<<
>>

5.4. Учет финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой вложения организацией своих свободных денежных средств в активы, не связанные с основной деятельностью.

Такие вложения осуществляются с целью получения организацией дополнительного дохода от размещения временно свободных денеж­ных средств.

Виды финансовых вложений:

• долевые ценные бумаги (паи и акции других организаций) — до­ля участия владельца в собственности организации и право на по­лучение части прибыли в форме дивидендов;

• долговые ценные бумаги (облигации, депозитные вклады в бан­ках). Облигации дают право на получение дохода в форме про­цента от их стоимости;

• производные ценные бумаги (фьючерсы, опционы);

• предоставленные другим организациям займы;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступ­ки права требования.

Ценные бумаги хранятся в самой организации или в депозитарии. Не относятся к финансовым вложениям: собственные акции, вы­купленные у акционеров; векселя, полученные при расчетах за продан­ные товары (продукцию, работы, услуги); вложения в недвижимое и иное имущество; драгоценные металлы, произведения искусства, при­обретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

В зависимости от срока нахождения в организации финансовые вложения могут быть:

• краткосрочные (до 12 мес.);

• долгосрочные (более 12 мес.).

Оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, — сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещае­мых налогов.

Покупка может осуществляться:

• по номинальной стоимости — по величине, обозначенной на блан­ке ценной бумаги;

• по эмиссионной стоимости — цена продажи при ее первичном размещении;

• по рыночной стоимости — по котировке на фондовой бирже. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в

счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не пре­дусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая ры­ночная стоимость.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собствен­ности, но находящиеся в ее распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмо­тренной в договоре.

При последующей оценке финансовых вложений они подразделя­ются на такие, по которым:

• возможно определить текущую рыночную стоимость;

• невозможно определить текущую рыночную стоимость.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Ука­занную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе прочих до­ходов или расходов).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыноч­ная стоимость, подлежат учету по первоначальной стоимости. Устой­чивое существенное снижение первоначальной стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается обесценением финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение вло­жений в ценные бумаги, являются:

• появление у организации — эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации либо у ее должника по договору зай­ма признаков банкротства, либо объявление его банкротом;

• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сде­лок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансо­вых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой веро­ятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организа­ция образует резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на

величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимо­стью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). В балансе стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за выче­том суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение вложений в ценные бумаги производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право про­изводить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бух­галтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено под­тверждение результатов указанной проверки.

Если по результатам проверки на обесценение вложений в ценные бумаги выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ра­нее созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе прочих доходов).

Синтетический учет финансовых вложений ведется на следующих счетах:

• счет № 58 «Финансовые вложения»;

• счет № 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бу­маги».

Основные бухгалтерские проводки по учету финансовых вложений

1. Приобретение ценных бумаг, выдача займа:

• Д-т 58 «Финансовые вложения»;

• К-т 51 «Расчетный счет»;

• К-т 52 «Валютный счет»;

• К-т 50 «Касса»;

• К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2. Переоценка финансовых вложений:

• Д-т 91 «Прочие расходы»;

• К-т 58 «Финансовые вложения» на сумму снижения стоимости или

• Д-т 58 «Финансовые вложения»;

• К-т 91 «Прочие доходы» на сумму увеличения стоимости.

3. Обесценение вложений в ценные бумаги:

• Д-т 91 «Прочие расходы»;

• К-т 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Выбытие финансовых вложений происходит по следующим при­чинам:

• погашение;

• продажа;

• передача по договору мены, дарения;

• внесение в счет вклада в уставный капитал;

• в иных случаях.

В результате выбытия финансовых вложений может возникнуть финансовый результат от операции, который всегда относится к про­чим доходам и расходам.

<< | >>
Источник: Леевик Ю. С.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — СПб.: Пи­тер, — 384 е.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2010 {original}

Еще по теме 5.4. Учет финансовых вложений:

  1. 5.1. Учет финансовых вложений
  2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
  3. 9.6. Учет резервов под обесценение финансовых вложений
  4. 11.5. Учет прочих финансовых вложений
  5. УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  6. Глава 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  7. Глава 11. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  8. Тема 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  9. ГЛАВА 6. Учет финансовых вложений
  10. Глава 10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
  11. Глава 5. Учет финансовых вложений, капитала и обязательств организации 5.1.
  12. 2 .3. Учет вложений во внеоборотные активы
  13. 4.3. Учет вложений во внеоборотные активы
  14. 2.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ДАННЫХ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА 2.1.1. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине
  15. 9.3. Учет вложений в долговые ценные бумаги
  16. 9.2. Учет вложений в уставные капиталы других организаций
  17. 1.3. Учет вложений в отдельные объекты внеоборотных активов
  18. 1.5. Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы
  19. Тема 1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
  20. 43. Анализ эффективности использования финансовых ресурсов: финансовые вложения