<<
>>

7.2. Учет расчетов по оплате труда

Заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количе­ства, качества и условий выполнения работы, а также компенсацион­ные и стимулирующие выплаты.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе типовых форм первичных документов, заполняемых по месту работы персонала. К первичным документам, используемым для рас­четов по оплате труда, относятся:

• приказ о приеме на работу;

• трудовой договор;

• личная карточка работника;

• приказ о предоставлении отпуска;

• табель учета использования рабочего времени и расчета заработ­ной платы;

• приказ о прекращении трудового договора и др.

Время, в течение которого работник должен выполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами относятся к рабочему времени, называется рабочим.

Предельные нормы продолжительности рабочего времени по катего­риям персонала устанавливаются в законодательном порядке. В Рос­сийской Федерации в соответствии с Трудовым кодексом нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю. Для отдельных категорий работников (учителя, врачи, инвалиды I и II группы и др.) предусмотрена сокращенная продолжительность ра­бочего времени..

По инициативе работника ил и администрации может быть установле­но неполное рабочее время, с оплатой, соответственно, пропорционально отработанному времени. В организациях с непрерывным типом произ­водства может устанавливаться особый режим труда (вахтовый метод).

Режим, рабочего времени, организации. — это распределение работы в течение определенного календарного периода:

• пятидневная рабочая неделя с двумя выходными;

• шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем;

• режим гибкого (сменного) рабочего времени с предоставлением выходных дней по скользящему графику.

Работодатель обязан вести учет фактически отработанного времени каждого сотрудника в специальном табеле учета рабочего времени.

Персонал организации, подразделяется на:

• наемных работников, с которыми заключается трудовой договор;

• прочих лиц, с которыми заключается гражданско-правовой до­говор (договор подряда, поручения; авторский договор; договор возмездного оказания услуг; договор хранения и др.).

Категории персонала:

• рабочие;

• служащие (руководители, специалисты).

Обязательства, организации, по оплате труда:

• заработная плата, отпускные, пособия, премии;

• налог на доходы физических лиц;

• единый социальный налог (с 2010 г. ЕСН заменяется на страхо­вые взносы в государственные внебюджетные фонды);

• исполнение решений суда.

Фонд заработной платы включает:

• основную заработную плату (не ниже минимального размера оплаты труда в месяц) — за отработанное время и выполненную работу;

• дополнительную заработную плату — оплата очередных и учеб­ных отпусков, выходное пособие при увольнении;

• поощрительные выплаты — премии, материальная помощь, по­дарки;

• прочие выплаты (на питание, жилье, топливо).

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается госу­дарством и определяет низшую границу оплаты труда неквалифици­рованных работников при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Системы оплаты труда:

• тарифная — система оплаты труда, основанная на тарифной си­стеме дифференциации заработной платы работников различных категорий (тарифные ставки, оклады, коэффициенты). Тарифи­кация работ и присвоение тарифных разрядов работникам про­изводятся с учетом единого тарифно-квалификационного спра­вочника работ и профессий рабочих, должностей руководителей, специалистов и служащих;

• бестарифная — заработок работника зависит от конечных резуль­татов работы коллектива и представляет собой его долю в зарабо­танном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твердый оклад или тарифная ставка, а, как пра­вило, эта доля определяется на основе присвоенного работнику ко­эффициента, который определяет уровень его трудового участия или квалификации.

Формы оплаты труда:

• повременная — форма оплаты труда, при которой заработок зави­сит от количества затраченного времени (фактически отработан­ного) с учетом квалификации работника и условий труда;

• сдельная — форма оплаты труда, при которой заработок зависит от количества- произведенных единиц продукции с учетом их каче­ства, сложности и условий труда.

Удержания из заработной платы подразделяют на: обязательные, по инициативе работодателя, по распоряжению работника.

Обязательные удержания:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — в соответствии с На­логовым кодексом РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Организация, от которой работник по­лучил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму на­лога на доходы физических лиц (ставки колеблются в пределах от 9 до 35%). В Налоговом кодексе РФ определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении нало­гооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (государ­ственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и др.);

• удержания по исполнительным листам (решения суда).

Удержания по инициативе работодателя:

• возмещение неотработанного аванса;

• возмещение материального ущерба;

• излишне начисленная заработная плата.

Удержания по распоряжению работника:

• кредиты, займы, выданные работнику;

• профсоюзные взносы;

• алименты.

Формы выплаты заработной платы:

• денежная;

• неденежная.

По Трудовому кодексу РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

Учет расчетов по оплате труда состоит из следующих этапов:

• на основании соответствующих первичных документов рассчи­тывается заработная плата каждого сотрудника;

• определяется величина удержаний и вычетов из заработной пла­ты каждого сотрудника;

• определяется сумма заработной платы к выдаче каждому сотруд­нику после произведенных удержаний;

• составляются сводные данные о начисленных суммах и удержа­ниях по организации в целом;

• производится начисление обязательных платежей, исчисляемых с фонда оплаты труда.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

• по кредиту отражается начисление заработной платы;

• по дебету отражаются удержания из заработной платы и выплата заработной платы.

Сальдо по кредиту — это задолженность организации перед персо­налом по заработной плате.

Виды корреспонденций счетов по начислению заработной платы:

• Д-т 20 «Основное производство» (рабочим основного производ­ства);

• Д-т 23 «Вспомогательное производство» (рабочим и администра- тивно-управленческому персоналу цехов вспомогательного про­изводства)

• Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (обслуживающим ра­бочим и административно-управленческому персоналу производ­ственных цехов);

• Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (административно-управ- ленческому и обслуживающему персоналу организации);

• Д-т 44 «Расходы на продажу» (работникам, занятым сбытом про­дукции);

• К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц осуществляется на синтетическом счете № 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление задолженности перед бюджетом по подоходному налогу отражается корреспонденцией счетов:

• Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении налога в бюджет:

• Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• К-т 51 «Расчетный счет».

В соответствии с Налоговым кодексом РФ организации, осуществля­ющие выплаты заработной платы наемным работникам, являются пла­тельщиками единого социального налога (ЕСН). С 2010 г. предусматри­вается переход от уплаты ЕСН к страховым взносам в государственные внебюджетные фонды — в Пенсионный фонд (ПФ), Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного ме­дицинского страхования (ТФОМС).

Единый социальный налог в РФ рассчитывается по регрессивным ставкам, зависящим от величины налоговой базы — совокупного дохода каждого работника нарастающим итогом с начала отчетного года (в част­ности, в настоящий момент для налоговой базы до 280 000 руб. совокуп- нога дохода работника с начала отчетного года действует ставка 26%). Размер отчислений определяется умножением налоговой базы на уста­новленный тариф.

Учет расчетов с фондами осуществляется на синтетическом сче­те № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: по кредиту — начисление налога, а по дебету — перечисление и исполь­зование налога (начисления по листам нетрудоспособности, выплата социальных пособий, путевок).

Пример. Фонд оплаты труда организации за январь составил 120 ООО руб.

Единый социальный налог к начислению за январь: 120 ООО х 0,26 =

= 31 200 руб.

Бухгалтерские проводки: 31.01.2008 г.

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» 31 200

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению» 31 200

05.02.2008 г. налог был перечислен в соответствующие фонды. 05.02.2008 г.

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению» 31 200

К-т 51 «Расчетный счет» 31 200

<< | >>
Источник: Леевик Ю. С.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — СПб.: Пи­тер, — 384 е.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2010

Еще по теме 7.2. Учет расчетов по оплате труда:

  1. 7.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
  2. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  3. 8.7. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
  4. Глава 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  5. Тема 5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ
  6. 8.3. Формы и системы оплаты труда. Учет заработной платы при нормальных условиях труда
  7. 5.3. Синтетический учет средств на оплату труда
  8. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА
  9. 45. Расчеты по оплате труда
  10. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА