8.4. Учет косвенных затрат на производство

но для организаций с иехоиой структурой управления, организа­ций с многопрофильными видами деятельности.

В Организациях с бесиеховон структурой управления обще- пронзводствениые и общехозяйственные расходы и six учет на счете 26 #06 нехозяйственные расходы» объединяются. И и этом случае в аналитического учета выделяют экономически

однородные группы затрат на обслуживалне производства и уп­равление ИМ-

Различия в составе общепроизводственных и общехозяйст­венных расходов не искл ючают их общей сущи ости и едины* ме­тодологических подходов к учету. Расходы, учитываемые по каж­дому счету^ нося г комплексный характер, все экономические эде­ме нты затрат отражаются на этих счетах. Указанные расходы не могут быть отнесены прямо на конкретные вилы продукции, они распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

Дли каждого вида Затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между указанными частями различно. Так, в статьях расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, преобладает переменная часть рас­ходов, и наоборот — по статьям общепроизводственных расходов, связанных с управлением цеха, преобладают постоянные расхо­ды. Что касается общехозяйственных расходов, то они, как пра­вило, ита ю гея постоя л ным и.

Учет по каждому ниду расходов ведется по единой схеме; дли их учета применяются счста 25 «Общепроизводственные расхо­да» и 26 «Общехозяйственные расходы». Bet;ii комплекс расходов отражается в течение месяца по де&егу вышеназванных счетов, а по кредиту - сумма возврата излишков (материалов и незавер­шенного производства) и списан не расходов на производствен­ные счета на осi tone расчета распределения в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой организации с целью определения пронэаояственнои себестоимости готовой продукции, выполненных работ и услуг Счета 25 «Общепроиз­водстве иные расходы» и «Обш$козяЙстденные расходы» - со-

бирательно-распределительные, остатков не имеют после завершения операционного месяца.

На основе данных первичных документов, а также группиро- вочных ведомостей расходы по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают в разрезе структурных подразделений и статей расходов, что позволяет не только определить фактическую их сумму, но и осуществить контроль за их уровнем в разрезе конкретных статей. Общепроизводственные расходы, учтенные по цехам вспомогательного производства, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с целью определения себестоимости услуг вспомогательных производств. Часть общепроизводственных расходов списывается на другие счета. Так, при начислении заработной платы за исправление брака продукции относится соответствующая доля общепроизводственных расходов на счет 28 «Брак в производстве». Аналогично при начислении заработной платы рабочим за освоение новых видов продукции соответственно доля расходов списывается на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Кроме того, со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на дебет счетов 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства» может быть списана доля затрат по выполненным аказам капитального строительства. В составе общепроизводственных расходов учитываются зат-1аты на содержание, организацию и управление производственными структурными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающих производств.

расходы на ремонт и содержание производственного оборудования, машин, механизмов, транспортных средств;

заработная плата с соответствующей суммой единого социального налога персонала цехов, занятого обслуживанием и ремонтом производственного оборудования, транспортных средств и механизмов;

амортизация производственного оборудования и транспортных средств, непосредственно находящихся в цехе; расходы по внутреннему перемещению грузов (погрузка, перевозка по технологическому маршруту движения деталей, узлов, полуфабрикатов и прочих материальных ценностей, используемых в производстве);

2) цеховые расходы, которые включают:

заработную плату цехового персонала с соответствующей суммой единого социального налога;

амортизацию зданий, сооружений и инвентаря производственных подразделений (цехов основного и вспомогательного производств), содержание вышеуказанных объектов основных средств производственных подразделений;

расходы на ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря, относящихся к основным средствам конкретных производственных подразделений;

потери от порчи материальных ценностей при их хранении в цехах (фактические потери в пределах норм естественной убыли); недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (в пределах норм естественной убыли материалов, топлива, сырья, узлов, деталей и т.д.);

затраты на испытания, опыты, исследования, рационализацию, изобретения;

потери от простоев по вине производственных подразделений организации;

потери от недоиспользования комплекта деталей, узлов и технологической оснастки;

прочие расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений организации, не

предусмотренные вышеназванными статьями;

прочие расходы аналогичного содержания, связанные с обслуживанием и управлением цехов и других структурных подразделений предприятий.

К общехозяйственным расходам относят расходы по управлению организацией в целом, и в их составе отражаются следующие комплексы затрат:

1) расходы по содержанию аппарата управления, включающие заработную плату аппарата управления с отчислениями единого социального налога, во внебюджетные фонды; командиро­вочные расходы, почтово-телеграфные расходы, амортизацию и расходы на содержание легковых автомобилей, расходы на содержание вычислительных центров, автоматизированных систем управления;

2) общехозяйственные расходы, включающие заработную плату персонала, не относящегося к аппарату управления, амортизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения и других объектов основных средств; расходы на изобретательство и рационализаторство, расходы на подготовку кадров,

3) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с НК РФ плата за воду, за право пользования недрами, транспортный налог, земельный налог, платежи за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов и др.;

4) прочие управленческие расходы оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, амортизация объектов нематериальных активов, затраты на проведение сертификации продукции и услуг, затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций с целью установления взаимного сотрудничества, текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, расходы по захоронению экологически опасных отходов, (оплата услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат);

5) общехозяйственные непроизводительные расходы, включающие недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при их хранении на складах общехозяйственного назначения; потери от простоев не по вине производственных подразделений организации

Приведенный перечень общехозяйственных и

общепроизводственных расходов применяется для их отражения в аналитическом учете с целью контроля за уровнем этих расходов в рамках принятого бюджета затрат.

зо и другие первичные документы, подтверждающие характер затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства При этом организация делает следующие записи по счетам синтетического учета

Д-т счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов Общепроизводственные расходы, обобщенные в течение отчетного месяца, по окончании месяца списываются, что отражается бухгалтерской записью

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др

К-т сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования, выбор и обоснование баз их распределения относятся к сфере управленческого учета. В связи с этим отметим, что отраслевые инструкции предусматривают различные способы распределения общепроизводственных расходов, которые вытекают из специфики функционирования самих организаций. Наиболее распространенными базами распределения общепроизводственных расходов считаются сумма начисленной заработной платы производственных рабочих по видам продукции или сумма прямых затрат на производство продукции.

Организация списывает общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой, в которой предусматривается один из двух вариантов:

1) по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию общепроизводственных расходов,

2) считаются периодическими расходами и исходя из этого по окончании учетного периода (ежемесячно) списываются с кредита счета «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

Обороты по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» формируются в ведомости по учету названных расходов, сведения ее используются при составлении сводной ведомости затрат на производство. Таким образом, отражение косвенных затрат в калькуляционном разрезе дает возможность обеспечить формирование информации, необходимой для определения полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), а также информации, используемой для определения неполной (сокращенной) производственной себестоимости Кроме того, учетная информация о величине общехозяйственных расходов применяется при составлении финансовой отчетности, в которой предусматривается выделение отдельной позиции «Управленческие расходы».