6.6. Учет расходов будущих периодов

предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Счет 97 — актив­ный, бюджетно-распределительный.

• с горно-подготовительными работами;

• освоением новых организаций, производств, установок, агре­гатов;

• неравномерно произведенным в течение года ремонтом основ­ных средств (если организацией не создается соответствующий резерв или фонд);

• арендной платой, перечисляемой авансом;

• оплатой услуг теле- и радиосвязи, перечисляемой за последую­щие периоды;

• рекламой товаров, продукции, работ, услуг;

• платежами по добровольному страхованию;

• уплатой процентов по кредиту;

• приобретением лицензий и другие расходы.

По кредиту счета 97 осуществляется списание расходов на затра­ты производства или расходы на продажу (или другие источники) в течение того периода, к которому они относятся. Порядок списания расходов регулируется организацией и отражается в учетной политике (равномерно, пропорционально объему производства и т. п.).

Сальдо по счету 97 всегда дебетовое, показывает сумму расходов, произведенных организацией в счет расходов будущих периодов.

Рассмотрим порядок учета отдельных видов расходов будущих периодов.

Расходы по оплате аренды объектов основных средств (если дого­вором предусмотрено внесение арендной платы за последующие пе­риоды) должны относиться к расходам будущих периодов и включать­ся в затраты на производство и расходы на продажу продукции (работ, услуг) в течение срока, на который аренда рассчитана.

В бухгалтерском учете арендатора плата за аренду объектов ос­новных средств отражается следующими записями:

Дебет 97 «Расходы будущих — отражена сумма периодов» арендной платы, подлежащая

Кредит 76 «Расчеты с разны- оплате в соответствии с дого- ми дебиторами и кредиторами» вором за следующий период

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса», 51 «Рас­четные счета» и др.

Дебет 20 «Основное произ­водство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз­водственные расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», 44 «Рас­ходы на продажу» и др.

Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами»

К расходам будущих периодов могут относиться расходы на рекламу. Если расходы на рекламу относятся к текущему отчетному периоду, то они списываются непосредственно на затраты этого пе­риода. К расходам организации на рекламу относятся расходы на разработку и распространение рекламных изделий; рекламные ме­роприятия через средства массовой информации, световую и иную наружную рекламу; приобретение, изготовление, копирование, дуб­лирование и демонстрацию кино-, видео-. диафильмов и т. п.; изго­товление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; хранение и экспедирование рекламных материалов; участие в вы­ставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок- продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью органи­зации.

Расходы на рекламу в бухгалтерском учете отражаются сле­дующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными — произведена оплата дебиторами и кредиторами» услуг по рекламе

Кредит 50 «Касса», 51 «Рас­четные счета» и др.

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами»

Дебет 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами»

Дебет 20 «Основное произ­водство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз­водственные расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», 44 «Рас­ходы на продажу» и др.

Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретен­ным ценностям»

Расходы по неравномерно производимым ремонтам основных средств также могут учитываться как расходы будущих периодов, если организация не создает резерва для ремонта основных средств.

Учет затрат по всем видам ремонтов, выполняемых собствен­ными силами, ведется организацией на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе прямых и косвенных расходов и отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 23 «Вспомогательные — израсходованы ма- производства» териалы на ремонт основ-

Кредит 10 «Материалы» ных средств

Дебет 23 «Вспомогательные — начислена оплата производства» труда работникам, занятым

Кредит 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда»

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспече­нию»

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами»

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» ремонтом основных средств

— начислены страхо­вые взносы от оплаты труда этих работников

— отражены прочие расходы, подлежащие включению в затраты по ремонту основных средств

— отражены затраты вспомогательного производ­ства по ремонту основных средств, произведенному в отчетном периоде, относя­щиеся к следующим отчет-

ным периодам.

Бухгалтерские записи по учету затрат на проведение ремонта подрядным способом будут выглядеть следующим образом:

Дебет 97 «Расходы будущих — отражена задолжен- периодов» ность перед подрядчиками

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Дебет 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Дебет 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Расходы на ремонт основных средств, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются обычно в течение от­

четного года равномерными долями в дебет счетов учета затрат или расходов на продажу следующей записью:

Дебет 20 «Основное произ- — включена в затраты водство», 23 «Вспомогательные на производство продукции, производства», 25 «Общепроиз- выполнение работ, оказание водственные расходы», 26 «Обще- услуг, в расходы на продажу хозяйственные расходы», 44 «Рас- соответствующая доля рас­ходы на продажу» и др. ходов на ремонт основных

Кредит 97 «Расходы будущих средств, ранее учтенная как периодов» расходы будущих периодов.

К расходам будущих периодов отнесятся также расходы на при­обретение лицензий, связанных с осуществлением определенной дея­тельности. Суммы, уплаченные или подлежащие уплате в связи с приобретением указанных лицензий, подлежат отражению в бухгал­терском учете в качестве текущих расходов. При этом вначале они могут отражаться на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью:

Дебет 97 «Расходы будущих — отражены расходы периодов» на приобретение лицензий.

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

В последующем они периодически списываются в течение сро­ка действия лицензии на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» записью:

Дебет 26 «Общехозяйствен- — списание расходов ные расходы» (44 «Расходы на равномерными долями в продажу») течение срока действия ли-

Кредит 97 «Расходы будущих цензии. периодов»

Аналогично учитываются и другие расходы, относящиеся к расходам будущих периодов. Так, выбытие компьютерной програм­мы или базы данных, числящейся в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов, отражается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — непогашенная сумма расходов будущих периодов отнесена в состав прочих расходов.