<<
>>

7.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

При организации учета оплаты труда, отражении операций на счетах бухгалтерского учета важное значение имеет разграничение выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников.

В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере, изготовлением продукции, выполнением работ или обслуживающих производство. В организации могут осуществляться выплаты, которые не относятся на издержки производства и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фонда социального страхования, нераспределенной прибыли прошлых лет, целевого финансирования и т. п. Выплаты из этих источников носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят: пособия по временной нетрудоспособности из фонда социального страхования, премии за счет средств специального назначения и целевых поступлений, материальную помощь, оплату работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору, и т. п.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т. д. Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» — работникам, занятым в капитальном строительстве,

20 «Основное производство» - за изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг в основном производстве; 23 «Вспомогательные производства» - персоналу вспомогательных цехов и служб;

25 «Общепроизводственные расходы» - персоналу, занятому обслуживанием и управлением в основных цехах;

26 «Общехозяйственные расходы» - персоналу, занятому обслуживанием и управлением всей организацией;

28 «Брак в производстве» — за исправление брака;

44 «Расходы на продажу» - персоналу, занятому сбытом

продукции;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — пособия по болезни и другие выплаты из фонда социального страхования;

91 «Прочие доходы и расходы» - за работы по ликвидации последствий стихийных бедствий, материальная помощь и др. 96 «Резервы предстоящих расходов» - на оплату отпусков. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются выплаты денежных средств работникам, сумма удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счетов:

50 «Касса» - на выплаты наличных денег из кассы организации (заработная плата, премии и т. д.);

51 «Расчетные счета» — на перечисления с расчетного счета организации на счет работника в банке;

68 «Расчеты по налогам и сборам» — на удержанный налог с доходов физических лиц;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму невозвра-щенного аванса, ранее выданного под отчет работнику;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве, а также погашение задолженности по займам;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на депонированную сумму, которая не была выдана работнику в установленный срок выплаты заработной платы, а также на удержания по исполнительным документам в пользу других лиц.

Учет резерва на оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. Работники обычно уходят в отпуск в течение года неравномерно. В целях равномерного списания расходов по оплате отпусков на издержки производства организация может создавать резерв на предстоящую их оплату. Для создания резерва ежемесячно производятся отчисления, включаемые в издержки производства.

Для расчета отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. Сумма ежемесячного резервирования определяется умножением начисленной оплаты труда на процент резерва.

Возможность списания начисленных сумм по отпускам через созданный для этих целей резерв необходимо зафиксировать в приказе по организации при формировании учетной политики на предстоящий год.

Создавать резерв на оплату отпусков рекомендуется крупным коммерческим организациям с большим удельным весом оплаты труда по сдельным расценкам, а также организациям, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Субъектам малого предпринимательства создавать такой резерв нецелесообразно. Сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно и включается в издержки производства. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начисленной им заработной платы. По неиспользованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год. Учет формирования и использования резерва ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Резерв предстоящей оплаты отпусков». По кредиту счета отражается создание резерва, а по дебету — его использование, остаток может быть, только кредитовым.

На производимые отчисления в резерв кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебетуются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

При уходе работников в отпуск на начисленную им сумму оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год создаются организацией исходя из размера предполагаемых в предстоящем периоде выплат и отчислений по этим вознаграждениям на социальное страхование и обеспечение. Отчисления осуществляются ежемесячно. Например, по годовому расчету предусматривается выплатить вознаграждение за выслугу лет в размере 84 000 руб., а с учетом платежей на социальное страхование и обеспечение общая сумма составит 105 840 руб. (84 000 | 126 : 100). Месячная сумма отчислений в резерв по данному вознаграждению составит 8820 руб. (105 840 : 12). Сформированные резервы используются полностью в том месяце, когда выплачивается вознаграждение работникам орга­низации. Учет резервов осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 2 «На выплату вознаграждений за выслугу лет» и субсчет 3 «На выплату вознаграждений по итогам работы за год».

На сумму отчислений в резервы оформляется бухгалтерская запись:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленные работникам суммы к выплате -

Д-тсч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

одновременно на суммы отчислений в социальные фонды по этим

вознаграждениям —

Д-тсч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-тсч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Резервы на выплату за выслугу лет и по итогам работы за год используются в отчетном году полностью. Переходящего остатка по ним не должно быть.

Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ведутся следующие учетные регистры.

Лицевой счет (ф. № Т-54) представляет собой регистр аналитического учета, ведется на каждого работника организации. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу, В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения о нем. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. И так каждый год, пока работник трудится в данной организации.

При заполнении лицевых счетов используются первичные документы:

наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое и др.;

накопительные карточки по заработной плате для расчета сдельной оплаты труда;

табель учета использования рабочего времени (для расчета повременной заработной платы и по ооадам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время);

листки нетрудоспособности; решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

заявления работников о перечислениях из их заработной платы на благотворительные цели;

платежные ведомости на выданный аванс за первую половину месяца, расходные кассовые ордера на внеплановые выплаты; налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

На основе данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость; исчисляется средний заработок; они также используются для иных целей. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

Расчетная ведомость (ф. № Т-51) отражает расчеты по оплате труда с персоналом цеха, отдела или организации в целом. Форма расчетной ведомости представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал, - квартал, полугодие, год. На основных листах по каждому работнику указываются фамилия, инициалы, приводятся справочные данные (категория персонала, профессия или должность, тарифный разряд, тарифная ставка или оклад), а также за первый месяц квартала, полугодия или года показывается количество дней (рабочих, выходных и праздничных) и часов, суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по временной нетрудоспособности и сколько всего начислено, удержания (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и т. д.), сумма к выплате или задолженности работника перед организацией. На вкладных листах приводятся данные об отработанном времени, начислениях, удержаниях и о сумме к выплате или задолженность за последующие месяцы пе­риода (квартала, полугодия или года), на который открывается расчетная ведомость. Ведомость заполняется по данным лицевых счетов.

На основе расчетной ведомости заполняют платежную ведомость и формируют сводные данные о фонде заработной платы в целом по организации.

Платежная ведомость (ф. № Т-53) заполняется на основе расчетной ведомости и" используется для выплаты заработной платы. В ней указываются табельные номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платежного периода в ведомости указывают суммы выданной и депонированной заработной платы.

Лицевой счет, расчетная ведомость и платежная ведомость применяются в крупных организациях. На средних и мелких рекомендуется применять форму № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», в которой отражаются начисление и выплата заработной платы. По начислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключает необходимость ведения на работников лицевых счетов. Заполняется ведомость непосредственно по данным первичных документов учета выработки (наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, ведомости учета выполненных работ и др.), табелей учета использования рабочего времени, листков на доплату, листков нетрудоспособности и т. п.

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации. Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат.

Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать ее на оплату труда. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее 320

чем за один день до начала отпуска. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная плата работникам организации выдается в сроки, установленные коллективным договором, которые указываются в представляемых банку кассовых заявках. За первую половину месяца выдают аванс (обычно с 16-е по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной представляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных законодательством. Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5- е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной (или праздничный) день, то она должна быть выплачена накануне.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам.

Выплата заработной платы, пособий, премий осуществляется по расчетно-платежной или платежной ведомости. При получении денег в кассе работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, ведется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Если деньги выдаются по расходному кассовому ордеру, то в нем указываются наименование и номер документа, дата его выдачи, наименование организации, его выдавшей.

По истечении срока выдачи заработной платы кассир в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано». В ведомости прописью указывают выданную и депонированную сумму. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалтером выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации, передается в кассу и отражается в кассовой книге. На сумму вьщанных из кассы денег работникам оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса».

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы присоединяются к прибыли как внереализационные доходы.

Невиданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр невыданнои заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчи-тываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». По кредиту счета отражается зачисление на депоненты невыданнои суммы, по дебету — ее выдача.

Операции по депонированию невыплаченных сумм отражаются

бухгалтерскими записями:

депонирование заработной платы —

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

взнос средств по депонированной заработной плате в банк на

расчетный счет —

Д-тсч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 50 «Касса»;

получение средств для выплаты депонированной заработной платы

Д-т сч. 50 «Касса»

К-тсч. 51 «Расчетные счета»;

выплата депонентских сумм -

Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 50 «Касса».

<< | >>
Источник: ГЕТЬМАН В.Г.. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В. Г. Гетьмана 3-е изд.„ перераб. и доп. — М,: Финансы и статистика. 2005

Еще по теме 7.4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда:

  1. 8.7. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
  2. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
  3. 5.3. Синтетический учет средств на оплату труда
  4. 24. Синтетический и аналитический учет
  5. 10.3. Синтетический и аналитический учет затрат на про­изводство
  6. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  7. 7.2. Учет расчетов по оплате труда
  8. 4.2. Аналитический и синтетический учет наличия и движения основных средств
  9. 2.2. Аналитический и синтетический учет наличия и движения основных средств
  10. Глава 7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА