Учет производственных затрат является приоритетным, поскольку в зависимости от полноты и правильности отражения их в системном учете обобщаются издержки, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг.
На данном этапе воспроизводства валового внутреннего продукта создается добавочная стоимость, которая оказывает непосредственное влияние на финансовую устойчивость организации и ее место в соответствующем сегменте рынка. Состав производственных счетов образуют следующие семь счетов:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
96 «Резервы предстоящих расходов»;
97 «Расходы будущих периодов».
Для учета затрат в обслуживающих производствах предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Все эти счета (кроме счета 96 «Резервы предстоящих расходов») по отношению к балансу активные. Определяющим среди них является калькуляционный счет 20 «Основное производство». На нем обобщается информация о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого определяет содержание уставной деятельности организации.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции прямым путем, учитываются непосредственно на калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и др.
Общая схема учета затрат на производство по вышеуказанным счетам представлена в табл. 9.5.
| Таблица 9.5 Учет затрат на производство | С кредита счетов Дебет | В дебет счетов Кредит | | Счет 20 «Основное производство» | | Остаток — фактическая себестоимость незавершенного производства на начало отчетного периода 02 — сумма амортизации по объектам, непосредственно связанным с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг 10 — стоимость материалов по учетным ценам, отпущенных на изготовление продукции, а также транспортно-заготовительных расходов, относящихся к ним 16 — сумма отклонений стоимости израсходованных материалов против учетных цен 21 — стоимость полуфабрикатов собственного производства, отпущенных в производство для дальнейшей обработки 23 — затраты вспомогательных производств по услугам, оказанным цехам основного производства для изготовления продукции 25 — сумма общепроизводственных расходов, включенная в себестоимость изготовленной продукции 28 — сумма потерь от брака 97 — сумма расходов будущих периодов, включенная в себестоимость продукции отчетного периода | 10 — возврат материалов из основных цехов, оприходование материалов собственного производства, возвратных отходов 21 — оприходование полуфабрикатов собственного производства 28 — потери от неисправимого брака, выявленные в основном производстве 43 — оприходована выпущенная из основного производства готовая продукция по фактической себестоимости | | Фактические расходы отчетного периода | Списаны фактические расходы за отчетный период | | Остаток — фактическая себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода | | |
Продолжение табл. 9.5 | С кредита счетов Дебет | В дебет счетов Кредит | | Счет 23 «Вспомогательные производства» | | Остаток — фактическая себестоимость незавершенного производства в ремонтных и инструментальных цехах на начало отчетного периода 02 — сумма амортизации по объектам вспомогательных производств, непосредственно связанным с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг 10 — стоимость материалов по учетным ценам, отпущенным на изготовление инструмента, выполнение работ или оказание услуг 16 — сумма отклонений стоимости израсходованных материалов против учетных цен 23 — стоимость встречных услуг вспомогательных цехов 25, 26 — сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов, включенная в себестоимость изготовленной продукции, выполнение работ и оказание услуг 40 — стоимость изготовленного инструмента, сданных работ и оказанных услуг в оценке по нормативной (плановой) стоимости 60,76 — сумма по акцептованным счетам поставщиков за материальные ценности (вода, пар, энергия и т.п.), поступившие во вспомогательные производства | 10 — возврат материалов из вспомогательных цехов, оприходование возвратных отходов, оприходование материалов, изготовленных для внутрихозяйственного потребления (оснастка, тара и пр.) 15 — стоимость услуг вспомогательных производств по заготовлению и приобретению материалов 20, 25 — стоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, отнесенная на счета потребителей внутризаводского характера 28 — стоимость потерь от брака вспомогательных производств 40, 43 — оприходована выпущенная из цехов вспомогательных производств готовая продукция по фактической себестоимости | | Фактические расходы отчетного периода | Списаны фактические расходы за отчетный период | | Остаток — фактическая себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода | | |
Продолжение табл. 9.5 | С кредита счетов Дебет | В дебет счетов Кредит | | Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» | | 10 — стоимость материалов, отнесенная на расходы, отражаемые за счет ранее созданных резервов предстоящих затрат 21 — стоимость полуфабрикатов собственного производства, списанная на расходы, осуществляемые за счет резервов предстоящих затрат 23, 29 — стоимость ремонта основных средств и других работ, произведенных вспомогательными цехами, а также работ и услуг за счет ранее образованных резервов в обслуживающих производствах и хозяйствах 28 — сумма потерь от выявленного брака 70,69 — суммы оплаты труда (включая начисления за отпуск, вознаграждения за выслугу лет и т.п., осуществляемые за счет ранее созданного резерва на эти цели) 76 — стоимость услуг, оказанных сторонними организациями при проведении гарантийного ремонта | Остаток неиспользованного резерва: • на предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работников организации; • затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; • ремонт основных средств; • предстоящие расходы по осуществлению природоохранных мероприятий; • гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание 20,23,25,26 — формирование резервов на соответствующие цели за счет текущих расходов 44 — то же, но по работникам, занятым продажей продукции 97 — то же в сезонных отраслях, при аренде основных средств и пр. | | Фактические затраты отчетного периода, списанные за счет ранее созданного резерва | Фактическая сумма созданных резервов за отчетный период | | | Остаток — неиспользованные резервы на различные цели на конец отчетного периода | | Счет 97 «Расходы будущих периодов» | | Остаток — сформированные расходы, не отнесенные в себестоимость продукции на начало отчетного периода 02, 05 — сумма амортизации по объектам материального и нематериального характера, участвующим в проведении горно-подго- | 10 — стоимость материалов, оприходованных после окончания горно-подготовительных и иных работ, оставшихся или полученных при их проведении 20, 23, 25, 26 — сумма затрат в составе расходов будущих периодов, отнесенная на счета произ- | |
Продолжение табл. 95 | С кредита счетов Дебет | В дебет счетов Кредит | | говительных работ, в сезонных отраслях, при освоении новых производств или имеющим к ним отношение 10 — стоимость материалов по учетным ценам, отпущенных для проведения горно-подготовительных работ 16 — сумма отклонений стоимости израсходованных материалов против учетных цен на указанные выше цели 23, 79 — стоимость услуг вспомогательных производств структурных подразделений, выделенных па самостоятельные балансы, оказанных при проведении работ, относимых на расходы будущих периодов 25, 26 — сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относящаяся к издержкам будущих периодов 60, 76 — сумма задолженности перед сторонними организациями за материалы, работы, услуги, относимая на расходы будущих периодов 70, 69 — затраты по оплате труда с начислениями работников, занятых в проведении работ, учтенные в составе расходов будущих периодов 96 — зарезервированные суммы на оплату предстоящих отпусков | водственных затрат в доле, относящейся к очередному отчетному периоду 76 — стоимость ремонта арендованных основных средств, произведенного организацией-арендатором 96 — очередная доля расходов будущих периодов списана за счет ранее начисленного резерва (ремонт арендованных основных средств) | | Фактические расходы отчетного периода | Фактические расходы, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода | | Остаток — сформированные расходы, не отнесенные на себестоимость продукции на конец отчетного периода | | |
Продолжение табл. 9.5 | С кредита счетов Дебет | В дебет счетов Кредит | | Счет 28 «Брак в производстве» | | Остатка на начало отчетного периода не бывает 10 — стоимость материалов, отпущенных на исправление брака 20, 23 — себестоимость неисправимого брака, выявленного в цехах основного и вспомогательных производств 21 — списание бракованных полуфабрикатов собственного производства 25,26 — списание части общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость выявленного брака 40,43 — себестоимость продукции, отправленной взамен забракованной и возвращенной потребителям 60, 76 — учтены расходы по исправлению брака, произведенные сторонними организациями 70, 69 — приняты к учету суммы оплаты труда (включая начисления) по исправлению брака 71 — суммы командировочных расходов, связанные с возвратом и транспортировкой бракованной продукции | 10 — стоимость полезных отходов от забракованной продукции 20, 23,29 — включены в себестоимость соответствующих производств потери от брака 73, 76 — сумма выявленного брака предъявлена к возмещению виновному лицу, сторонней организации 91 — убытки от забракованной продукции | | Фактические затраты по забракованной продукции | Фактически возмещенные затраты и потери от брака, списанные на себестоимость годной продукции | | Счет 25 « Общепроизводственные расходы» | | Остатка на начало отчетного периода не бывает 02 — сумма амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения 10 — стоимость материалов по учетным ценам на содержание машин, оборудования, зданий, сооружений общецехового ха- | 10 — возврат материалов из основных цехов, оприходование материалов собственного производства, возвратных отходов 21 — оприходование полуфабрикатов собственного производства 28 — потери от неисправимого брака, выявленные в основном производстве | |
Окончание табл. 9.5 | С кредита счетов Дебет | В дебет счетов Кредит | | рактера, а также осуществление ремонтных работ 16 — сумма отклонений стоимости израсходованных материалов против учетных цен 23 — стоимость услуг вспомогательных производств для целей обслуживания внутризаводских подразделений 70, 69,97 — оплата труда рабочих и другого персонала по обслуживанию производства с начислениями | | | Фактические расходы отчетного периода | Списаны фактические расходы отчетного периода | | Счет 26 «Общехозяйственные расходы» | | Остатка на начало отчетного периода не бывает 02, 05 — сумма амортизации по основным средствам и нематериальным активам аппарата управления организации 10 — стоимость материалов по учетным ценам на содержание объектов общехозяйственного назначения 16 — сумма отклонений стоимости израсходованных материалов против учетных цен на содержание объектов общехозяйственного назначения 23 — стоимость услуг вспомогательных производств для целей обслуживания аппарата управления организации 70,69,97 — оплата труда рабочих и другого персонала с начислениями 76 — стоимость услуг сторонних организаций (почтовые, телефонные и пр.) | 20 — списание части общехозяй-! ственных расходов на себестоимость конкретных видов продукции основного производства 23 — отнесение части расходов общехозяйственного назначения на себестоимость продукции вспомогательных производств 28 — включение части общехозяйственных расходов в потери от брака, предъявленные виновникам 90 — списание общехозяйственных расходов для включения в себестоимость проданной продукции как вариант учетной политики | | Фактические расходы отчетного периода | Списаны фактические расходы отчетного периода | |
Затраты, непосредственно связанные с управлением и обслуживанием производства, подлежат включению в издержки производства косвенным путем.
Предварительно они собираются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Если организация выполняет операции, связанные с переработкой давальческого сырья, то она учитывает его на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Необходимость ведения их на забалансовом счете обусловлена тем, что право собственности на эти активы не переходит к данной организации.
В аналитическом учете давальческое сырье отражается как по количеству, так и по стоимости в разрезе заказчиков, по наименованиям и местам его хранения. В системном учете затрат она формирует на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. только текущие расходы на переработку.
Аналитический учет затрат ведется, соответственно, по отдельным подразделениям и статьям расходов, а также по каждой статье соответствующих смет, местам возникновения затрат и т.п.