<<
>>

1.5. Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы

Источниками финансирования вложений во внеоборотные активы являются:

• собственные средства организации (амортизационные от­числения от стоимости действующих объектов основных средств и нематериальных активов; нераспределенная прибыль, накопленная организацией в процессе её предпринимательской деятельности; на­копленные средства добавочного капитала; бюджетные средства, предоставленные федеральными и региональными органами власти, а также муниципальными органами на безвозвратной основе (суб­венции) и др.);

• заемные финансовые средства (кредиты банков, займы дру­гих организаций и физических лиц, предоставленные на возвратной основе, бюджетные кредиты и др.);

• прочие привлеченные источники (ассигнования из бюджетов (субсидии) и внебюджетных фондов, предоставленные на возврат­
ной основе; иностранные инвестиции; средства дольщиков для уча­стия в строительстве; средства, полученные в порядке осуществле­ния совместной деятельности (по договору простого товарищества) и др.).

Амортизационные отчисления призваны компенсировать затраты, произведенные организацией при приобретении внеоборотных акти­вов, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих объектов внеоборотных активов.

Часть нераспределенной прибыли организации, направленной на финансирование капитальных вложений, исчисляется как разница между фактически произведенными организацией в отчетном году затратами капитального характера, учтенными на счете 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы», и суммой амортизационных отчисле­ний, начисленных за этот год.

В целях осуществления действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» рекомендуется открывать два субсчета:

«Нераспределенная прибыль в обращении»;

«Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» отра­жается сумма нераспределенной прибыли, предназначенной для фи­нансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) ново­го имущества:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» — отражена сумма чис-

— обособлены средства нераспределенной прибыли, находящейся в обращении, еще не использованные в качестве финансового обес­печения производственного развития организации
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная при­быль в обращении»

Кредит 84 «Нераспределенная той прибыли за отчетный прибыль (непокрытый убыток)» год

По мере использования средств на приобретение внеоборотных активов и осуществления других капитальных вложений одновре­менно с записью:

Дебет 01 «Основные сред- — приняты к бухгал- ства» терскому учету объекты ос-

Кредит 08 «Вложения во вне- новных средств оборотные активы»

выполняется внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная при­быль в обращении»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная при­быль использованная»

К собственным средствам организации относятся также бюджет­ные средства, которые предоставляются организациям на безвозвратной основе бюджетами разных уровней, так называемые субвенции.

Суще­ствуют два способа принятия к учету бюджетных средств.

Первый способ заключается в следующем: в бухгалтерском учете организации одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования:

Дебет 76 «Расчеты с разными — отражена задол-

дебиторами и кредиторами» женность по целевому

Кредит 86 «Целевое финанси- бюджетному финансирова-

рование» нию

— отражена сумма не­распределенной прибыли, использованной на развитие организации

По мере фактического поступления средств организации дела­ют следующие проводки:

Дебет 51 «Расчетные счета» — поступили денеж-

Кредит 76 «Расчеты с разными ные средства, предостав-

дебиторами и кредиторами» ленные бюджетами различ­ных уровней

Дебет 07 «Оборудование к ус- — поступили объекты

тановке», 08 «Вложения во внеобо- имущества, предоставлен-

ротные активы» ные бюджетами различных

Кредит 76 «Расчеты с разными уровней дебиторами и кредиторами»

Такой способ учета бюджетных средств можно применять только в случае, если одновременно выполняются следующие ус­ловия:

• организация уверена, что сможет выполнить условия пре­доставления бюджетных средств (подтверждением могут быть за­ключенные организацией договоры, принятые и публично объяв­ленные решения, технико-экономические обоснования, утвержден­ная проектно-сметная документация);

• организация уверена, что получит бюджетные средства (под­тверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уве­домление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обяза­тельств и т. д.).

Только при обязательном соблюдении этих условий возникает необходимость отражения в учете бюджетных средств.

Ресурсы (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) принимаются к учету по стоимости, определяемой орга­низацией исходя из цены, которая в сравнимых обстоятельствах обычно используется для определения стоимости таких же или ана­логичных активов.

При втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Дебет 51 «Расчетные счета» — поступили денеж-

Кредит 86 «Целевое финанси- ные средства, предостав- рование» ленные бюджетом на фи­

нансирование капитального строительства



Дебет 07 «Оборудование к ус­тановке», 08 «Вложения во внеобо­ротные активы»

Кредит 86 «Целевое финанси­рование» — поступили объекты имущества (оборудование, требующее монтажа, неза­вершенные капитальные вложения), предоставлен­ные бюджетом на целевое финансирование



Расходование средств целевого назначения учитывается по на­значению целевых поступлений и по каждому целевому мероприя­тию (целевым программам) в отдельности. При списании расходов некоммерческими организациями за счет средств целевого финанси­рования в учете выполняются проводки:



Дебет 86 «Целевое финан­сирование»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

— отражены средства це­левого финансирования, на­правленные на приобретение основных средств некоммерче­ской организацией



При получении средств целевого финансирования в виде инве­стиционных средств при приобретении организации на аукционе, по конкурсу их использование отражается аналогичной записью:



Дебет 86 «Целевое финанси­рование»

Кредит 83 «Добавочный капи­тал» — отражена часть це­левого финансирования, полученного в виде объек­тов внеоборотного характе­ра

Целевое финансирование коммерческих организаций рассмат­ривается в основном как доходы организации, связанные с увеличе­нием экономических выгод в результате поступления активов и при­водящие к увеличению капитала организации.

Средства целевого финансирования капитального строительст­ва, полученные от юридических и физических лиц на безвозвратной основе, рассматриваются как безвозмездно полученные по договору дарения. При вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов:

Дебет 86 «Целевое финанси- — учтено целевое фи- рование» нансирование, направлен-

Кредит 98 «Доходы будущих ное на капитальные вложе- периодов», субсчет 2 «Безвозмезд- ния (при вводе объектов ные поступления» внеоборотных активов в

эксплуатацию)

Порядок списания безвозмездных активов зависит от их вида. Основные средства и нематериальные активы списываются по мере начисления амортизационных отчислений. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, учитываются в со­ставе прочих доходов организации (ПБУ 9/99, п. 7).

Дебет 98 «Доходы будущих пе- — признан прочий до-

риодов» ход в размере начисленной

Кредит 91 «Прочие доходы и амортизации объекта, по-

расходы», субсчет 1 «Прочие до- строенного за счет средств

ходы» целевого финансирования

Если основные средства приобретены за счет бюджетных ас­сигнований и других целевых источников финансирования, то упла­ченные при приобретении НДС включаются в первоначальную стоимость объектов.

Страховые возмещения, полученные организациями по догово­рам на страхование имущества при наступлении страхового случая,

рассматриваются как собственные средства организации и отража ются в учете следующим образом:



Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущест­венному и личному страхованию» — отражены страховые возмещения, полученные от страховых организаций на покрытие потерь и убытков по договорам на страхова­ние имущества



Учет заемных средств ведется в Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным креди­там и займам»

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным креди­там и займам»

Проценты, уплаченные кредитными организациями по полу­ченным кредитам, органам казначейства по полученным бюджет­ным средствам на возмездной основе, другим юридическим и физи­ческим лицам по полученным от них займам, включают в инвентар­ную стоимость объектов строительства и других объектов капиталь­ных вложений, под строительство (приобретение) которых были по­лучены займы, до момента их ввода в эксплуатацию. Уплату про­центов после ввода объектов в эксплуатацию производят за счет фи­нансовых результатов организации.

Учет других привлеченных источников финансирования вложе­ний во внеоборотные активы осуществляется аналогичным образом, например:

следующем порядке: — отражены заемные средства, полученные для финансирования капиталь­ного строительства

— начислены проценты по кредитам и займам в пре­делах сроков строительства инвестиционных активов

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 80 «Вклады товари­щей» — отражены денежные средства, полученные для финансирования капиталь­ного строительства по дого­вору простого товарищества (у организации-участника договора, ведущей общие дела по совместной дея­тельности)

<< | >>
Источник: Анциферова И. В.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И. В. Анциферова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», - 556 с.. 2010

Еще по теме 1.5. Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы:

  1. 2 .3. Учет вложений во внеоборотные активы
  2. 4.3. Учет вложений во внеоборотные активы
  3. 1.3. Учет вложений в отдельные объекты внеоборотных активов
  4. Тема 1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
  5. Глава 2. Учет основных средств и вложений во внеоборотные активы 2.1.
  6. 4.2. Выбор источников финансирования обновления внеоборотных активов
  7. 2.3.1 Оценка финансовой устойчивости на основе анализа источников финансирования внеоборотных и оборотных активов.
  8. 1.1. Состав вложений во внеоборотные активы
  9. 3.1. Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы
  10. Проверка вложений во внеоборотные активы
  11. Проверка вложений во внеоборотные активы
  12. 8.3. УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСИРОВАНИЕМ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
  13. 6.1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. СОСТАВ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
  14. 8.3. УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСИРОВАНИЕМ ВНЕОБОРОТНЫХ ОПЕРАЦИОННЫХ АКТИВОВ
  15. 6.2. ФИНАНСИРОВАНИЕ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЙ
  16. 83. Внеоборотные активы предприятия, их особенности, состав и источники формирования
  17. Глава 2. Финансирование внеоборотных активов