<<
>>

15.2. Учет уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм

Учет складочного капитала в хозяйственных товариществах. Совокупность вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества), внесенных в товарищество для осуществления хозяйственной деятельности, является складочным капиталом.

При создании товарищества сумма складочного капитала в размере, зафиксированном в учредительных документах, отражается записью на счетах: Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал». Фактическое поступление вкладов участников товарищества отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и по дебету счета ценностей, вносимых участниками.

Авансовые взносы участников в складочный капитал до момента регистрации товарищества могут аккумулироваться на расчетном и прочих счетах одного из участников, если это возможно. В этом случае банк выдает справку о взносах в складочный капитал участниками создаваемого товарищества. Справка будет тем документом, который представляется в регистрирующий орган, осуществляющий регистрацию предприятия в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц».

Постоянный расчетный счет открывается организации после государственной регистрации и получения свидетельства регистрационной палаты. Если вклад произведен имуществом, на основе первичных документов: акта приема-передачи имущества, накладной и договора хранения, на сумму материальных ценностей оформляется бухгалтерская запись:

Д-т счетов 08, 10, 41 и др.

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал».

Организационные расходы, связанные с регистрацией

товарищества, могут являться с согласия участников вкладом в

складочный капитал, если имеется соответствующая запись в

учредительных документах, и тогда эти расходы отражаются в

учете в составе нематериальных активов:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам

в складочный капитал».

и соответственно при осуществлении уставной деятельности —

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Величина уставного капитала остается неизменной на весь период деятельности товарищества. Изменения (увеличение, уменьшение) складочного капитала возможны по причинам объективного и субъективного характера, но это влечет за собой изменения в учредительных документах и соответственно новую регистрацию Увеличение уставного (складочного) капитала возможно за счет соответствующих источников, что отражается бухгалтерскими записями

за счет средств добавочного капитала — Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал», за счет нераспределенной прибыли -

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал»; за счет средств резервного фонда, если его создание и использование предусмотрены учредительными документами, — Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч, 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал»; в результате дополнительных взносов участников товарищества или приема новых товарищей —

Д-т сч.

75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал»; при поступлении вкладов —

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

К-т счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по

вкладам в складочный капитал».

Уставный капитал может быть уменьшен как по желанию самого товарищества, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов товарищества меньше его уставного капитала, уставный капитал подлежит уменьшению (но не меньше величины чистых активов).

Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала. Величина чистых активов определяется путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы обязательств, принимаемых к расчету. Размер чистых активов отражается в справке к отчету об изменении капитала (ф. № 3).

Уменьшение уставного (складочного) капитала при выбытии одного из учредителей отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал»;

а на величину доли (взноса, пая), выдаваемого денежными средствами,—

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Учет уставного капитала (фонда) в государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Имущество унитарного предприятия формируется за счет:

имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;

доходов унитарного предприятия от его деятельности; иных не противоречащих законодательству источников. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. Оно принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено на доли. Минимальный размер уставного фонда муниципального предприятия составляет не менее одной тысячи минимальных размеров оплаты труда на момент представления учредительных документов для государственной регистрации муниципального предприятия.

Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем пять тысяч минимальных размеров

оплаты труда, установленных федеральным законом на дату госу­дарственной регистрации государственного предприятия. I \ Уставный фонд государственного или муниципального предприятия формируется путем выделения организации имуще-, . ства в виде денежных средств, ценных бумаг, материальных цен­ностей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия должен быть полностью сформирован собственником имущества в течение трех месяцев с момента их государ-' ственной регистрации. Уставный фонд считается сформирован­ным с момента зачисления соответствующих денежных сумм на открываемый в этих целях банковский счет и (или) передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме.

Величина уставного фонда, порядок и источники его формирования определены уставом. В бухгалтерском учете используется счет 75 «Расчеты с учредителями» для отражения информации о расчетах с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления. К счету 75 открывается субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

На день регистрации унитарного предприятия оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Уставный фонд». При поступлении имущества и денежных средств на основе соответствующих документов оформляются бухгалтерские записи: на стоимость вносимых материальных ценностей (акт приемки- передачи, накладная) - Д-т счетов 07, 08, 10,41,58

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»;

на сумму внесенных денежных средств (приходный кассовый

ордер, выписка с расчетного счета) —

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

Увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия допускается только после его формирова­ния в полном объеме и осуществляется за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности такого предприятия. Решение об увеличении уставного фонда может быть принято собственником только на основе данных утвержденной годовой бухгалтерской отчетности предприятия за истекший финансовый год. Размер уставного фонда с учетом размера его резервного фонда не может превышать стоимость чистых активов такого предприятия.

Уменьшение уставного фонда является обязательным, если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размера его уставного фонда. В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного фонда предприятие обязано в письменной форме уведомить всех известных ему кредиторов об уменьшении уставного фонда и его новом размере, а также опубликовать информацию в органе печати .

Уменьшение уставного фонда может быть связано с решением соответствующих органов и отражается бухгалтерской записью: Д-тсч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Уставный фонд» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»;

выбытие имущества (сырья, материалов, основных средств, готовой

продукции, ценных бумаг, нематериальных активов) —

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по

выделенному имуществу»

К-т счетов 01, 04,10, 41, 43 и т.д.;

на основе первичных документов (акта (накладной) приема- передачи основных средств, накладной на отпуск материалов на сторону, акта приема-передачи нематериальных активов и др.), составляемых на выбываемое имущество; при изъятии денежных средств -

Д-тсч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

К-т сч. 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») на основе расходного кассового ордера и выписок с расчетного и валютного счетов.

Учет формирования и изменения уставного капитала акционерного общества. Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число ак

ций. Участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций. При учреждении акционерного общества его акции размещаются среди учредителей, которыми являются физические и юридические лица, принявшие решение об учреждении общества.

Акционерная форма организации позволяет привлечь капиталы многих лиц и даже тех, которые сами не могут в силу различных причин заниматься предпринимательской деятельностью. Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Оно вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу всем желающим на условиях, установленных законом и иными правовыми актами. Акции существуют все время, пока действует общество, их выпустившее, но возможна смена владельцев одной и той же акции.

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Такое 1бщество не вправе проводить открытую подписку на акции. Уставный капитал АО представляет собой номинальную сто-мость акций, приобретенных акционерами. Формируется он в оответствии с учредительными документами, а его размер определяется минимальной суммой имущества организации с целью обеспечения гарантий интересов его кредиторов.

Операции с уставным капиталом играют одну из ведущих ролей в деятельности АО, которые могут осуществлять дополнительную эмиссию акций, увеличивать их номинальную стоимость, изымать акции из обращения и т.д. Эти особенности деятельности акционерного общества приводят к соответствующим особенностям бухгалтерского учета в этих организациях.

В российском законодательстве основные требования и ограничения в отношении операций с уставным капиталом акционерных обществ установлены в Гражданском кодексе РФ, Федеральном законе «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ(вред. Федерального закона от 07.08.01 № 120-ФЗ), Федеральном законе «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ и нормативных актах ФКЦБ России.

Функционирование АО определяется датой государственной регистрации. Сумма уставного капитала на момент регистрации соответствует стоимости денежных и имущественных вкладов участников акционерных обществ. Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии ценных бумаг. При создании АО учредители должны утвердить порядок и форму оплаты акции.

Акционерные общества могут выпускать акции обыкновенные и привилегированные. Основные отличия между этими акциями заключаются в характере получения дохода и участия в управлении акционерным обществом. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества В открытых акционерных обществах (ОАО) участники могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и общества. В открытом обществе не допускается установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества.

В закрытых акционерных обществах (ЗАО) акции распределяются только между участниками в соответствии с долей участия каждого либо акции не выпускаются, а доля участия каждого в уставном капитале определяется уставом, являющимся учредительным документом.

Акционеры закрытого акционерного общества пользуются преимущественным правом приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества. В ЗАО должен быть организован оперативный учет соотношения количества акций, Принадлежащих каждому участнику.

С помощью эмиссионных операций (при которых эмитент продает свои ценные бумаги их первому держателю) формируется собственный капитал акционерного общества. Таким образом, уставный капитал АО формируется путем первичной эмиссии акций (первой).

Если не выполняется требование о соблюдении минимального размера уставного капитала, организация либо должна быть ликвидирована, либо преобразована: ОДО в ЗАО или ООО, а ЗАО в производственный кооператив.

Увеличение уставного капитала возможно путем выпуска новых акций или увеличения их номинальной стоимости, но только после его полной оплаты. Уменьшение возможно при снижении номинальной стоимости акций, приобретении обществом

части акций в целях сокращения их общего количества, а также путем погашения приобретенных или выкупленных обществом акций. Минимальная величина уставного капитала АО предусмотрена законом об АО: для ЗАО - 100-кратная сумма минимального размера оплаты труда, а для ОАО - 1000-кратный минимум Согласно п. 1 ст. 34 Закона «Об акционерных обществах» акции общества при его учреждении должны быть оплачены полностью в течение года с момента государственной регистрации общества, при этом не менее 50% акций общества должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации АО. Оно не вправе совершать какие-либо сделки, не связанные с учреждением общества до оплаты первых 50% акций. Форма оплаты акций при учреждении общества определяется договором о создании общества, а дополнительных акций — решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, осуществляется по соглашению между участниками. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества привлекается независимый оценщик. Леличина денежной оценки имущества, произведенной учреди- лями общества и его советом директоров, не может быть выше личины оценки независимого оценщика. Акции общества при о учреждении оплачиваются учредителями по цене не ниже их оминальной стоимости Дополнительные акции общества, размещаемые посредством подписки, оплачиваются по цене, определяемой советом директоров общества, но не ниже их номинальной стоимости. Таким образом, купив акции, их владелец тем самым вкладывает средства в развитие акционерного общества. Возврат вложенных средств возможен только в случае продажи акций на биржевом и внебиржевом рынке. Один раз в год АО вправе принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются деньгами (имуществом в случаях, предусмотренных уставом). Несмотря на различные способы формирования величины уставного капитала для различных организационно-правовых форм, существуют общие правила отражения в бухгалтерском учете подобных операций:

величина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерскому учету, должна соответствовать учредительным документам организации;

величина уставного капитала, объявленная в учредительных документах, отражается в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации,

операции, связанные с увеличением или уменьшением уставного капитала, отражаются в бухгалтерском учете организации только после соответствующего решения собственников, подтвержденного регистрацией в государственных органах

В бухгалтерском учете отражение операций по формированию уставного капитала АО осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Образование и последующее увеличение его отражаются записями по кредиту счета, а уменьшение — по дебету. Кредитовое сальдо отражает величину уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах как совокупность вкладов (акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) организации.

Аналитический учет ведется в разрезе учредителей (участников) организации, по стадиям формирования капитала и видам акций. Формирование уставного капитала ОАО происходит в два этапа: в период проведения подписки, которая начинается после регистрации проспекта эмиссии, и после ее завершения и регистрации отчета об итогах выпуска. Этим объясняется целесообразность использования субсчетов, открываемых к счету 80 «Уставный капитал»: 1 «Объявленный капитал» — для учета акций на момент регистрации; 2 «Подписной капитал» — для учета акций, по которым произведена подписка; 3 «Оплаченный капитал» - для учета средств, внесенных участниками, и стоимости реализованных в свободной продаже акций; 4 «Изъятый капитал» — для учета стоимости собственных акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров.

На дату государственной регистрации ОАО осуществляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»; по мере подписки на акции и их оплаты — Д-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал» К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал»;

на фактические суммы внесенных учредителями денежных средств

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Акционерное общество является состоявшимся, если по истечении года с момента регистрации имеется равенство сумм, учтенных на субсчете «Подписной капитал», суммам, учтенным на субсчете «Оплаченный капитал».

Имущество, поступившее в качестве вклада, принимается к учету в

оценке, осуществляемой советом директоров общества или

независимым оценщиком (аудитором) (экспертное заключение или

оценочный акт), и отражается бухгалтерской записью:

Д-т счетов 07, 08, 10, 41 (счета материальных ценностей)

К-т сч 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам

в уставный капитал».

В случае оплаты вклада ценными бумагами будет сделана

следующая запись:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Законодательство не ограничивает возможности принимать в качестве оплаты вклада в уставный капитал векселя, выдаваемые юридическими лицами, а физическим лицам - осуществлять вклад или оплату акций в натуральной форме.

При предоставлении участником зданий, сооружений, оборудования на правах пользования (аренды) оформляются записи по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»

Если взносы в натурально-вещественной форме превышают сумму вклада или поступившие денежные средства за акции превышают их номинал, на разницу ведется запись:

Д-т счетов 50, 51, 52, 07, 08, 10, 41, 43, 58 (счета денежных

средств и имущества).

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» означает наличие дебиторской задолженности за акционерами (участниками), возникшей вследствие невнесения полной суммы произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров взносов в уставный капитал.

В случае неполной оплаты акций в течение установленного срока пряно собственности на акции, иена размещения которых соответствует неоплаченной сумме, переходит к обществу. Ак­ции, право собственности на которые перешло к обшсстйу, не п рея оста в ля юг право голоса, не учитываются при подсчете голо­сов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы обществом не позднее одного года после их приобретения, и противном случае общество должно принять ре­шение об уменьшении уставного капитала.

В акционерных обществах увеличение уста п к ого капитала до­пускается за счет размещения дополнительных акций посред­ством подписки и конрертацШн Конвертация обыкновенных ак­ций в привилегированные запрещена ст. 31 Закона,

Необходимым предварительным условием процедуры увели­чения уставного капитала путем выпуска дополнительных акний является обязательная регистрация всех предыдущих выпусков, включая аь:пуск акций при учреждении общества, а также реги­страция отчетов об итогах всех ранее осуществленных выпусков.

В соответствии со ст, 19 Федерального закона «О рынке пен­ных бумаг» размещение дополнительных акций допускается лишь после государственной регистрации их выпуска. Дополни­тельные акции могут бытьрзэмешены в пределах количества объ­явленных акций.

Сделки по размещению акций, совершенные до государ­ственной регистрации их выпуска, недействительны. При недей­ствительности сделки согласно п. 2 ст. 167 Гражданского кодекса РФ каждая из сторон должна возвратить другой стороне все полу­ченное по сделке, т.е. купившие такие акции обязаны вернуть их обществу, а АО обязано вернуть уплаченные за акции деньги. При этом срок возврата средств инвестирования не может лрслышать одного месяца. Возврат средств инвестирования осуществляется на основе заявления владельца изымаемых из обращения пенньтх бумаг, которое должно быть направлено эмитенту в срок не позд­нее )0 дней с даты получения владельцем ценных бумаг уведом­ления.

В случае увеличения уставного капитала общества за счет его имущества оно должно осуществлять размещение дополнитель­ных акций посредством распределения их среди акционеров.

Акции новой эмиссии распределяются между акииоЕіерами пропорционально количеству находящихся у них акций.

Увеличение размера уставного капитала путем размещения дополнительных акций в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал» и одновременно —

Д-т сч 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал»,

на величину вкладов в оплату акций —

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам

в уставный капитал»

и соответственно на сумму оплаченного капитала —

Д-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал».

Увеличение уставного капитала возможно за счет доходов 'видендов) акционеров на основе решения общего собрания птонеров. Предварительно ведутся записи на счетах бухгалтер- ^о учета по начислению дохода (дивидендов) участникам и .ержанию с начисленных сумм налога на доходы, а затем записи, отражающие увеличение уставного капитала: начисление дивидендов —

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате

доходов»;

при Этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

затем отражается на счетах удержание налога на доходы - Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисленная сумма дивидендов за вычетом налога на доходи направляется на погашение задолженности по взносам в уставный капитал;


Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»,

увеличение уставного капитала после регистрации изменений в уставе ОАО (или ЗАО):

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам

в уставный капитал»

К-тсч. 80 «Уставный капитал».

Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества. Увеличение уставного капитала возможно за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости; средств добавочного капитала от переоценки основных средств, нераспределенной прибыли. При этом записи на счетах будут иметь следующий вид:

Д-т счетов 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 80 «Уставный капитал»

и одновременно отражается движение капитала по субсчетам счета 80 «Уставный капитал».

Если при консолидации акций приобретение акционером целого числа акций невозможно, образуются части акций — дробные акции. Дробная акция предоставляет акционеру (ее владельцу) права, предоставляемые акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем части целой акции, которую она составляет.

Для отражения в уставе общества общего количества размещенных акций все размещенные дробные акции суммируются. Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. Уставный капитал АО должен быть уменьшен, если: произведенная подписка на акции не соответствует сумме объявленного капитала;

по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала; по решению общего собрания акционеров.

ЛО обязано проинформировать своих кредиторов об умень­шении размера его уставного капитала путем: письменного уведомления;

публикации в печатном издании, предназначенном для публи­кации данных о государственной регистрации юридических лиц,

Уставный капитал ОАО может быть уменьшен путем сниже­ния номинальной стоимости акций или сокращения их числа, б том числе путам приобретения и погашения части акций, соглас­но Федеральному закону «Об акционерных обществах* от 26.J2.95 №208-ФЗ „ Уменьшение номинальной стоимости акций отражается на счете 75, субсчет 1, их количества — на счете 81, Уменьшение величины устаиного капитала до величины чистых активов АО осуществляется только путем уменьшения номи­нальной стоимости акций (дебет счета 80 «Уставный капитал*, кредит счета 84 * Нераспределенная прибыль (непокрытый убы- токО, Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных АО у акционеров для их после­дующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Операции> связанные с выкупом акций или долей, относятся к движению капитала.

Уменьшение путем выкупа и аннулирования акций (умень­шение их количества) оформляется в учете следующим образом, Выкуп акций по рыночной цене на вторичном рынке ценных бумаг отражается записью на бухгалтерских счетах: Д-т сч 83, субсчет «Собстпенные акиии (доли)* К-т счетов 50 «Касса*, 51 «Расчетные счета» и одновременно на величину изъятого капитала (стоимость выкупленных акций по номиналу) -

Д-т сч. 80, субсчет «Оплаченный капитал» К-т сч. 80, субсчет «Изъятый капитал*. При аннулировании собственных акций после выкупа их у акционеров оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч* 80, субсчет * Изъятый капитал* К-т сч, 81, субсчет «Собственные акции (доли)». Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции {до­ли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их поминальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы*, т. е. на сумму превышения номинальной стоимости акций над их стоимостью (дебет счета 81, кредит счета 91), на сумму превышения фактических расходов по выкупу
акций над их номинальной стоимостью (дебет счета 91, кредит счета 81).

Если акции покупаются АО для перепродажи, то она должна быть осуществлена не позднее одного года с момента выкупа. В бухгалтерском учете это будет отражено записью: Д-тсч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; стоимость реализуемых собственных акций, списанных с баланса, — Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-тсч. 81 «Собственные акции (доли)»; сумма выручки от продажи собственных акций (по цене не ниже номинальной) - Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-тсч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»; финансовый результат от продажи акций —

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»; поступление выручки от

проданных акций —

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Источник доведения учетной стоимости акций до номинала может определяться только лицами, уполномоченными распоряжаться собственным капиталом общества (собранием акционеров, советом директоров или наблюдательным советом). Эмиссионный доход, как правило, используется в качестве источника доведения учетной стоимости выкупленных акций выше номинала (до номинала) до полного его исчерпания, если этой меры недостаточно, используется резервный капитал.

Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия одного из

учредителей отражается бухгалтерской записью:

Д-тсч. 80, субсчет «Оплаченный капитал»

К-т сч. 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На величину выдаваемого вклада дебетуется счет 75, субсчет

«Расчеты по вкладам в уставный капитал», и кредитуются счета

денежных средств (50, 51, 52).

обществах с ограниченной

капитал ООО определяется

Учет уставного капитала в ответственностью. Уставный номинальной

Если вклад выдается имуществом, то операции отражаются с использованием счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

стоимостью долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. При этом уставный капитал на момент государственной регистрации общества должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину (денежными средствами). Для регистрирующих органов свидетельством об оплате служат справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежного поручения.

Сумма вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч 80 «Уставный капитал»;

фактическое поступление вкладов после регистрации и принятия их к учету (на внесенные денежные средства и другое имущество) -

Д-т счетов 50, 51, 08,10, 41, 43, 58 К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества при единогласном согласии всех его участников. Если размер неденежного вклада, вносимого участником в уставный капитал ООО, превышает 200-кратный размер минимальной оплаты труда, то такой вклад должен подвергаться оценке независимым оценщиком (оценочный акт).

Данная норма установлена в ст. 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 №14-ФЗ. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться: за счет имущества общества, дополнительных вкладов участников, вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основе данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято это решение, причем сумма, на которую увеличивается в этой ситуации уставный капитал общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых
активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Изменения размерен уставного капитала приобретают юри­дическую силу для участников общества после государственной регистрации изменений а учредительных документах.

Увеличение уставного капитала общества возможно fj сняои с принятием и Общество третьего лица (третьих лиц). Номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим л ином, прини­маемым в общество, должна быть равна или меньше стоимости его вклада.

Уставный капитал общества может быть уме пылен нугем сни­жения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принад­лежащих обществу

Обязательным лаляегтея уменьшение уставного капитала при неполной оплате уставного капитала в течение года с момента ре­гистрации ООО и в случае, если стоимость чистых активов ООО по окончании второго и каждого последующего финансового га­да окажется меньше зарегистрированного уставного капитала ООО, Доведение величины уставного капитала до величины чис­тых активов отражается бухгалтерской записью: Д-тсч. 80 ^Уставный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»,

В определенных Законом случаях (ст. 23) ООО может приоб­ретать доли в своем уставном капитале. Учет приобретенных до­лей осуществляется на специальном субсчете счета 81 «Собствен­ные акции (доли)».

Участник общества вправе в любое иремя выйти из общества независимо от согласия других участников, Выход участников из общества с ограничеЕшой ответственностью и выплата стоимос­ти части имущества, соответствующей его доле в уставном капи­тале общества, регулируется ст. 94 Г1С РФ и Федеральным зако­ном «Об обществах с ограниченной ответственностью1» от 08.02.98 №14-ФЗ.

При этом общество обязано выплатить выходящему участни­ку действительную стоимость его доли. Действительная стои­мость доли определяется на основе данных бухгалтерской отчет­ности за год> в течение которого было подано заявление о выходе из общества, В случае, если действительная стоимость доли лре-


вышает номинальную стоимость, превышение погашается за счет собственных источников - добавочного капитала или прибыли ."резервного капитала, если его создание предусматривается уставом общества.

Выкупленная доля в течение одного года с момента ее выкупа обществом должна быть-продана другим участникам или третьим лицам, при этом производится бухгалтерская запись: Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»,

при аннулировании выкупленной доли обществом с уменьшением

уставного капитала —

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч 81 «Собственные акции (доли)».

При выкупе доли по цене, отличающейся от номинальной стоимости, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается:

при цене выкупа ниже номинала -

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

при цене выкупа выше номинальной стоимости —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».

<< | >>
Источник: ГЕТЬМАН В.Г.. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В. Г. Гетьмана 3-е изд.„ перераб. и доп. — М,: Финансы и статистика. 2005

Еще по теме 15.2. Учет уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм:

  1. 11.1. Понятие капитала. Учет уставного капитала на предприятиях различной организационно-правовой формы и формы собственности
  2. 9.1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО- ПРАВОВЫХ ФОРМ
  3. 1.2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ ПРЕДПРИЯТИЙ РАЗЛИЧНЫХ ОТРАСЛЕЙ И РАЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО- ПРАВОВЫХ ФОРМ
  4. Раздел 10. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ ПРЕДПРИЯТИЙ РАЗЛИЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ
  5. 60. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ ПРЕДПРИЯТИЙ РАЗЛИЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ И ВИДОВ СОБСТВЕННОСТИ
  6. ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ) РАЗЛИЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ
  7. 3.2. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВ ПРЕДПРИЯТИЙ РАЗЛИЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ
  8. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО- ПРАВОВЫХ ФОРМ, ОТРАСЛЕЙ
  9. Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ) РАЗЛИЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ
  10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ
  11. Основы функционирования финансов организаций различных форм собственности и организационно­правовых форм
  12. 11. ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ РАЗЛИЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ
  13. 7.3. Особенности финансов предприятий различных организационно-правовых форм
  14. 10.3. Особенности финансов предприятий различных организационно-правовых форм
  15. 10.3. Особенности финансов предприятий различных организационно-правовых форм
  16. 10.3. Особенности финансов предприятий различных организационно-правовых форм
  17. ТЕМА 7. ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВ ПРЕДПРИЯТИЙ РАЗЛИЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ И ОТРАСЛЕЙ ЭКОНОМИКИ
  18. Глава 11. ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ РАЗЛИЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ
  19. Глава 11. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВЫ ФИНАНСОВ РАЗЛИЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ
  20. 15.1. Организационно-правовые формы хозяйственной деятельностии формирование уставного капитала