14.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

жение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств Объекты основных средств отражаются в активе баланса на остатках по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств».

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной их стоимостью и величиной износа по установленным нормам амортизационных отчислений, исчисленных для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода, начисленной по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

Налоговая база определяется отдельно в отношении. имущества по местонахождению организации;

имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации; имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Если объект недвижимого имущества имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации или на территории субъекта Российской Федерации, то в отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта на территории соответствующего субъекта.

Налоговой базой для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость этих объектов на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Инвентаризационная стоимость указанных объектов принимает­ся поданими op гано в технической инвентаризации ПО СОСТОЯ­НИЮ на I января года, являющегося налоговым периодом.

Имущество, переданное б доверительное управление, и иму­щество, приобретенное в ра мкак договора доверител ы іого упраь- лешгя. подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами Признаются первый квартал, полугодие и девять ме­сяцев календарного гола.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Субъекты Российской Федерации могут устанавливать диф­ференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом на­ле госбложения.

Средне головая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимос­ти имущества па l-t число каждого месяца налогового (отчетно­го) периода и I е число следующего за налоговым (отчетным) пе­риодом месяца, на количество меся иен в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу

Пример, Остаточная стоимости основин?: средств (счет 01 «Основ­ные средстве*), числящихся на балансе ООО *Амсга» и признаваемых объектом ршогообложелия, а 2004 г. сосглиішг на 01.01 - 435 ООО руб, на 01.02 - 402 800 руб,, на 01.03 - 506 200 руб. р на 01.04 - 448 300 руб, на01,05 - 492 000 руб., на 01.06 - 520 000 руб., на 0107 - 560 D0G руб., ifa 01.08 - 572 №0 руб., на Of,09 - 510 № руб., на QL10 - 480 №0 руб,, на 01Л 3 - 460000 руб., на 0] 12- 450 000 руб, на 01.01,2005 г. - 420 000 руб.

Среди ян стоимость имущества за I КварТМ 2004 г, равна 448 075 руб. [(435 ООО р>* + 402 НО + 506 300 руб, + 44S 300 руб.): 4].

В течение налогового периода организации уплачивают аван­совые платежи по налогу, Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере од­ной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период.

В нашем примере сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал составит 2464 руб. (448 075 руб. • 2,2% : 4).

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В нашем примере средняя стоимость имущества за I полугодие 2004 г. составит 480 614 руб. [(435 000 руб. + 402 800 руб. + 506 200 руб. + + 448 300 руб. + 492 000 руб. + 520 000 руб. + 560 000 руб.) : 7]

Сумма авансового платежа - 2643 руб. (480 614 руб. • 2,2% : 4). Средняя стоимость имущества за девять месяцев 2004 г. — 492 630 руб. (435 000 руб. + 402 800 руб. + 506 200 руб. + 448 300 руб. + 492 000 руб. + 520 000 руб. + 560 000 руб. + 572 000 руб. +510 000 руб. + 480 000 руб.) : 10.

Сумма авансового платежа за девять месяцев равна 2710 руб. (492 630 руб. • 2,2% : 4).

Среднегодовая стоимость имущества за 2004 г. составит 481 254 руб. (435 000 руб. + 402 800 руб. + 506 200 руб. + 448 300 руб. + 492 000 руб. + + 520 000 руб. + 560 000 руб. +572 000 руб. + 510 000 руб. +480 000 руб. + + 460 000 руб. + 450 000 руб. + 420 000 руб.) : 13. Сумма налога рассчитанная по итогам года - 10 588 руб. (48 1254 руб. | 2,2%).

Сумма налога на имущество организации, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 2771 руб. (10 588 руб. -- 2464 руб. - 2643 руб. - 2710 руб.)

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки и на-

лотовой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период по каждому обособленному подразделению. Причем налоговая ставка берется та, которая действует на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположено обособленное подразделение. В рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного организацией по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества начисляет налог по налогооблагаемому имуществу, переданному им в совместную деятельность.

Исчисление и уплата налога по имуществу, приобретенному и (или) созданному в процессе совместной деятельности, осуществляется участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в совместную деятельность. Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику договора сведения об остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

Налог на имущество подлежит отнесению на финансовые результаты деятельности организации.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются организациями в налоговые органы вместе с бухгалтерским отчетом в сроки для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Учет расчетов с бюджетом по налогу (авансового платежа по налогу) на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога отражается по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество», и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (начисление суммы налога на имущество).

Начисление налога за 2004г. отражается бухгалтерской записью. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 2771 руб.

К-тсч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество» 2771 руб. перечисление суммы налога на имущество в бюджет — Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» 2771 руб. К-тсч. 51 «Расчетныесчета» 2771 руб.

Сумма налога на имущество учитывается в составе внереализационных расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у каждого участника совместной деятельности по общеустановленным правилам.