<<
>>

7.5. Учет единого социального налога и пенсионного страхования

Взносы в единый социальный налог и пенсионное страхование осуществляют организации, произведшие выплаты физическим лицам Средства этого налога расходуются на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

От этого налога освобождены некоторые общественные организации. Отчисления единого социального налога и пенсионного страхования осуществляются от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознаграждениям относятся: заработная плата, различного рода доплаты, премии, материальная помощь, материальная выгода и др. Некоторые выплаты не включаются в налогооблагаемую базу (государственные пособия, включая пособие по временной нетрудоспособности, единовременная материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийными бедствиями, и др.). Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налогооблагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику. При возрастании налогооблагаемой базы ставка налога уменьшается. Исходная ставка установлена на доход одного работника до 280 000 руб. Федеральный бюджет - 20%, из них налоговый вычет на обязательное пенсионное страхование (на страховую и накопительную части) - 14%; Фонду социального страхования — 3,2% и фондам обязательного медицинского страхования — 2,8%. Размер взносов единого социального налога определяется умножением суммы начисленных всем работникам организации доходов на установленную ставку. Например, за январь всем работникам начислено заработной платы, премий и других выплат на сумму 50 000 руб. Начисленный размер взносов составит: в Пенсионный фонд - 7000 руб. (50 000 • 14 :100), в Фонд социального страхования - 1600 руб. (50 000 • 3,2 :100), в фонды медицинского страхования - 1400 руб. (50 000 • 2,8 :100). Отчисления единого социального налога и пенсионного страхования относятся на затраты организации. Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» — на взносы по доходам работников, занятых в капитальном строительстве; 20 «Основное производство» — на взносы, производимые от доходов работников, занятых непосредственно производством основной продукции;

23 «Вспомогательные производства» - на взносы, начисляемые по доходам работников, занятых во вспомогательных цехах;

25 «Общепроизводственные расходы» - на взносы по доходам обслуживающего персонала и работников управления цехов основного производства;

26 «Общехозяйственные расходы» - на взносы по доходам обслуживающего персонала и персонала управления организации в целом;

44 «Расходы на продажу» — на взносы по доходам лиц, занятых отгрузкой и продажей продукции.

Ежемесячно организации производят уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда. На перечисленные суммы оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-тсч. 51 «Расчетные счета».

Средства Фонда социального страхования могут использоваться организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию.

По каждому работнику ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат, сумм исчисленного единого социального налога и налогового вычета. Индивидуальные карточки заполняются на основе лицевых счетов, расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, первичных документов по начисленным выплатам работнику. Карточки используются для формирования базы для исчисления единого социального налога, при заполнении расчетов, представляемых в налоговые органы, расчетной ведомости, направляемой в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую

работу в связи с заболеванием и др. Основанием для назначения пособия служит выданный работнику лечащим учреждением листок нетрудоспособности.

Размер пособия при общем заболевании зависит от непрерывного стажа работы работника и выплачивается в размере: до 5 лет — 60% его заработка; от 5 до 8 лет - 80% заработка; от 8 лет — 100% заработка. Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного трудового стажа пособие выдается в размере 100% заработной платы работника, в частности, вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, лицам, не достигших 16 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника, в который включаются все виды заработной платы, денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда: надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет, другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые начисляются страховые взносы. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размер пособия исчисляется умножением среднедневного заработка на количество рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с болезнью. Среднедневной заработок рассчитывается делением фактической суммы заработка за расчетный период на число рабочих дней в данном периоде. Например, работник был болен в январе 5 рабочих по графику работы организации дней, непрерывный трудовой стаж его составляет 6 лет, фактический заработок за расчетный период составил 120 000 руб., число рабочих дней в расчетном периоде (12 месяцев) - 250. Определяем средний дневной заработок: 120 000 : 250 =480 руб. Находим размер дневного пособия с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа: 480 | 80:100 = 384 руб. Сумма пособия за дни нетрудоспособности составит 1920 руб. (384 | 5).

На начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности и на другие выплаты, произведенные из социального фонда, оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы пособия по временной нетрудоспособности;

50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — на расходы, направленные на санаторно-курортное обслуживание и другие выплаты социального характера.

Все организации ежеквартально по начисленным и уплаченным платежам по единому социальному налогу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляют расчет в налоговые органы. Кроме того, по окончании квартала представляется отчет в Фонд социального страхования о суммах начисленного налога: использованных на выплату пособий, направленных на санаторно-курортное обслуживание и подлежащих перечислению в фонд.

<< | >>
Источник: ГЕТЬМАН В.Г.. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В. Г. Гетьмана 3-е изд.„ перераб. и доп. — М,: Финансы и статистика. 2005

Еще по теме 7.5. Учет единого социального налога и пенсионного страхования:

  1. Проверка исчисления и уплаты единого социального налога (ЕОИ) и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ
  2. Проверка исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ
  3. 6.7. Роль единого социального налога в обеспечении финансирования системы обязательного социального страхования
  4. Единый социальный налог, взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ
  5. Статья 346.9. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога
  6. Оптимизация единого социального налога
  7. 3.4. Оптимизация единого социального налога
  8. 2.5.2. Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования
  9. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
  10. 23. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННЫЙ) УЧЕТ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ: ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ПРИНЦИПЫ
  11. 23. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ (ПЕРСОНИФИЦИРОВАННЫЙ) УЧЕТ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ: ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ПРИНЦИПЫ
  12. § 2. Правовой режим расходов Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и фондов медицинского страхования
  13. 3. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РФ» КАК ИСТОЧНИК ПРАВА СОЦИАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
  14. 3. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В РФ» КАК ИСТОЧНИК ПРАВА СОЦИАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
  15. Приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106 Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога
  16. Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами
  17. Статья 346.30. Налоговый период Статья 346.31. Налоговая ставка Статья 346.32. Порядок и сроки уплаты единого налога Статья 346.33. Зачисление сумм единого налога