<<
>>

6.4. Организация синтетического учета материально-производственных запасов

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относится прежде всего счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы» - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, включая строительные, образующих вещественную основу созданного в процессе производства продукта, а также вспомогательных материалов, которые могут присоединяться к основным материалам для повышения их потребительских свойств и качеств (лаки, краски), могут потребляться средствами труда для поддержания их в рабочем состоянии (масло для смазки машин), могут использоваться для содействия производственному процессу, технических целей, хозяйственных нужд (расход материалов для ремонтных целей, на обслуживание санитарных устройств и т. п.); содействия процессу производства сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, предназначенных для комплектования выпускаемой продукции, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции; стоимости специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары»;

3 «Топливо» — предназначен для учета наличия и движения всех видов нефтепродуктов (нефть, бензин и т. п.), смазочных материалов для эксплуатации транспортных средств, топлива для - ехнологических нужд производства, для выработки энергии, >топления зданий (уголь, дрова, торф, газообразное топливо);

4 «Тара и тарные материалы» - применяется для учета нали-шя и движения всех видов тары, а также материалов для ее изготовления и ремонта. Не отражается на этом субсчете тара, используемая организацией как хозяйственный инвентарь. Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 1 «Сырье и материалы». Организации торговли учитывают тару под товарами и порожнюю на счете 41 «Товары»;

5 «Запасные части» — используется для учета наличия и движения запасных частей, приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности и предназначенных для ремонтных целей, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных предприятиях, в ремонтных цехах предприятий, на технических обменных пунктах. Здесь же учитываются наличие и движение автомобильных шин в запасе и обороте (кроме шин, включаемых в инвентарную стоимость автомобиля и отражаемых в составе основных средств);

6 «Прочие материалы» - предназначен для учета наличия и движения отходов производства (обрубки, обрезки, стружка); неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации ос­новных средств (металлолом, утильсырье); изношенных шин и др. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 3 «Топливо»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - применяется для учета наличия и движения материалов, переданных в переработку другим организациям для последующего изготовления готовой продукции.

При этом затраты на переработку включаются в себестоимость готовой продукции, независимо от способа переработки (собственными силами или сторонними организациями);

8 «Строительные материалы» - предназначен для учета наличия и движения материалов, используемых для осуществления строительно-монтажных работ, для отделки зданий и сооружений, а также для учета строительных конструкций, деталей и т. п. для нужд строительства у организаций-застройщиков;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - предназначен для учета инвентаря, инструмента и других средств труда, включаемых в состав средств в обороте;

10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - предназначен для учета наличия и движения специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды, находящихся на складах организаций или в иных местах хранения;

11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - предназначен для учета наличия и движения специнструмента, спецприспособлений, слецоборудования и спецодежды в эксплуатации при использовании их для производства продукции, выполнения работ или для управленческих нужд организации. Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 «Материалы» субсчета целевого назначения - семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения и т. п.

На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» отражается информация о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме; птицы; кроликов; семей пчел и т. д,, а также взрослого скота, принятого для продажи от населения либо выбракованного из основного стада для продажи. На счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» обобщается информация о резервах под снижение

стоимости разных видов запасов вследствие отклонений от рыночной стоимости по данным учета на начало следующего за отчетным периода.

На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» обобщается информация о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На дебете счета отражается фактическая покупная стоимость приобретенных материально- производственных запасов, определяемая по расчетным документам поставщиков, по кредиту - учетная стоимость фактически оприходованных материальных ценностей.

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» обобщается информация о разнице в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по этому счету ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений. К нему могут быть открыты субсчета по отдельным группам запасов.

Существующая методология синтетического учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов позволяет вести такой учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» обобщается информация об уплаченных (подлежащих уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, отражаемым на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»,

На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» обобщается информация о суммах недостач и потерь в процессе заготовления, хранения и продажи. Потери от стихийных бедствий сразу списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Получение выходной информации на основе приведенных выше синтетических счетов бухгалтерского учета взаимосвязано с применяемой в организации формой учета.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов связан с их приобретением (заготовлением) и использованием (отпуском в производство, на хозяйственные нужды, на прода- стр. 277

жу). Этот процесс находит отражение на счетах 10 «Материалы»,

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Следует отметить, что отклонения, или транспортно-загото- вительные расходы (ТЗР), включают: расходы по транспортировке; наценку снабженческих организаций; таможенные платежи; оплату за хранение; затраты на командировки по заготовлению материалов; расходы на тару и упаковку; недостачи и порчу материалов в пути в пределах норм естественной убыли; содержание заготовительно-складского аппарата; прочие расходы.

Они принимаются к учету на основе:

а) отражения на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщиков;

б) отражения на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;

в) прямого включения в фактическую себестоимость материалов (при их приобретении по договорным ценам, при взносе в качестве вклада в уставный капитал, при безвозмездном получении и др.).

В последнем случае следует принимать во внимание значимость отдельных видов и групп материалов или использование небольшой номенклатуры материалов в организации. Конкретный вариант учета ТЗР отражается в учетной политике организации.

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и иных материально-производственных запасов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99), признаются расходами по обычным видам деятельности. Они принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, которая равна величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом величина оплаты определяется исходя из цены и условий договора с поставщиком или иным контрагентом, а если цена не предусмотрена в договоре, то по цене аналогичных видов запасов, применяемой в сравнимых обстоятельствах. Материально-производственные запасы в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется организациями на основе действующих на дату приемки цен на данный или аналогичный вид запасов. При этом информация о действующих ценах должна быть подтверждена документально или путем экспертной оценки.

В соответствии с действующим порядком процесс приобретения запасов связан с применением двух возможных вариантов учета. При первом варианте используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Процесс снабжения отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

44 «Расходы на продажу»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - в зависимости от источника поступ-гения соответствующих запасов и характера расходов по их заго--овке и доставке.

При поступлении материалов в соответствии с расчетными юкументами поставщика и при нахождении материальных ценностей в пути или в случаях неотфактурованных поставок производится бухгалтерская запись:

Д-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается стоимость материально-производственных запасов по покупным ценам, которая включает стоимость приобретения и все расходы по транспортировке, доставке на склад и другие аналогичные расходы.

Списание материально-производственных запасов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по окончании месяца по учетным ценам и отражается записью: Д-тсч. 10 «Материалы»

К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» включает не только отклонения в стоимости запасов, но и стоимость материальных ценностей в пути на конец месяца. В начале следующего месяца эти суммы материалов в пу­ти сторнируются и отражаются в текущем учете следующего месяца по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками». Остаток по счету 15, сформировавшийся после сторнировочной записи, списывается по окончании месяца следующей записью:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Возможен и другой способ учетных записей, когда разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью поступивших на склад запасов сразу списывается на дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Тогда остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» на конец месяца представляет собой наличие материальных ценностей в пути. Второй вариант учета заготовления и приобретения предполагает отсутствие счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для отражения процесса снабжения. Оприходование запасов показывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 «Материалы» — по соответствующим субсчетам К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (при поступлении из своих производств) и др.

Следует отметить, что поступающие от поставщиков материально- производственные запасы приходуются независимо от момента поступления расчетных документов.

Приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и других видов запасов отражается в бухгалтерском учете по стоимости приобретения с учетом налога на добавленную стоимость. На сумму поступивших ценностей по покупным ценам согласно расчетным документам поставщика оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 10 «Материалы» — по соответствующим субсчетам К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

на сумму НДС -

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам»

К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. (в зависимости от характера поступления)

Стоимость оплаченных материально-производственных запасов, находящихся в пути или невывезенныхсо складов поставщиков по состоянию на конец месяца, отражается бухгалтерской записью: Д-тсч. 10 «Материалы»

К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показываются как дебиторская задолженность орга-изации- поставщика, которая погашается по мере оприходова-ия запасов на склад.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета [атериальных ценностей по учетным ценам или по рыночным №нам, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов.

После получения расчетных документов по таким поставкам их учетная цена корректируется и уточняются расчеты с поставщиками.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили после представления годовой бухгалтерской отчетности, то уточняются расчеты с поставщиками в следующем порядке: уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году»);

увеличение стоимости материальных запасов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При безвозмездном поступлении материальных ценностей используется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», по кредиту которого отражается рыночная стоимость поступивших ценностей в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам.

Следует отметить, что если в бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов, излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации; материалов, полученных при демонтаже основных средств, равна их рыночной стоимости, то в налоговом учете -нулю, так как организация не несет затрат на их приобретение. При использовании указанных ценностей в производстве расходы по данным бухгалтерского учета окажутся больше суммы расходов, учтенных в целях налогообложения. В результате образуется постоянная разница, на основе которой в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» формируется постоянное налоговое обязательство (письмо МНС РФ от 29.04.04 № 02-5­10/33).

По мере списания материальных ценностей на счета учета затрат на производство (20, 23 и др.) либо расходов на продажу (44) суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с дебета этого счета на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются на складе организаций обособленно в специальной книге. Если эти материалы являются скоропортящимися, бесхозными или издержки по их хранению превышают их стоимость, то организация может их продать или использовать на производственные нужды (ст. 225 ПС РФ). Такие материалы приходуются по рыночной стоимости. Выручка от их продажи уменьшается на сумму расходов по хранению и продаже и подлежит возврату собственнику материалов либо зачисляется на финансовый результат.

Если при поступлении материально-производственных запасов выявляется их недостача или порча, то сумма недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин списывается организацией- покупателем на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по договорным (продажным) ценам поставщиков. Одновременно на сумму отклонений или ТЗР дебетуется счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи в корреспонденции:

Д-т сч.10 «Материалы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма недостач или потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации, списывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе суда во взыскании сумм претензий они списываются на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», а затем с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что организации - получатели материаль-х ценностей списывают с кредита счета 94 «Недостачи и поте-от порчи ценностей» суммы недостач, подлежащих списанию, счета затрат на производство (расходов на продажу) по факти-;кой себестоимости в пределах сумм, принятых на учет по де-у данного счета.

В бухгалтерском учете поставщика на суммы недостач и по-рь, которые по решению арбитража должны быть возмещены рганизациям-покупателям, сторнируется ранее сделанная за-шсь по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Тем самым уменьшается величина выручки от продажи на сумму фактических недостач либо потерь. Одновременно осуществляется запись по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Организация-поставщик должна также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» на сумму недостающей продукции, а затем списать сумму недостачи на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 43 «Готовая продукция». В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» отпуск материально-производственных запасов в производство рассматривается как расходы по обычным видам деятельности. Они возникают непосредственно в процессе переработки (доработки) запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи (реализации).


Вместе с тем для целей налогообложения (Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ) к материальным расходам приравниваются: расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия ;

потери и недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ;

технологические потери при производстве или транспортировке; расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

В действующем Положении «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) определен порядок оценки запасов при отпуске их в производство (см. п. 6.1) и дана характеристика применяемых способов и возможностей их практического использования.

Однако независимо от применяемых методов (способов) оценки отпуск материально-производственных запасов в производство (в торговле — в продажу) осуществляется по первичным документам (формы № М-8, М-11, М-15).

На основе первичных документов о расходе материалов составляется ведомость (машинограмма) распределения, в которой стоимость материалов по учетным ценам распределяется по направлениям затрат. При этом производятся бухгалтерские записи:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы» К-тсч. 10 «Материалы».

Необходимость выявления отклонений или ТЗР связана с тем, что синтетический учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости, а аналитический -по учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам показываются по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют организации, которые используют дорогостоящие и особо дефицитные материалы в ограниченном ассортименте. В этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их на себестоимость продукции прямым путем.

Для расчета фактической себестоимости материалынэ-прош- водственных запасов, отпущенных со складов в производство, определяются средние проценты отклонений.

При этом из общих сумм поступления и отпуска запасов по учетным ценам исключают сумму внутреннего оборота (возврат из производства неиспользованных видов запасов и перемеще­ние с одного склада на другой). Данные о внутреннем обороте, выявленные по ведомостям-машинограммам движения запасов, должны быть тождественны по приходу и расходу

Для определения сумм отклонений, подлежащих списанию на производство пропорционально стоимости отпущенных мате­риально-производственных запасов по учетным ценам, исполь­зуется следующая методика; 0 определяется средний процент отклонен и 2) рассчитывается абсолютная сумма отклонений:

н.с. откл. + текущее поступление Средний отклонений

процент = ............... ——;---------- «-------------- * 100.

отклонений н.с. запасов + текущее поступление

запасов



Абсолютная Средний

сумма = процент

отклонений отклонений или ТЗР

Стоимость запасов, х отпущенных F) производство по учетным ценам.



Рассмотрим эту методику на цифровом примере.

Пример, На 1 февраля остаток материальных ценностей группы 1 по учетным ценам составлял 50О ООО руб.; отклонения - 40 ООО руб, В тече­ние отчетного месяца были совершены хозяйственные операции;

1, Поступили материальные ценности гр. 1 от поставщиков. Стои­мость их по учетным ценам - 1 500 000 руб.; отклонения — ISO 000 руб,

2, Списаны израсходованные ценности по учетным ценам;

а) на основное производство SOO 000 руб.

б) на всп омог ател ьн ы е про изв од ст в а 150000руб.

в) на хозяйственные нужды цехов основного

производства 50 000 руб,

3, Определены отклонения, относящиеся к израсходованным на производство материалъным ценностям группы L:

Средний процент _ 40 000+ ISO 000 отклонений " 500 000+1500 000

Абсолютная сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет счетов:

20 «Основное производство» - 88 000 руб, (11% от 800 000 руб.); 23 «Вспомогательные производства» - 16 500 руб. (11% от 150000 руб.);

25 «Общепроизводственные расходы» - 5500 руб. (11% от 50 000 руб.).

Остаток по отклонениям в сумме 110 000 руб. (180 000 + 40 000 -­110 000) присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость остатка этой группы материально-производственных запасов на первое число следующего за отчетным месяца.

В Методических указаниях рекомендованы упрощенные варианты распределения ТЗР или отклонений в следующих случаях: при небольшом удельном весе ТЗР или отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета «Основное производство», «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов;

ТЗР или отклонения могут ежемесячно полностью списываться на увеличение стоимости отпущенных в производство или на продажу материалов, если их удельный вес не превышает 5% к договорной (учетной) стоимости материалов;

ТЗР или отклонения могут списываться на издержки в течение отчетного месяца по их проценту (удельному весу), сложившемуся на начало данного месяца. Если это привело к излишнему списанию или недосписанию ТЗР (не более пяти пунктов), то в следующем месяце осуществляется корректировка на эту сумму; удельный вес ТЗР или отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц.

Таким образом, на сумму отклонений, подлежащих включению в себестоимость продукции, дебетуются те же счета производственных затрат, на которые была отнесена стоимость израсходованных материальных ценностей группы 1 по учетным ценам, и кредитуется счет 10 «Материалы» либо 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в зависимости от принятого варианта учета). В результате на дебете счетов по учету производственных затрат показывается фактическая себестоимость израсходованных материально-прбизводственных запасов.

По мере оплаты счетов поставщиков сумма налога на добавленную стоимость по материально-производственным запасам, подлежащим использованию на производственные нужды, списывается с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями № 119-н фактическая себестоимость материально- производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии определяется в течение отчетного года по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО). Использование способа ФИФО вызывает практическую необходимость ведения партионного учета. При отсутствии такого учета целесообразно пользоваться учетными ценами, принятыми в организации, а стоимость израсходованных материалов при их оценке по методу ФИФО определять расчетным путем. При этом по окончании месяца рассчитывают отклонение фактической стоимости израсходованных материалов по методу ФИФО от их стоимости по учетным ценам. Отклонения списываются пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. Для этого «пользуется информация ведомости (машинограммы) распределения расхода материалов по направлениям затрат.

Продажа материалов и других видов запасов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных), связанных с продажей и прочим списанием материально-производственных запасов. По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей и прочим списанием материальных ценностей, включая расходы по продаже (комиссионные вознаграждения и др.). По кредиту счета отражаются поступления за проданные материальные ценности, т. е. сумма выручки за проданное имущество.

Процесс продажи и прочего списания материально- производственных запасов отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

фактическая (балансовая) стоимость проданных или списан­ных материально-производственных запасов - Д-т сч. 91 «Прочие доходы и р а сходы» К-т сч. 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам); сумма выручки от продажи запасов в зависимости от приня­той в организации методологии учета продаж — Д-т счетов 51 «Расчетные счета»,

52«Валютные счета»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками* К-т сч, 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей за про­данные им ценности» уменьшаются на суммы НДС по приобре­тенным ценностям, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты па налогам и сборам»-, субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ценностям»;

суммы НДС, подлежащие перечислению в бюджет, — Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

в случае возврата ценностей покупателями делается исправи­тельная запись.

При получении предоплаты за проданные материальные цен­ности осуществляется бухгалтерская запись: Д-т счетов 50 «Касса*,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»; на сумму НДС -

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам^ субсчет «Расчеты по НДС»,

После окончательного расчета эта запись уточняется; Д-т сч, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

К-т сч, 51 «Расчетные счета», если имела место недоплата по налогу,

При безвозмездной передаче разного рода запасов другим ор­ганизациям в порядке дарения записи на счетах осуществляются следующим образом:

на сумму передачи запасов по балансовой стоимости — Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 10 «Материалы»; на сумму НДС -

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

результат безвозмездной передачи материально-производственных

запасов ежемесячно —

Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Иными словами, финансовый результат, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в отчетном периоде списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Особенностью ведения счета 91 является то, что записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое отражается на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

На сумму прибыли дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки». На сумму выявленного убытка от продажи, списания материально-производственных запасов запись на счетах осуществляется в обратной корреспонденции.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, а аналитический учет к этому счету ведется по каждой финансовой операции с выявлением ее финансового результата. Что касается средств труда, учитываемых в составе средств в обороте (счет 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»), то их поступление, выбытие вследствие непригодности, продажа, списания отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для других видов материально-производственных запасов. Решение вопроса об отнесении отдельных групп средств труда в состав основных или оборотных средств определяется сроком службы предметов и является частью учетной политики организации.

<< | >>
Источник: ГЕТЬМАН В.Г.. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В. Г. Гетьмана 3-е изд.„ перераб. и доп. — М,: Финансы и статистика. 2005

Еще по теме 6.4. Организация синтетического учета материально-производственных запасов:

  1. 1.4. Организация синтетического учета материально-производственных запасов
  2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  3. 5.5. Синтетический учет расходования материально-производственных запасов
  4. 5.4. Организация оперативно-бухгалтерского метода учета материально-производственных запасов
  5. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  6. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  7. Аудит учета материально-производственных запасов
  8. 6.1. Материально-производственные запасы, их классификация, оценка и задачи учета
  9. 1.1.Материально-производственные запасы, их классификация, оценка и задачи учета
  10. 6.3. Учет материально-производственных запасов на складе и его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета
  11. 1.3.Учет материально-производственных запасов на складе и его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета
  12. Глава 17. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  13. Учет материально-производственных запасов
  14. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  15. АУДИТ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  16. Материально-производственные запасы
  17. 6.5. Учет материально-производственных запасов
  18. 54. Учет материально-производственных запасов