всем видам ремонтов, выполняемых собственными силами, ведется организацией на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе прямых и косвенных расходов и отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 23 «Вспомогательные — израсходованы ма- производства» териалы на ремонт основ-
Кредит 10 «Материалы» ных средств
— отнесена на расходы будущих периодов стоимость услуг по рекламе последующих временных периодов (без НДС) — принята к учету сумма НДС со стоимости услуг по рекламе, предоставление которых планируется в последующих периодах — отнесена на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость оказанных услуг по рекламе за отчетный период |
— принят к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по потребленным услугам рекламного характера. |
Дебет 23 «Вспомогательные — начислена оплата производства» труда работникам, занятым
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 23 «Вспомогательные производства» ремонтом основных средств
— начислены страховые взносы от оплаты труда этих работников
— отражены прочие расходы, подлежащие включению в затраты по ремонту основных средств
— отражены затраты вспомогательного производства по ремонту основных средств, произведенному в отчетном периоде, относящиеся к следующим отчет-
ным периодам.
Бухгалтерские записи по учету затрат на проведение ремонта подрядным способом будут выглядеть следующим образом:
Дебет 97 «Расходы будущих — отражена задолжен- периодов» ность перед подрядчиками
за оказанные услуги при производстве ремонтных работ, относящихся к расходам будущих периодов — принята к учету сумма НДС, относящаяся к затратам на ремонт |
— оплачен счет за выполненный ремонт. |
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета»
Расходы на ремонт основных средств, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются обычно в течение от
четного года равномерными долями в дебет счетов учета затрат или расходов на продажу следующей записью:
Дебет 20 «Основное произ- — включена в затраты водство», 23 «Вспомогательные на производство продукции, производства», 25 «Общепроиз- выполнение работ, оказание водственные расходы», 26 «Обще- услуг, в расходы на продажу хозяйственные расходы», 44 «Рас- соответствующая доля расходы на продажу» и др. ходов на ремонт основных
Кредит 97 «Расходы будущих средств, ранее учтенная как периодов» расходы будущих периодов.
К расходам будущих периодов отнесятся также расходы на приобретение лицензий, связанных с осуществлением определенной деятельности. Суммы, уплаченные или подлежащие уплате в связи с приобретением указанных лицензий, подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве текущих расходов. При этом вначале они могут отражаться на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью:
Дебет 97 «Расходы будущих — отражены расходы периодов» на приобретение лицензий.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
В последующем они периодически списываются в течение срока действия лицензии на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» записью:
Дебет 26 «Общехозяйствен- — списание расходов ные расходы» (44 «Расходы на равномерными долями в продажу») течение срока действия ли-
Кредит 97 «Расходы будущих цензии. периодов»
Аналогично учитываются и другие расходы, относящиеся к расходам будущих периодов. Так, выбытие компьютерной программы или базы данных, числящейся в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов, отражается записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — непогашенная сумма расходов будущих периодов отнесена в состав прочих расходов.
Еще по теме 6.6. Учет расходов будущих периодов:
- 4.2 СОСТАВ И УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
- 3.6.3. Особенности учета расходов по договору лизинга индивидуальными предпринимателями, уплачивающими НДФЛ и ЕСН по доходам, полученным от предпринимательской деятельности
- УЧЕТ РАСХОДОВ НА ИНТЕРНЕТ
- БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ
- Сокращение расходов будущих периодов
- Нормирование оборотные средств в расходах будущих периодов
- 10.3. Учет расходов на продажу
- ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
- УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
- УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
- 60. Доходы и расходы будущих периодов
- 4.6. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы