<<
>>

1.3. Метод бухгалтерского учета

Основными этапами учетного процесса, которые обеспечивают изучение объектов бухгалтерского учета, являются: наблюдение, стоимостное изме­рение, регистрация и обобщение (рис. 1.4). Для их осуществления исполь­зуется система определенных приемов, или способов, которая составляет метод бухгалтерского учета.
Выделяют следующие элементы метода бух­галтерского учета:

• документирование;

• инвентаризация;

• оценка и калькуляция;

• счета бухгалтерского учета и двойная запись;

• бухгалтерский баланс и отчетность.

Рис. 1.4. Взаимосвязь этапов учетного процесса и метода бухгалтерского учета


Документирование

Документирование обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объек­тов бухгалтерского учета. В соответствии с Федеральным законом «О бух­галтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первич­ными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В Федеральном законе от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об ин­формации, информатизации и защите информации» приводится

следующее определение документа: «Документированная информация (до­кумент) — зафиксированная на материальном носителе информация с рек­визитами, позволяющими ее идентифицировать»1; таким образом, документ — это материальный объект с зафиксированной на нем информацией.

Бухгалтерский документ — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение, придающее юри­дическую силу данным бухгалтерского учета.

Первичный документ должен быть составлен в момент совершения опе­рации, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Документы состоят из элементов, которые называются реквизитами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учет­ной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы);

• код формы;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяй­ственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов и технологии обработки учетной информации, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (например, печать и паспортные данные).

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвер­ждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Наиболее полно требования, предъявляемые к документальному оформлению хозяйственных операций, представлены в Поло-


жении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, ут­вержденном Минфином СССР 29 июля 1983 г.

(№ 105).

В частности, записи в документах осуществляются способом, обеспе­чивающим их сохранность в течение установленного времени (например, чернилами). Свободные строки прочеркиваются.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обяза­тельной проверке по форме (полнота и правильность оформления, наличие реквизитов) и по содержанию (законность операции, увязка отдельных по­казателей).

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, ис­ключающую возможность их повторного использования: дату записи в учетный ре­гистр, гашение штампом с указанием даты и др.

Ошибки в документах, созданных вручную, исправляются корректурным способом и лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций. Зачеркивается одной чертой неправильный текст или сумма, надписывается сверху правильный текст или сумма. Исправление оговаривается надписью «Исправлено», подтверждается подписями тех же лиц, которые подписали документ, с указанием даты внесения исправлений. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Движение документов от момента составления в данной организации или получения от других организаций до сдачи в архив после обработки и система­тизации называется документооборотом. Документооборот регламентирует­ся графиком, который может быть оформлен в виде схемы, таблицы или при­каза с перечнем работ по созданию, проверке и обработке документов в каж­дом подразделении организации, с указанием исполнителей и сроков работ.

Работу по составлению графика документооборота и контроль за его исполнением осуществляет главный бухгалтер. График утверждается при­казом руководителя организации.

Первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленными поряд­ком и сроками. Ответственность за обеспечение сохранности в период рабо­ты с ними и своевременную их передачу в архив несет главный бухгалтер. Ответственность за организацию хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель органи­зации.

Порядок хранения документов бухгалтерского учета определен Феде­ральным законом «О бухгалтерском учете». В ст. 17 этого Закона указано, что организации обязаны хранить первичные доку-

28 Бухгалтерский финансовый учет менты, учетные регистры и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, ус­танавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Первичные документы могут составляться на бумажных и (или) машин­ных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, уста­новленного для соответствующих первичных документов.

Инвентаризация

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущест­ва и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтвер­ждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, а также про­изводственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие орга­низации на правах собственности, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), и имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвента­ризация проводится по местам хранения объектов и материально ответст­венным лицам.

Основными целями инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества;

• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгал­терского учета;

• проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются

руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение ин­вентаризации обязательно согласно ст. 12 Федерального закона «О бухгал­терском учете»:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при пре­образовании государственного или муниципального унитарного предпри­ятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

1. Основы теории бухгалтерского учета

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имуще­ства;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуа­ций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации организации.

Методика проведения инвентаризации, порядок документального оформления ее результатов установлены Методическими указаниями по ин­вентаризации имущества и финансовых обязательств.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обя­зательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение ин­вентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих ин­вентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Отсут­ствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации слу­жит основанием для признания ее результатов недействительными.

Перед проверкой фактического наличия имущества материально ответ­ственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все рас­ходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или пе­реданы инвентаризационной комиссии и все ценности, поступившие под от­ветственность материально ответственных лиц, оприходованы, а выбыв­шие списаны в расход.

Результаты работы инвентаризационной комиссии отражаются в инвен­таризационных описях или актах инвентаризации, которые подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица. В конце описи матери­ально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комис­сией имущества в их присутствии, об отсутствии претензий к членам комиссии и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения фак­тического наличия от учетных данных, составляются сличительные ведомо­сти. В них отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно- материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соот­ветствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим на­личием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, а соответ­ствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, при этом должны быть получены решения следственных или судебных органов, подтвер­ждающих либо отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыскании ущерба с них.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвен­таризации — в годовом бухгалтерском отчете.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные провер­ки правильности ее осуществления. Они происходят с участием членов ин­вентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обяза­тельно до открытия склада, кладовой и т.п., где проводилась инвентари­зация. Результаты контрольных проверок оформляются актом и регистри­руются в книге учета контрольных проверок правильности проведения ин­вентаризации.

Оценка и калькуляция

Активы, обязательства и иные объекты для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в стоимостном выражении. Цель оценки — дать стоимостную характеристику каждого объекта бухгалтерского учета. Оценка материальных объектов — это способ перевода из натураль­ного измерителя учетных объектов в денежный.

Калькуляция представляет собой способ исчисления оценок.

Активы, приобретенные за плату, оценивают путем суммирования факти­чески произведенных затрат на их покупку; активы, полученные по договору дарения, — по рыночной стоимости на дату оприходования; активы, произ­веденные в самой организации, — по стоимости их изготовления.

Активы, внесенные учредителем (участником) организации в счет вкла­да в уставный (складочный) капитал, оценивают по стоимости, согласован­ной с другими учредителями (участниками); активы, приобретенные в обмен на другое имущество, — по стоимости активов (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, при этом стоимость последних уста­навливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах орга­низация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в ино­странной валюте ведется в рублях на основе пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ (Банка России) на дату совершения опера­ции. Одновременно эти записи осуществляются в валюте расчетов и плате­жей.

Бухгалтерский баланс и отчетность

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отра­жающих на отчетную дату имущественное и финансовое положение органи­зации, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный пери­од.

Основным отчетным документом является бухгалтерский баланс. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бух­галтерский баланс должен характеризовать финансовое положение ор­ганизации по состоянию на отчетную дату.

Баланс имеет форму таблицы, состоящей из двух частей: актива и пасси­ва. Актив баланса показывает, что имеет и чем владеет организация. В нем представлены хозяйственные средства по составу и размещению. Пассив баланса раскрывает источники происхождения активов организации.

Так как сумма активов организации равна сумме пассивов, это опреде­ляет равенство итогов актива и пассива баланса. Принципиальная схема бухгалтерского баланса:

Актив = Пассив (А = П).

Итог баланса называется валютой баланса.

Баланс делится на разделы, которые, в свою очередь, подразделяются на статьи. В активе баланса два раздела, в пассиве — три (табл. 1.3).

32 Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский баланс
АКТИВ ПАССИВ
/. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы
II. Оборотные активы IV. Долгосрочные обязательства
У. Краткосрочные обязательства
БАЛАНС (сумма разделов 1 и II) БАЛАНС (сумма разделов III, IV и V)

В разделах расположены статьи баланса, которые характеризуют отдель­ные виды активов и источников их формирования. В активе баланса статьи идут в порядке возрастания ликвидности, в пассиве — в порядке возраста­ния степени востребования обязательств.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства представлены с под­разделением в зависимости от срока обращения (погашения) на кратко­срочные и долгосрочные.

Пример 1.1. Составление бухгалтерского баланса.

Исходная информаи/ия: основные средства — 1000 руб.; уставный капитал — 2000 руб.; материалы — 800 руб.; краткосрочный кредит—1000 руб., кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда — 500 руб.; дебиторская за­долженность подотчетных лиц — 600 руб.; расчетный счет —1200 руб.; креди­торская задолженность перед бюджетом по налогам и сборам —100 руб.

Бухгалтерский баланс
АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма
/. Внеоборотные активы Основ­ные средства 1000 III. Капитал и резервы Уставный капитал 2000
Итого по разделу 1 1000 Итого по разделу III 2000
II. Оборотные активы Запасы (материалы) Дебиторская задол­женность Денежные средства 800 600 1200 IV. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу II 2600 Итого по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиторская задолженность: — перед персоналом организации 1000 500

7 - 7846 Бочкарева

Бухгалтерский финансовый учет 33


Окончание
АКТИВ Сумма ПАССИВ Сумма
— по налогам и сборам 100
Итого по разделу V 1600
БАЛАНС 3600 БАЛАНС 3600

Хозяйственные операции, происходящие в организации, изменяют либо состав и размещение средств, либо источники их формирования, либо од­новременно и имущество (активы) организации, и ее обязательства.

Все хозяйственные операции по признаку их влияния на валюту баланса делятся на четыре вида:

3) операции, которые вызывают изменения только в активе баланса (одна статья в активе увеличивается, другая уменьшается); валюта балан­са не меняется;

2) операции, вызывающие изменения только в пассиве баланса, не изменяя его итога;

3) операции, которые связаны одновременно с увеличением активов ор­ганизации и ее обязательств; в связи с этим происходит равновеликое увеличение актива и пассива баланса; валюта баланса увеличивается;

4) операции, отражающие выбытие средств организации и соответст­венно равновеликое уменьшение актива и пассива баланса; валюта баланса уменьшается.

Проиллюстрируем влияние хозяйственных операций на баланс на примере.

Пример 1.2. Возьмем данные баланса, приведенного в примере 1.1, и, кроме того, следующую информацию.

Отпущены со склада в основное производство материалы—500 руб.

В результате этой операции статья «Материалы» уменьшается, а статья «Затраты в незавершенном производстве» увеличивается на ту же самую сум­му. Операция происходит только в активе, валюта баланса не меняется.

Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 50 руб.

В результате этой операции кредиторская задолженность перед персоналом организации уменьшается, а задолженность перед бюджетом увеличивается на удержанную сумму налога. Операция происходит только в пассиве, валюта ба­ланса не меняется.

Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит — 1500 руб.

В активе баланса увеличивается статья «Денежные средства», в пассиве — «Краткосрочные займы и кредиты». Валюта баланса увеличится на 1500 руб. и составит 5100 руб. (3600 руб. +1500 руб.).

Перечислена с расчетного счета заработная плата работникам — 400 руб.

В активе баланса уменьшается статья «Денежные средства», а в пассиве — «Кредиторская задолженность перед персоналом» — на сумму выданной за­работной платы. Валюта баланса уменьшится и составит 4700 руб. (5100 руб. - 400 руб.).

Если величину изменений (сумму хозяйственной операции) обозначить через Дх, то приведенные выше четыре вида балансовых изменений можно записать следующими формулами:

А — Дх + Дх = П. Операция происходит только в активе баланса; валюта баланса не меняется.

А = П — Дх + Дх. Операция происходит только в пассиве баланса; валюта баланса не меняется.

А + Дх = П + Дх. Происходит равновеликое увеличение актива и пассива; валюта баланса возрастает.

А — Дх = П — Дх. Равновеликое уменьшение актива и пассива баланса; валюта баланса уменьшается.

Существует несколько разновидностей бухгалтерских балансов. Клас­сификация бухгалтерских балансов по разным основаниям приведена в табл. 1.4.

Таблица 1.4. Классификация бухгалтерских балансов
Признак клас­сификации Виды бухгалтерских балансов
По срокам со­ставления Вступительные — при создании организаций Текущие — начальные (на начало года), промежуточные (ежемесячные, ежеквартальные), заключи­тельные (на конец года) Ликвидационные — при ликвидации организации Разделительные — при разделении хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц Объединительные — при объединении ряда юридических лиц
По характеру показателей Статические, которые отражают состояние объектов учета организации в денежном выражении по рыночным (текущим) ценам на отчетную дату Ди­намические, которые составляются на основе первоначальной стоимости объектов учета (в исторической оценке)

Окончание табл. 1.4
Признак клас­сификации Виды бухгалтерских балансов
По источникам составления Инвентарные — только на основе инвентарных ведомостей (описей) Книжные — по данным бухгалтерского учета без проведения инвентаризации Гене- ральные — в основе и текущие учетные (книжные) записи, и результаты инвентаризации
По объему информации Единичные, которые характеризуют деятельность одной организации Сводные — объединение балансов ряда организаций Консолидированные — разно­видность сводных; объединяют балансы организаций юридически само­стоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении
По объекту отражения Самостоятельные — балансы организаций — юридических лиц Отдель­ные — балансы структурных подразделений организаций
По способу очистки Балансы-брутто, которые включают регулирующие статьи Балансы- нетто — за минусом регулирующих статей

Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Бухгалтерский баланс как способ обобщения информации дает характеристику активов и пассивов организации на определенную дату. Но хозяйственные сред­ства организации находятся в непрерывном движении, поэтому для учета теку­щих изменений объектов учета и их контроля используют систему счетов бух­галтерского учета.

Счет бухгалтерского учета — это способ группировки, текущего (непре­рывного, повседневного) учета и контроля объектов бухгалтерского учета в целях получения необходимых данных. Каждый бухгалтерский счет можно представить в виде двусторонней таблицы, левая часть которой называется дебетом, правая — кредитом:

Наименование счета Дебет Кредит

Все счета по отношению к балансу делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета предназначены для учета имущества (активов) органи­зации, пассивные счета — источников формирования этого имущества (ка­питала и обязательств).

36 Бухгалтерский финансовый учет

Первой записью на счетах является запись начального остатка, который на­зывается сальдо. В активных счетах сальдо записывается по дебету счета (дебе­товое), в пассивных—по кредиту счета (кредитовое).

После записи сальдо на счетах в хронологическом порядке отражают хозяйственные операции, вызывающие изменения соответствующего объ­екта учета. Если счет активный, то по дебету записывают увеличение актива, по кредиту — его уменьшение. В пассивных счетах по кредиту записывают увеличение источника, по дебету — его уменьшение.

В конце месяца подсчитывают обороты (суммы изменений) за период в отдельности по дебету и кредиту счета и рассчитывают конечное сальдо по следующим формулам:

1) если счет активный:

Скон = с„ач + Од - Ок;

2) если счет пассивный:

Ск„ = Ска„ + Ок - од,

где Скон—сальдо юнечное; Снач„—сальдо начальное; Од—оборот по дебету счета;

Ок — оборот по кредиту счета.

Рассмотрим схему записей на активных и пассивных счетах.

Схема активного счета

Наименование счета

Дебет__________________________________________________________________________________________ Кредит

Снач
Операции, вызывающие увеличение актива Операции, вызывающие уменьшение актива
Од — сумма всех хозяйственных операций по дебету счета Ок — сумма всех хозяйственных операций по кредиту счета
Скон=Снач+Од-Ок

Схема пассивного счета

Наименование счета


Дебет______________________________________________ I Кредит
Операции, вызывающие уменьшение пасси­ва Операции, вызывающие увеличение пассива
Од — сумма всех хозяйственных операций по дебету счета гоедиту счета

Скон+Снач+Ол-Од

Активно-пассивные счета предназначены одновременно для учета имуще­ства (активов) и обязательств организации. На активно-пассивных счетах учи­тываются, как правило, расчеты организации с юридическими и физическими лицами. Эти счета могут иметь сальдо и дебетовое, и кредитовое, а также одно­временно дебетовое и кредитовое (развернутое сальдо). Дебетовое сальдо по­казывает величину дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовое сальдо — величину кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса. Записи по дебету активно-пассивного счета означают либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской за­долженности, а записи по кредиту — либо увеличение кредиторской задолжен­ности, либо уменьшение дебиторской задолженности в зависимости от содер­жания операции. Схема активно-пассивного счета

Наименование счета

Дебет_______________________________________________________________________ Кредит

Снач — величина дебиторской задолженности

Операции, вызывающие уменьшение кредиторской задолженности

Снач — величина кредиторской задолженности

Операции, вызывающие увеличение кредитор­ской задолженности

Операции, вызывающие увеличение дебитор­ской задолженности Операции, вызывающие уменьшение дебитор­ской задолженности
Скон — величина дебиторской задолженности Скон — величина кредиторской задолженности

Развернутое сальдо на конец месяца определяют и записывают на ос­нове данных аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, покупателем) и каж­дым кредитором (например, поставщиком), в конце месяца сначала в от­дельности по каждому дебитору и кредитору выводится сальдо расчетов, за­тем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолжен­ности.

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется принцип двойной записи, который состоит втом, что каждая хозяйственная операция от­ражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного и кредиту другого, корреспондирующего с ним, счета в одной и той же сумме.

Корреспондирующими называются счета, которые взаимодействуют в данной хозяйственной операции, а сама взаимосвязь счетов называется корреспон­денцией и обозначается бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерская проводка — это указание дебета и кредита кор­респондирующих счетов и суммы хозяйственной операции.

Применение принципа двойной записи связано с тем, что любая хозяйст­венная операция вызывает равновеликое изменение не одного, а двух объек­тов учета. Так, при получении наличных денег с расчетного счета в кассу проис­ходит их уменьшение на расчетном счете и одновременно увеличение в кассе. В данном случае счета «Касса» и «Расчетные счета» являются корреспонди­рующими счетами.

Двойная запись обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения хозяйственных операций (сумма оборотов по дебету всех счетов равняется сумме оборотов по кредиту корреспондирующих счетов).

Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, нужно определить:

• какие объекты бухгалтерского учета изменились в результате данной хозяйственной операции;

• какие счета бухгалтерского учета используются для учета этих объектов;

• какие эти счета по отношению к балансу;

• что произошло с данны ми объектами учета в результате хозяйственной операции (увеличение или уменьшение) и по какой стороне

счета (дебету или кредиту) должно быть записано это изменение.

Бухгалтерский документ считается обработанным, если по нему со­ставлена бухгалтерская проводка. Бухгалтерские проводки оформляются в учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях), а также в вцце контиро- всчной надписи (conto—счет) на первичном документе, в котором зафиксиро­ван факт совершения хозяйственной операции.

Пример 1.3. Используя данные баланса в качестве начального сальдо, отразим на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи приведенные да­лее в п. 4 хозяйственные операции, подсчитаем обороты и выведем конечное сальдо.

1. Отпущены со склада в основное производство материалы — 500 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Материалы.» и «Основное про­изводство». Оба эти счета являются активными. Затраты в основном производ­стве увеличиваются на 500 руб., поэтому сумма записывается в дебет счета «Ос­новное производство». Материалы уменьшились на 500 руб., поэтому сумма записывается в кредит счета «Материалы».

Бухгалтерская проводка имеет вид:

Дебет счета «Основное производство» — 500 руб.

Кредит счета «Материалы» — 500 руб.

2. Удержан НДФЛ из заработной платы работников — 50 руб.

В этой операции корреспондируют счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты по налогам и сборам». Оба счета являются, как правило, пас­сивными, поскольку характеризуют обязательства организации. В результате операции задолженность перед персоналом уменьшается: уменьшение в пассив­ном счете записывается по дебету счета, а кредиторская задолженность по на­логам и сборам увеличивается на удержанную сумму налога, что в пассивном счете отражается по кредиту счета.

Бухгалтерская проводка имеет вид:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 50 руб.

Кредит счета «Расчеты по налогам и сборам» — 50 руб.

3. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит —1500 руб.

Увеличиваются денежные средства на расчетном счете, что в активном сче­те записывается по дебету; одновременно увеличивается задолженность по креди­там, что в пассивном счете отражается по кредиту счета «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам».

Бухгалтерская проводка имеет вид: Дебет счета «Расчетные счета» — 1500 руб. Кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 1500 руб.

4. Перечислена с расчетного счета заработная плата работникам —400 руб.

В результате операции уменьшаются денежные средства на расчетном счете, что отражается по кредиту активного счета «Расчетные счета»; одновременно уменьшается кредиторская задолженность перед персоналом на сумму выдан­ной заработной платы, что в пассивном счете записывается по дебету.

Бухгалтерская проводка имеет вид:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 400 руб.

Кредит счета «Расчетные счета» — 400 руб.

Счет «Материалы» Счет «Расчетные счета»

Дебет Кредит Дебет Кредит
Снам 800 Снач 1200
1) 500 3) 1500 4) 400
Ок 500 Од 1500 0К 400
Скон 300 Скон 2300

Дебет Кредит Дебет Кредит
Снач 500 Снач-ЮО
2) 50 2) 50
4) 400
Од 450 о„- Од- 0К 50
'-'кон Скон 150
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет «Расчеты по налогам и сборам»

р ___ Снач 1000
1) 500 3) 1500
0Д 500 оя- Ок 1500
Окон 500 Сион 2500
Счет «Основное производство» Дебет Кредит

Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет Кредит

Схематично четыре вида хозяйственных операций и их влияние на изме­нения, происходящие на счетах бухгалтерского учета, представлены в табл. 1.5.

Вид опе­рации Отражение опера­ции на счетах Влияние операции на сальдо счета
по дебету по кредиту активного пассивного
1-й Активного Активного Увеличение по од­ному; уменьшение по другому счету Нет
2-й Пассивного Пассивного Нет Увеличение по од­ному; уменьшение по другому счету
3-й Активного Пассивного Увеличение Увеличение
4-й Пассивного Активного Уменьшение Уменьшение
Таб.

Корреспонденция счетов может быть простой и сложной. Простой называют корреспонденцию счетов, при которой один счет дебе­туют, а другой кредитуют на ту же сумму. Все рассмотренные выше примеры были связаны с простой корреспонденцией счетов.

1. Основы теории бухгалтерского учета

Сложной называют корреспонденцию счетов, при которой один счет дебетуют и несколько счетов кредитуют или, наоборот, несколько счетов кредитуют, а один счет дебетуют на ту же сумму. Применение сложной кор­респонденции счетов не нарушает двойную запись, так как сумма записей по дебету (кредиту) нескольких счетов равна сумме записей по кредиту (дебе­ту) одного счета.

Приведем пример сложной корреспонденции счетов.

Пример 1.4. Приняты к оплате (акцептованы) счета поставщиков за по­ступившие материалы на сумму 118 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) — 18 руб.

Бухгалтерская проводка имеет вид:

Дебет счета «Материалы» —100 руб.

Дебет счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям»—18руб.

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 118 руб.

Как правило, любую сложную корреспонденцию можно разбить и пред­ставить в виде нескольких простых.

Для отражения хозяйственных операций на счетах организации использу­ют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно­сти организаций (далее — План счетов) и Инструкцию по его применению. План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов, в основе которого лежит классификация счетов по экономическому содержа­нию. План счетов является единым и обязательным к применению в орга­низациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме кредитных и бюджетных организаций), ведущих учет методом двойной запи­си, независимо от подчиненности и организационно-правовой формы.

Все счета сгруппированы в Плане счетов в восьми разделах и имеют нумерацию от 01 до 99. Кроме того, есть раздел без номера — это забалансо­вые счета, нумерация которых от 001 до 011.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о на­личии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (например, счет 001 «Арендованные основные средства»), условных прав и обязательств (например, счет 007 «Списан­ная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (например, счет 010 «Износ

основных средств»). На забалансовые счета принцип двойной записи не распространяется, на них делаются односторонние записи — только по де­бету или по кредиту.

Нумерация счетов удобна для записей в бухгалтерском учете. Так, вме­сто записи:

Дебет счета «Расчетные счета» Кредит счета «Касса» пишут:

Дебет 51 Кредит 50, или — Дт 51 Кт 50,

где 51 — номер счета «Расчетные счета» согласно Плану счетов;

50 — соответственно номер счета «Касса»;

Дт и Кт — сокращение слов «Дебет» и «Кредит».

Правила оценки статей баланса установлены Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Так, основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации. Финансовый результат отчетного года отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Состав и структура бухгалтерской отчетности рассмотрены в главе 14.

Синтетические и аналитические счета

В зависимости от степени обобщения информации в учете выделяют синте­тические, аналитические и субсчета.

Счета, которые открывают для учета сгруппированных экономически однородных объектов учета и содержат обобщенные данные о них, называ­ют синтетическими счетами. Однако информации таких счетов для управ­ления и контроля явно недостаточно. Необходимо знать остатки и движение отдельных видов материалов, задолженность по оплате труда каждому ра­ботнику для выплаты причитающегося ему заработка и удержания нало­гов и т.п. В связи с этим в развитие синтетических счетов открывают анали­тические счета, которые используют для индивидуальных объектов учета, на них отражается детализированная информация об объекте. Так, к син­тетическому счету 10 «Материалы» открывают столько аналитических сче­тов, сколько видов различных материалов имеется в организации.

На синтетических счетах учет ведут в денежном измерении, на аналити­ческих — в денежном, а если это необходимо — и в натуральных, и в трудо­вых измерителях.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь:

1) сальдо начальное (конечное) синтетического счета равно сумме соответствующих остатков по аналитическим счетам, открытым в разви­тие данного синтетического счета;

2) сумма оборотов по дебету (кредиту) по аналитическим счетам равна обороту по дебету (кредиту) соответствующего синтетического счета;

3) каждая хозяйственная операция, записанная на синтетических сче­тах, должна быть отражена по соответствующим аналитическим счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете ис­пользуются субсчета — группы однородных аналитических счетов в пределах одного синтетического счета. Перечень синтетических счетов и субсчетов представлен в Плане счетов.

Классификация счетов бухгалтерского учета

Классифицировать счета можно по разным основаниям. Ранее была рас­смотрена классификация счетов по отношению к балансу (активные, пас­сивные и активно-пассивные), по степени обобщения содержащейся ин­формации (синтетические, аналитические и субсчета). Группировка счетов по экономическому содержанию содержится в Плане счетов.

В основе классификации счетов по назначению и структуре лежит поря­док отражения на счетах тех или иных объектов учета.

В соответствии с этой классификацией можно выделить следующие группы счетов.

Имущественно-инвентарные счета (01,03, 04,07,10,11, 41,43,45), ко­торые предназначены для учета имущества (вещей и нематериальных акти­вов). Все эти счета по отношению к балансу являются активными; они требу­ют аналитического учета, причем используются как денежные, так и нату­ральные измерители.

Денежные счета (50, 51, 52, 55, 57, 58, 81) выделяют в отдельную группу ввиду особого значения денежных средств и финансовых вложений; все счета активные.

Счета капитала (80, 82, 83, 84, 86). Счета 80, 82, 83, 86 по отношению к балансу пассивные; счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — активно-пассивный.

Регулирующие счета (02, 05, 14, 16, 42, 59, 63) предназначены для уточнения оценки хозяйственных средств, т.е. для регулирова-

44 Бухгалтерский финансовый учет ния показателей активных счетов и в соответствии с этим сами яв-ляются пассивными, например счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов». Исключение составляет счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который является ак- тивно-пассивным.

Собирательно-распределительные счета (15, 25,26,28,40,44, 94) пред­назначены для аккумулирования и распределения расходов, связанных с производством и продажей продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Особенность счетов этой группы состоит в том, что по окончании отчет­ного периода они, как правило, закрываются, т.е. собранные на них расходы распределяются согласно соответствующим нормативным актам или базам распределения между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Отчетно-распределительные счета (46, 96,97, 98) служат для учета и распределения расходов и доходов между смежными отчетными периодами в целях их равномерного включения в издержки производства или отражения в учете полученных доходов.

Калькуляционные счета (20,21, 23, 29) позволяют определить се­бестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных ус­луг), а счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» дает возможность сформировать первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов.

Финансово-результатные счета (90, 91, 99) предназначены для обоб­щения информации о формировании финансовых результатов деятельно­сти организации. Счет 90 «Продажи» служит для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от обычных видов деятельности организа­ции путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета. Счет бес­сальдовый, в балансе не присутствует.

По кредиту счета показывают выручку от продаж, по дебету — себестои­мость продаж. Если оборот по кредиту счета больше оборота по дебету, то разница между ними представляет собой прибыль и записывается провод­кой Дт 90 Кт 99. Если расходы не покрываются выручкой, т.е. оборот по де­бету больше оборота по кредиту, то разница этих оборотов представляет убыток и записывается проводкой Дт 99, Кт 90.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах отчетного периода. По кредиту счета отражают доходы, по дебету — расходы. Сопоставлением де­бетового и кредитового оборотов определяется сальдо прочих доходов и рас­ходов за отчетный месяц, которое списывается на счет 99. Счет 99 «Прибы­ли и убытки» является активно-пассивным, по дебету счета отражаются убытки, по кредиту — прибыль.

Расчетные счета (09, 19, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 77, 79) предназначены для отражения расчетов организации с физическими и юридическими лицами. Некоторые из этих счетов являются активными, на­пример 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям»; другие пассивными — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», но большинство из них активно-пассивные.

Контрольные вопросы и задания

1. Что понимается под бухгалтерским документом? Какие обязательные рекви­зиты должен иметь бухгалтерский документ?

2. Что такое документооборот? Для чего разрабатывают график документооборо­та? Приведите примеры бухгалтерских документов.

3. Что такое инвентаризация? Назовите цели инвентаризации. В каких

случаях обязательно проведение инвентаризации?

4. Как отражаются в учете выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета?

5. Как будет формироваться оценка сырья, приобретенного за плату и

полученного по договору дарения?

6. Что такое бухгалтерский баланс? Какие виды балансов вы знаете?

7. Что называется валютой баланса? Как повлияют на валюту баланса

следующие хозяйственные операции:

в погашена с расчетного счета задолженность поставщику в размере 118 ООО руб.;

• отпущены со склада в производство материалы на сумму 346 руб.;

• выдано из кассы под отчет на командировочные расходы 35 ООО руб.;

• зачислено на расчетный счет в погашение дебиторской задолженности от покупателей 236 ООО руб.

8. Какое сальдо имеют активные, пассивные, активно-пассивные счета? Приве­дите примеры активных, пассивных и активно-пассивных счетов.

9. Что называется бухгалтерской проводкой и как она записывается?

10. Какова связь между синтетическими и аналитическими счетами?

11. Что такое субсчета? Приведите примеры субсчетов.

<< | >>
Источник: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, - 413 с.. 2010

Еще по теме 1.3. Метод бухгалтерского учета:

  1. Элементы метода бухгалтерского учета
  2. 32.4 Элементы метода бухгалтерского учета
  3. МЕТОд БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. 5.5. Исследования методами управленческого бухгалтерского учета
  5. ДЕНЕЖНЫЙ МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  6. 1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета
  7. 5.4. Организация оперативно-бухгалтерского метода учета материально-производственных запасов
  8. ВАРИАНТЫ УЧЕТА ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  9. Глава 2. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы
  10. Статья 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности
  11. Системы бухгалтерского учета
  12. НЕНАЛОГОВАЯ ОРИЕНТАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  13. НЕНАЛОГОВАЯ ОРИЕНТАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  14. 4.3. Взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения