<<
>>

8.2. Учет начисления заработной платы и прочих выплат

Организация осуществляет расчеты с персоналом по следующим видам выплат:

• включаемым в фонд заработной платы (оплата труда за отра ботанное и неотработанное время; выплаты на питание, жилье, топ ливо, предусмотренные законодательством для работников отдель ных отраслей; единовременные поощрительные выплаты и др.);

• социального характера;

• от участия в капитале;

• социальным пособиям за счет средств социального страхо вания.

Начисление данных выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата выплачивается работнику в денежной и натуральной формах как за отработанное время и выполненную работу (основная зара­ботная плата), так и за неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством (дополнительная заработная плата).

Заработная плата каждого работника, как уже отмечалось, зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

К основной заработной плате относятся:

• плата по сдельным расценкам за количество и качество вы полненной работы (при сдельной системе оплаты труда);

• плата по окладам и тарифным ставкам за количество отрабо тайного времени (при повременной форме оплаты труда);

• премии и вознаграждения работникам за различные показа тели труда;

• компенсационные доплаты и надбавки за отклонения от нормальных условий работы, работу в ночное время, сверхурочные работы, работу в выходные и праздничные дни и т.п. Их размер ор ганизации определяют самостоятельно, но не ниже установленных трудовым законодательством;

• стимулирующие доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий, выслугу лет, знание ино странных языков и др.;

• компенсации, выплачиваемые работнику за использование его личного имущества с согласия и в интересах работодателя (ав­томобиля, компьютера и т.п.).

При этом могут возмещаться расходы, свя­занные с использованием имущества, в размерах, определенных соглаше­нием сторон трудового договора.

К дополнительной заработной плате относятся оплата очередных и учебных отпусков, плата за время повышения квалификации с отрывом от работы, выходное пособие при увольнении и др.

Эти выплаты начисляются с условием сохранения среднего заработка (СЗ), основанного на определении среднего дневного заработка (СДЗ). Средний дневной заработок рассчитывается в порядке, установленном ТК РФ, по формуле

СДЗ = ЗП : Д, (8.1)

где ЗП — заработная плата за расчетный период; Д — количество кален­дарных (рабочих) дней в данном периоде.

Размер среднего заработка определяется по формуле

= СДЗ х Доп, (8-2)

где Доп — количество календарных (рабочих) дней, подлежащих оплате.

В качестве расчетного периода при расчете среднего заработка прини­маются 12 месяцев, предшествовавшие моменту выплаты. Из расчетного периода исключаются выплаты и время, в течение которого работник полу­чал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и ро­дам; не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя или работника; в других случаях, когда ему выплачивался или сохранялся средний заработок.

При определении заработной платы за расчетный период учитываются следующие выплаты, начисленные в расчетном периоде:

• заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

• все виды надбавок, доплат и компенсационных выплат, пре дусмотренные действующим законодательством или коллектив ным договором;

• премии и вознаграждения, предусмотренные системой опла ты труда, положениями о премировании;

• вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграж дение за выслугу лет.

При расчете среднего дневного заработка количество дней в расчет­ном периоде определяется следующим образом:

1) для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользо ванные отпуска, предоставляемых в календарных днях, — исходя из среднемесячного числа календарных дней — 29,4; если месяц от работай не полностью, то количество календарных дней (КД) оп ределяется по формуле

КД = 29,4 : Kfl(t) х КДотр(1), (8.3)

где Kfl(t) — количество календарных дней в месяце;

КДотр® — количество календарных дней за время, отработанное в

месяце;

2) для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользо ванные отпуска, предоставляемых в рабочих днях (в случаях, пре дусмотренных трудовым законодательством), — количество рабо чих дней в периоде по календарю шестидневной рабочей недели;

3) в остальных случаях — количество рабочих дней по графику работы организации.

П р и м е р 8.1. Работнику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск (согласно ст. 115 ТК РФ — 28 календарных дня) с 3 по 30 декабря 2006 г. За расчетный период (с 1 декабря 2005 г. по 30 ноября 2006 г.) работнику было на­числено за фактически отработанное время (296 календарных дней) —110 000 руб. Средний дневной заработок равен 371,62 руб.; сумма отпускных — 10 405,36 руб.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату от­пусков в затраты на производство (расходы на продажу) организация вправе создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв формируют путем ежемесячных отчислений, которые определяют исходя из примерного годового фонда среднего заработка за отпуск, и сумм ЕСН и дру­гих взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, начис­ляемых на отпускные. Формирование резерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», а использование — по дебету этого счета.

Оплата труда производственного персонала, занятого обычными видами деятельности, является элементом затрат на производство и относится на соответствующие счета затрат. Оплата труда персонала, не занятого обыч­ными видами деятельности (непроизводственного), относится на прочие расходы.

К единовременным поощрительным выплатам относятся разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за вы­слугу лет, материальная помощь, дополнительные выплаты при предостав­лении ежегодного отпуска, другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков. Данные выплаты частично включаются в затраты на производство или расходы на продажу (премии, годовые вознаграждения), частично относятся на прочие расходы (материальная помощь, подарки).

Социальные пособия за счет средств социального страхования вы­плачиваются работникам в соответствии с трудовым законодательством. Структура этих выплат рассмотрена в п. 8.5. Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности (по общим заболеваниям, бе­ременности и родам, в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием).

Пособия по временной нетрудоспособности начисляются на основании ли­стков нетрудоспособности, выдаваемых больничными учреждениями. Раз­мер пособия зависит от страхового стажа, категории получателя и причины временной нетрудоспособности и выплачивается в размере:

100% — работникам со страховым стажем от восьми лет и более, а также по причине увечья или профессионального заболевания, в случае беремен­ности и родов и др.;

80% — работникам со страховым стажем от пята до восьми лет;

60% — работникам со страховым стажем до пяти лет.

В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской и муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой работник подлежал социальному страхованию.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам необходимо исчислить среднедневной заработок (СДЗ) за расчетный период (последние 12 календарных месяцев, предше­ствовавших месяцу наступления нетрудоспособности, отпуску по беремен­ности и родам) и сумму дневного пособия.

Дневное пособие (ДП) рассчитывается по формуле

ДП = СДЗ х Кс, (8.4)

9 - 7846 Бочкарева

где Кс — коэффициент с учетом стажа (60, 80, 100%), с учетом и установ­ленных законодательством ограничений по максимальному размеру.

Бухгалтерский финансовый учет 257

8. Учет расчетов с персоналом

Общая сумма пособия (П) определяется по формуле

П = ДПхДк,

(8.5)

где Дк — число календарных дней, пропущенных из-за нетрудоспособности в данном месяце.

Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительст­вом РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ. При расчете среднедневного зара­ботка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда и применяемые в организации, на которые начисляются налоги и (или) страхо­вые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ (ФСС). При этом из расчетного периода исключаются дни сохранения за работ­ником среднего заработка в соответствии с законодательством, дни временной нетрудоспособности, дни простоев по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника, а также другие дни освобождения от работы, предусмотренные законодательством.

Пример 8.2. Работник заболел 10 августа 2007 г. и вышел на работу 19 августа. Расчетный период — с 1 августа 2006 г. по 31 июля 2007 г. В течение расчетного периода работник находился в отпуске в декабре (с 1 по 31) и болел в июне (с 1 по 15). Страховой стаж работника равен семи годам. Заработок за фак­тически отработанное время составил 85 000 руб. Количество календарных дней за фактически отработанное время равно 319 (365 дн. — 31 дн. —15 дн.). Средний дневной заработок составит 266,46 руб. (85 000 руб.: 319 дн.). Размер дневного пособия — 213,17 руб. (266,46 руб. х 0,8). Общая сумма пособия равна 1918,53 руб. (213,17 руб. х 9 дн.).

Выплата пособия производится за счет работодателя (первые два дня болезни) и средств ФСС (последующие дни).

К выплатам социального характера относятся компенсации и со­циальные льготы, предоставляемые работникам: единовременные пособия уходящим на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лече­ние и отдых, расходы на платное обучение работников и др. Эти выплаты от­носятся на прочие расходы организации.

Доходы от участия работников в капитале организации (дивиденды по акциям, выплаты по долевым паям и т.д.) начисляются из чистой прибыли за текущий год или нераспределенной прибыли прошлых лет (в случаях, пре­дусмотренных законодательством

Заработная плата и прочие выплаты рассчитываются на основании первичных документов и отражаются в лицевых счетах работников.

Типовые проводки по учету начислений по оплате труда и прочих выплат приведены в табл. 8.1.

Таблица 8.1. Корреспонденция счетов по учету начислений по оплате труда и прочих выплат
Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. Начислена заработная плата персоналу, занятому в про­изводстве, сбыте и управлении 20, 23, 25, 26,44 70
2. Начислена заработная плата работникам, занятым в об­служивающих производствах и непроизводственной сфере 29,91 70
3. Начислена заработная плата работникам, занятым ис­правлением брака 28 70
4. Начислена заработная плата работникам, занятым заго­товкой МПЗ, осуществлением капитальных вложений 10,15, 07, 08 70
5. Начислены материальная помощь и выплаты социального характера 91 70
6. Начислены премии, не связанные с оплатой труда 91 70
6. Начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие государственные социальные пособия:

— за счет работодателя

— за счет средств ФСС

20, 23, 25, 26, 44 69 70 70
8. Произведены отчисления на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков работников (включая расходы на социальное страхование и обеспечение) 20, 23, 25, 26, 44 96
9. Начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков 96 70
10. Отражены отчисления на социальное страхование и обес­печение за счет резерва на оплату отпусков 96 69
11. Уменьшена сумма резерва на отпуска по результатам инвентаризации по состоянию на конец года (сторно) 20, 23, 25, 26, 44 и др. (стор­но) 96 (сторно)
12. Начислены работникам доходы от участия в капитале орга­низации (дивиденды) 84 70

Пример 8.3. Работнику основного производства были начислены за сен­тябрь: за отработанное время —11 500 руб.; пособие по временной нетрудоспо­собности (за семь пропущенных дней болезни — 4900 руб.), премия — 3000 руб. и материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами — 1000 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.__________________

Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет Кредит
1. Начислены оклад и премия 20 70 14 500
2. Начислено пособие по временной не­трудоспособности за счет работодателя 20 70 1400
3. Начислено пособие по временной не­трудоспособности за счет ФСС 69 70 3500
4. Начислена материальная помощь 91 70 1000

Контрольные вопросы и задания

1. По каким видам выплат организация ведет расчеты с персоналом?

2. Перечислите выплаты, которые относятся к основной заработной плате.

3. Как определяется расчетный период при исчислении среднего заработка (среднего дневного заработка)?

4. Что относится к единовременным поощрительным выплатам?

5. Назовите выплаты социального характера.

<< | >>
Источник: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, - 413 с.. 2010

Еще по теме 8.2. Учет начисления заработной платы и прочих выплат:

  1. 14.4. СУЩНОСТЬ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ ЕЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПЛАНИРОВАНИЯ
  2. § 5. Исчисление средней заработной платы
  3. 8.1. Задачи учета труда и заработной платы
  4. 8.3. Формы и системы оплаты труда. Учет заработной платы при нормальных условиях труда
  5. Начисление и выплата заработной платы
  6. Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику
  7. Вопрос 32. Состав фонда заработной платы. Выплаты социального характера и прочие выплаты
  8. 10.2. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций по труду и заработной плате
  9. 5.3. Дела о взыскании начисленной, но не выплаченной заработной платы
  10. 4. 3. Дела о взыскании начисленной, но не выплаченной заработной платы
  11. Статья 236. Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику
  12. 1.3. Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику
  13. Статья 236. Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику
  14. 324. В каких случаях работодатель несет материальную ответственность за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику?
  15. 22.3. Понятие и структура заработной платы (проблемы теории)
  16. 22.5. Заработная плата и иные выплаты
  17. Приложение 6 Пример справки о заработной плате по форме банка
  18. Тема 3.9 План по труду и бюджет фонда заработной плате
  19. 8.2. Учет начисления заработной платы и прочих выплат
  20. 5.4. Учет депонированной заработной платы