<<
>>

6.5. Организация учета затрат на ремонт основных средств

В процессе эксплуатации основные средства независимо от их назначения в процессе производства постоянно изна- шйваются. Для поддержания в рабочем состоянии они тре­буют ремонта. По характеру и объему ремонтных работ раз­личают текущий, средний и капитальный ремонт.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций: периодичности проведения и характера работ. По перио­дичности текущий ремонт отдельных объектов производит­ся в пределах одного года. Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой от­дельных узлов без разборки агрегата, регулировку механиз­мов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности прове­дения (более одного года) приближается к капитальному и связан с необходимостью восстановления или замены от­дельных деталей путем частичной разборки объекта.

Капитальный ремонт — наиболее сложный вид ремонта. Он продолжителен по времени (свыше одного года), связан с полной разборкой ремонтируемого агрегата, а при ремон­те зданий — с заменой несущих конструкций и т.п. Такой ремонт требует более высоких профессиональных навыков исполнителей и потому чаще производится специализиро­ванными подрядными организациями.

Все три вида ремонта основных средств формируют систе­му планово-предупредительного ремонта, включающую в се­бя комплекс мер, осуществление которых обеспечивает под­держание соответствующих объектов в рабочем состоянии.

Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду под­тверждается необходимыми документами: сметной доку­ментацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными документами организации (приказом ру­ководителя и пр.). Наличие их удостоверяет обоснованность включения расходов на ремонт в состав производственных издержек. В то же время следует иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных средств и проведение модернизации оборудования рассматриваются как капи­тальные вложения. Они производятся за счет прибыли, ос­тающейся в распоряжении организации, или других источ­ников целевого характера.

Возможна ситуация, когда составляющие части объекта имеют различный срок службы. Тогда действует общее пра­вило: замена каждой такой части рассматривается в учете как выбытие (равно при восстановлении — как приобрете­ние) самостоятельного инвентарного объекта.

Перечень работ, относящихся к тому или иному виду ре­монта, регулируется отраслевыми положениями о планово- предупредительном ремонте.

При этом не исключается самостоятельный подход орта­ми: тцией к решению данного вопроса, что должно быть от­мечено в приказе по учетной политике.

Организация должна просчитать, исходя из своих финан­совых возможностей, всегда ли целесообразно проводить ремонтные работы, особенно в крупных объемах, или же бо­лее выгоден другой вариант — переход на метод ускоренной амортизации по активной части основных средств с создани­ем основы для более быстрого их обновления, что представ­ляет серьезный аргумент в условиях конкуренции. Вопрос, конечно, не сводится к полному исключению проведения ( уг дельных видов ремонта, а состоит, прежде всего, в оценке их экономической целесообразности.

Для достижения этой цели важно проводить периодиче­ские технические осмотры по соответствующим объектам.

Результаты таких осмотров должны оформляться комисси­ей актом технического осмотра конкретного объекта (зда­ний, сооружений и т.п.) или в виде дефектной ведомости (по машинам, оборудованию и т.д.). На основании этих пер­ни чных документов составляется план проведения ремонт­ных работ в рамках системы планово-предупредительного ремонта. Они же являются основным источником оценки стоимости предстоящих расходов на проведение ремонта и составление сметы затрат по отдельным объектам.

Ремонт может выполняться хозяйственным или подряд- п ым способом. При осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом в соответствии с приказом руко- иодителя определяются исполнители, сроки начала и окон­чания работ. Экономическая служба на основании дефект­ной ведомости, составленной службой главного механика с указанием перечня заменяемых деталей, узлов и пр., про­изводит расчет предполагаемых объемов в стоимостном вы­ражении.

Дефектная ведомость составляется в трех экземплярах: один остается в службе главного механика для оперативно­го контроля за ходом выполнения ремонтных работ, второй передается цеху-исполнителю для непосредственного ис­полнения, третий — в бухгалтерию для контроля за обосно- ианностью списания отдельных расходов на конкретный объект в целях исчисления фактической себестоимости про­водимого ремонта.

Организация определяет учетную политику по форми­рованию текущих издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, подлежащих ремонту. При этом воз­можны несколько вариантов.

Первый вариант предусматривает включение фактиче­ских затрат по проведению ремонта соответствующего объ­екта собственными силами, независимо от его сложности и объема работ, сразу в издержки производства ремонтного цеха:

ДЕБЕТ 23 «Вспомогательные производства» КРЕДИТ 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оп­лате труда» и др.

Если ремонт осуществляется подрядными способом:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйствен­ные расходы» и др. счета учета затрат, 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Целесообразность данного варианта состоит в том, что прямое включение затрат на отдельные виды ремонта в со­став производственных издержек не приводит к резкому удорожанию продукции (работ, услуг). Поэтому его приме­няют те организации, где объем ремонтных работ незначи­телен.

Второй вариант. Когда возникает необходимость в про­ведении больших объемов ремонтных работ, причем едино­временного характера (аварии и т.п.), логично затраты, свя­занные с ними, предварительно отражать в текущем учете по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» и т.п. Это исключит рост себестоимо­сти выпускаемой продукции или оказанных услуг, харак­терный при единовременном их списании. В дальнейшем указанные суммы включаются ежемесячно в счета текущих издержек равными суммами в течение срока, определенного учетной политикой, но в любом случае не свыше двух лет:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводст­венные расходы» и др. КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов».

Третий вариант применим для проведения крупных плановых ремонтов, что характерно для отраслей тяжелой индустрии, а также предприятий с сезонным циклом произ­водства. Это требует предварительного создания необходи­мых финансовых ресурсов. Поэтому организация делает рас­чет нормативов отчислений на формирование ремонтного фонда, учитывая предполагаемую смету затрат на осуще­ствление такого объема работ. Причем такая методика приме­няется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются такие работы. В учете ежемесяч­но, независимо от фактического выполнения ремонтных pa­llor, производятся отчисления в ремонтный фонд с включе­нием по установленному нормативу в состав расходов сумм на управление производством и обслуживание:

ДЕБЕТ 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехо­зяйственные расходы»

КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ре­монтный фонд».

Запись делается в ведомостях № 12 и 15 с последующим списанием в журнал-ордер № 10/1.

Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии ремонтного фонда фактические затраты учитыва­ются в разрезе ремонтных цехов по дебету счета 23 «Вспомо­гательные производства» в журнале-ордере № 10/1, в коррес­понденции с кредитом следующих счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ указанные расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы по тому отчетному (налоговому) периоду, в кото­ром они были произведены, в разрезе фактических затрат. Данная норма не выходит за рамки одного из базовых прин­ципов бухгалтерского учета — принципа соответствия.

Положения данной статьи действуют также и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между ним и арендодателем возмещение данных расходов арендодателем не предусмот­рено.

Все организации независимо от отраслевой принадлеж­ности фактические затраты на ремонт основных средств (при условии, что они не создают резервы под предстоящие ремонты основных средств) списывают на издержки произ­водства (обращения).

Право на создание резерва организация приобретает для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств. При этом предельная сумма резерва не должна превышать среднюю величину фактических расхо­дов на ремонт, сложившихся за последние три года.

При проведении особо сложных видов ремонта в течение более одного налогового периода организация вправе увели­чить предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на финансирование ремонта конкретного объекта, приходящегося на соответствующий налоговый период со­гласно графику планово-предупредительного ремонта. Единственным ограничением, не позволяющим организации воспользоваться этим, является проведение в предыдущих налоговых периодах таких либо аналогичных по сложности ремонтов.

Рассмотренный порядок признания расходов на ремонт основных средств в составе прочих расходов распространя­ется и на расходы арендатора по ремонту амортизируемых объектов, если по договору (соглашению) между ним и арен­додателем последний не должен осуществлять возмещения указанных расходов.

По окончании ремонта работник структурного подразде­ления организации, уполномоченный на приемку объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают акт о приеме- сдаче отремонтированных, реконструированных, модерни­зированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Акт выписывается в одном экземпляре, утверждается руко­водителем или уполномоченным лицом и сдается в бухгал­терию организации, где подписывается главным бухгалте­ром. На основании акта бухгалтер списывает фактические затраты на счет ранее созданного ремонтного фонда:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ре­монтный фонд»

КРЕДИТ 23 «Вспомогательные производства».

Если при ремонте используются материалы заказчика, то по окончании работ подрядчик обязан представить ему отчет об использовании материала, а также возвратить оста­ток. Наконец, с согласия заказчика возможен вариант, по которому можно уменьшить цену работы с учетом стои­мости остающихся у подрядчика неиспользованных мате­риалов.

В учете заказчика на основании счета-фактуры и прило­женного к нему акта об объеме выполненных работ подряд­ной организацией в журнале-ордере № 6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ре­монтный фонд»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Акт в данном случае составляется в двух экземплярах. 11срвый остается в организации, а второй передается подряд­чику. Одновременно в инвентарной карточке объекта, по ко­торому закончен ремонт, делается отметка с указанием да­ты, номера акта и суммы.

Ремонтно-строительные работы, выполненные подрядной организацией, принимаются к учету заказчиком на основа­нии первичных документов по учету работ. В частности, сведения о выполненных подрядчиком работах содержатся и справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Данный документ составляется подрядчиком на ос­новании акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2).

Все условия проведения указанных работ подрядной ор­ганизацией должны быть согласованы с заказчиком.

Перед составлением годового отчета проводится инвен­таризация обоснованности сумм по счету 96 «Резервы пред­стоящих расходов»: субсчет «Ремонтный фонд».

В том случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не использована полностью, она снимается (стор­нируется) с текущих издержек. В обратном случае произво­дится доначисление. Однако если сумма разницы между фактическими затратами и суммами, списанными на умень­шение ремонтного фонда, значительна, то целесообразно предварительно включить ее в состав расходов будущих пе­риодов:

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками».

В дальнейшем, по мере накопления ремонтного фонда, указанные суммы подлежат списанию:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ре­монтный фонд»

КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов».

Если ремонтный фонд не создается, то фактические рас­ходы отражаются на счетах учета затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов на всю сумму расходов, подтвержденных актом об окончании таких работ:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «По акцептованным платежным документам».

На сумму НДС по выполненным работам:

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если заказчик перечислил подрядной организации аванс под предстоящий объем работ, то после их окончания сум­ма аванса направляется в уменьшение задолженности по выполненным работам:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Соответственно, с указанной суммы аванса к зачету предъявляется НДС:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям».

Оставшаяся сумма обязательств погашается с расчетно­го счета заказчика:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» суб­счет «По акцептованным платежным документам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

После этого принимается к зачету оставшаяся сумма НДС записью, аналогичной приведенной выше.

Возможен и четвертый вариант — создание резерва на проведение ремонта. В организации его учета есть много об­щего с созданием и использованием ремонтного фонда, но есть и определенные отличия:

• суммы резерва создаются только на отчетный год в пре­делах утвержденной сметы на проведение отдельных видов ремонта основных средств;

• суммы резерва, не использованные до конца года, за­ключительными проводками декабря направляются на увеличение налогооблагаемой прибыли:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов»- субсчет «Ре­зерв на проведение ремонта» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаточности средств начисленного в течение го­да резерва, исходя из сметной стоимости ремонта, для фак­тически выполненного объема ремонтных работ в конце го­да на сумму разницы производится доначисление резерва:

ДЕБЕТ 23 «Вспомогательные производства» и др. КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ре­зерв на проведение ремонта».

В любом случае (в отличие от ремонтного фонда) остатка но резерву на указанные цели на конец года не должно быть.

Отраслевые особенности затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг), предъявляют свои требова­ния к организации ремонтных работ и, соответственно, источ­никам их финансирования. Длительный технологический цикл ремонтов некоторых наименований машин и оборудо- иания в отдельных отраслях заставляет применять в качест- не варианта учетной политики порядок, согласно которому при переходе ремонтных работ по этим объектам на следу­ющий год остаток резерва на их ремонт в конце года не сторнируется. Однако для целей налогообложения следует увеличить налогооблагаемую прибыль, поскольку включен­ная в себестоимость продукции сумма начисленного резер­ва отчасти осталась неиспользованной в отчетном году.

По окончании ремонтных работ излишне начисленная сум­ма резерва на эти цели также не сторнируется, а относится непосредственно на финансовые результаты организации.

В последнее время распространенным явлением стала сдача в аренду производственных площадей, так как вла­дельцы не могут использовать их по прямому назначению в связи с отсутствием оборотных средств.

Исходя из условий договора аренды чаще всего затраты по текущему ремонту основных средств арендатор произво­дит за счет собственных средств. Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств осуществляются на различных условиях: путем компенсации их арендодате­лем в счет арендной платы или за счет средств арендатора.

В первом случае выполненный объем работ по капиталь- пому ремонту списывается арендатором в уменьшение кре­диторской задолженности перед арендодателем:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КРЕДИТ 23 «Вспомогательные производства» или К 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Во втором случае запись делается в общеустановленном порядке.

Все расходы, связанные с проведением отдельных видов ремонтов арендуемых основных средств, подлежат учету для целей налогообложения в составе прочих расходов в том от­четном (налоговом) периоде, в котором они были произве­дены. Причем величина этих расходов не ограничена ка­ким-либо верхним пределом фактических затрат.

Указанная норма действует и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если по ус­ловиям договора аренды расходы на ремонт соответствую­щих объектов не возмещаются арендодателем.

Затраты на восстановление соответствующих объектов в составе основных средств признаются в бухгалтерском уче­те по тому отчетному периоду, к которому они относятся.

Общий вывод: организация вправе создавать необходи­мые резервы на отдельные наиболее сложные виды ремон­тов соответствующих объектов, исходя из разработанной учетной политики. При отсутствии ремонтных работ сум­мы начисленного резерва на эти цели подлежат сторнирова­нию. Если начатые в отчетном году работы переходят на следующий год, зарезервированные суммы на указанные цели сторнированию не подлежат.

Для целей налогообложения суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств подлежат корректировке в за­висимости от степени использования.

При этом расходы на ремонт основных средств в соот­ветствии со ст. 260 НК РФ признаются как прочие расходы в сумме фактических затрат для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Затраты на восстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции, если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функцио­нирования (мощности, срока полезного использования и т.п.), рассматриваются как дооценка их к первоначальной стоимости конкретного объекта:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Такая норма применяется в отношении основных средств, но которым расходы произведены их собственником.

В ситуации, когда такие затраты произведены арендато­ром, возможны два варианта их учета.

Первый вариант применяется в том случае, если догово- I >ом аренды не предусмотрено, что арендатор за свой счет про­извел соответствующие работы по восстановлению аренду­емого объекта, признаваемые как отделимые улучшения по такому объекту. В подобной ситуации стоимость произве­денных работ должна учитываться арендатором на его ба­лансе в составе основных средств с начислением амортиза­ции в установленном порядке.

Второй вариант учета затрат на восстановление арендо- наиного имущества используется в ситуации, когда эти за­траты арендатора связаны с неотделимым улучшением и арендованные основные средства. Тогда они являются соб­ственностью арендодателя.

<< | >>
Источник: Астахов В. П.. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебное пособие / В. П. Астахов. — 9-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, — 955 с. — Серия : Основы наук. 2011

Еще по теме 6.5. Организация учета затрат на ремонт основных средств:

  1. 4.5. Учет затрат на ремонт (восстановление) основных средств
  2. Статья 324. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств
  3. 51. Ремонт основных средств
  4. УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  5. 6.3. Организация учета основных средств в условиях арендных отношений
  6. 6.2. Первичная учетная документация и организация учета поступления основных средств
  7. Финансирование ремонта основных средств
  8. 7.10. Финансирование ремонта основных средств
  9. Статья 260. Расходы на ремонт основных средств
  10. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (СТ. 324 НК РФ)
  11. 3.2. Система учета полных затрат и система учета переменных затрат («директ-костинг»). Порядок расчета прибыли при учете полных затрат и при маржинальном подходе
  12. РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (СТ. 260 НК РФ)
  13. 3.2. Система учета полных затрат и система учета переменных затрат («директ-костинг»).
  14. 2.5. Учет затрат на восстановление основных средств
  15. 6.4. Планирование прибыли на основе учета переменных и постоянных затрат организации
  16. 10.3. Капиталовложения в основные средства и нематериальные активы (основные фонды) предприятия, другие (некапитализируемые) работы и затраты
  17. Аудит учета основных средств и нематериальных активов
  18. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  19. ТЕМА 1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ТЕРМИНЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПОВЕДЕНИЕ ЗАТРАТ