<<
>>

13.5. Учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах от­четного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 — активно-пассивный (без остатка), сопоставляющий. К счету 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы» — для учета поступлений активов, при­знаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

91-2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов (за ис­ключением чрезвычайных);

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В течение отчетного года записи по кредиту субсчета 91-1 и де­бету субсчета 91-2 производятся накопительно. Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Сумма прочих дохо­дов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1)

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый ре­зультат от прочих видов деятельности организации — прибыль или убыток. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами спи­сывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль, которая отражается заключительными оборотами месяца следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и рас- — отражена прибыль ходы», субсчет 9 «Сальдо прочих до- от прочих видов деятельно- ходов и расходов» сти.

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то ор­ганизация получила убыток, который отражается заключительными оборотами месяца следующей проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» — отражен убыток от Кредит 91 «Прочие доходы и прочих видов деятельно- расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих сти. доходов и расходов»

Сумма прочих рас­ходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1)

Счет 91 на конец каждого месяца сальдо не имеет. Однако суб­счета 91-1 и 91-2 в течение года имеют сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года, т. е. накапливаться.

При этом субсчет 91-1 в течение года может иметь только кре­дитовое сальдо (прибыль) субсчет 91-2 — только дебетовое сальдо (убыток). Субсчет 91-9 может иметь как дебетовое сальдо (при­быль), так и кредитовое (убыток).

По окончании отчетного года (после определения сальдо про­чих доходов и расходов за декабрь) все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» следующим об­разом:

• кредитовое сальдо субсчета 91-1 «Прочие доходы» закрыва­ют проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и рас- — закрыт субсчет 91-1 ходы», субсчет 1 «Прочие доходы» «Прочие доходы» по

Кредит 91 «Прочие доходы и окончании года; расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

• дебетовое сальдо субсчета 91-2 «Прочие расходы» закрыва­ется проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 9 «Сальдо прочих до­ходов и расходов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом по­строение аналитического учета по прочим доходам и расходам, от­носящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового резуль­тата по каждой операции.

Рассмотрим порядок отражения в синтетическом учете основ­ных видов прочих доходов и расходов.

— закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании года.

К прочим доходам (расходам) относятся:

1. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за пла­ту во временное пользование (временное владение и использование) активов организации.

Если предоставление за плату имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (рас­ходов) от сдачи имущества признаются прочими доходами (расхо­дами). Это означает, что счет 91 «Прочие доходы и расходы» ис­пользуется для отражения доходов и расходов по договору аренды, только если выполняются следующие условия: сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации и сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выруч­ки за отчетный период.

Сумма арендной платы, причитающейся организации согласно договору аренды, в учете отражается проводкой[35]:

Дебет 76 «Расчеты с разными де- — отражен доход от биторами и кредиторами» (62 «Расче- сдачи имущества в аренду. ты с покупателями и заказчиками»)

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя в соответствии с дого­вором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т. п.)), отражаются в учете проводкой[36]:

Дебет 91 «Прочие доходы и рас- — отражены расходы ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» от сдачи имущества в

2. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за пла­ту прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Такие доходы получают организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденные патен­том на изобретение, свидетельством на полезную модель или про­мышленный образец. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступле­ний (расходов) за использование объектов интеллектуальной собст­венности признаются прочими доходами (расходами) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Предоставление прав на использование объекта промышленной собственности другому лицу осуществляется на основе лицензион­ного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— начислены платежи

по лицензионному догово­ру

— начислена сумма НДС по лицензионному договору.

аренду (амортизация ос­новных средств, затраты на материалы, оплату труда работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение и др.).

Кредит 02 «Амортизация основ­ных средств» (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.)

К расходам этого вида относятся начисление амортизации объ­ектов интеллектуальной собственности, право на использование ко­торых предоставлено другим лицам, а также другие расходы, свя­занные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности. Начисление таких расходов отра­
жается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» следующим об­разом:

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 05 «Амортизация нема­териальных активов»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

годового собрания акцио­неров
— отражена сумма налога на доходы, удер­жанная у источника выпла­ты.

Кредит 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные произ­водства»

3. Поступления (расходы), связанные с участием в уставных ка­питалах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам.

Если участие в уставных капиталах других организаций не яв­ляется предметом деятельности организации, то доходы от участия в других организациях признаются прочими — это дивиденды по ак­циям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. Эти доходы отражаются по мере объявления их разме­ров организацией, выплачивающей доход:

Дебет 76 «Расчеты с разными — начислены диви- дебиторами и кредиторами», субсчет денды согласно решению 3 «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам»

Кредит 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

— начислены аморти­зационные отчисления по объектам интеллектуаль­ной собственности

— отражены расходы, связанные с предоставле­нием за плату во временное пользование (временное владение и пользование) прав и других видов интел­лектуальной собственно­сти.

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам»

При осуществлении операций по вкладам в уставный (складоч­ный) капитал других организаций в бухгалтерском учете организа­ции-инвестора разница между оценкой вклада и стоимостью пере­данного имущества учитывается как прочий расход (в случае если оценка вклада ниже стоимости имущества) по дебету счета 91 «Про­чие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» или как про­чий доход по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (в случае если оценка вклада выше стоимости имущества).

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются прочими расходами. К таким расходам мо­жет быть отнесена плата за получение выписки из реестра акционе­ров при инвентаризации финансовых вложений в уставные капита­лы других организаций; командировочные расходы, связанные с вы­ездом на общее собрание акционеров, и др.

Расходы, связанные с получением доходов от участия в других организациях, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в составе прочих расходов.

4. Поступления (расходы), связанные с продажей и прочим спи­санием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Сюда относятся выручка, полученная от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, валю­ты, дебиторской задолженности, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в «Прочие операционные доходы» и отражают­ся по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»:

Дебет 62 «Расчеты с покупате- — признан доход от лями и заказчиками» продажи объекта основ-

Кредит 91 «Прочие доходы и ных средств. расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Методика учета доходов, возникающих при продаже иностран­ной валюты, зависит от возможности установления даты соверше­ния сделки. Если такая дата известна, то причитающиеся организа­
ции рубли до зачисления на расчетный счет необходимо признавать как дебиторскую задолженность с последующим выявлением курсо­вых разниц, о чем делается запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с уполномоченным банком по проданной иностранной валюте»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Если невозможно установить дату продажи иностранной валю­ты (из-за отсутствия необходимой информации в банковской выпис­ке и прочих документах), то полученные доходы следует принимать к учету в момент зачисления ее рублевого эквивалента на расчетный счет без выявления курсовых разниц. Эта операция сопровождается записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» — зачислена на рас-

Кредит 91 «Прочие доходы и четный счет проданная расходы», субсчет 1 «Прочие до- иностранная валюта в руб- ходы» левом эквиваленте.

К расходам такого вида относятся;

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

• себестоимость материалов и других списываемых активов;

• затраты на демонтаж и утилизацию списываемого иму­щества;

• другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбы­тием активов.

Данные расходы отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»:

— иностранная валюта продана уполномоченным банком на внутреннем ва­лютном рынке.

Дебет 91 «Прочие доходы и рас- — начислена сумма ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» НДС со стоимости продан- Кредит 68 «Расчеты по налогам ного объекта основных и сборам» средств

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 01 «Основные средст­ва», субсчет «Выбытие основных средств»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспече­нию»

5. Неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению.

В деятельности организаций нередки случаи, когда они по ка­ким-либо причинам нарушают условия заключенных хозяйственных договоров, например, не рассчитываются за поставку товара вовремя или не поставляют товар в установленные сроки в соответствии с условиями договора, либо их контрагенты ненадлежащим образом исполняют договорные обязательства.

Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую виновная сторона (должник) обязана уп­латить пострадавшей стороне (кредитору) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки его исполнения.

Неустойка бывает двух видов: штраф и пеня.

— списывается оста­точная стоимость продан­ного объекта основных средств

— начислена заработ­ная плата рабочим, занятым при выбытии объекта ос­новных средств

— начислены страхо­вые взносы от сумм оплаты труда рабочих, занятых при выбытии объекта основных средств.

Штраф представляет собой однократно взыскиваемую сумму, которая выражается в виде процентов пропорционально заранее оп­ределенной величине, например стоимости работы, не выполненной в срок.

Пеня - это неустойка, исчисляемая непрерывно, нарастающим итогом (например, определенный процент за каждый день просроч­ки исполнения обязательства).

Размер неустойки (штрафа, пени) устанавливается соглашением сторон, а в некоторых случаях - законом. Неустойки (штрафы, пени) уплачиваются добровольно или взыскиваются в судебном порядке. Кредитор взыскивает неустойку в претензионном или судебном по­рядке.

В бухгалтерском учете организации-кредитора полученные штрафы и пени за нарушение условий договоров признаются про­чими доходами и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в кото­ром судом вынесено решение об их взыскании или они фактически признаны должником. Таким образом, суммы штрафов и пеней от­ражаются в учете при условии, что они присуждены судом или при­знаны должником. Штрафная санкция — это вид неустойки, т. е. один из способов обеспечения исполнения обязательств. Суммы штрафных санкций являются доходом, не связанным с реализацией товаров (работ, услуг). Полученные или начисленные суммы штрафных санкций отражаются следующим образом:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные — по мере фактиче- счета», 52 «Валютные счета» ского поступления штраф-

Кредит 91 «Прочие доходы и ных санкций расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы» или:

Дебет 76 «Расчеты с разными — начислены штраф- дебиторами и кредиторами», субсчет ные санкции по мере при- 2 «Расчеты по претензиям» знания их должником

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Дебет 51 «Расчетные счета» — получены пени по

штрафным санкциям.

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, отражаются у организации-должника в момент присуждения судом штрафных санкций или признания должником записями:



Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

— начислены при­знанные к уплате штрафы, пени

по

— уплачены пени штрафным санкциям

— отражены уплачен­ные санкции (без начисле­ния).

Дебет 08 «Вложения во вне­оборотные активы»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмезд­ные поступления»

— отражено безвоз­мездное получение объекта основных средств
эксплуата- основных

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы» — введен в цию объект средств

Дебет 20 «Основное производ-

ство»

Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств»

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмезд­ные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до- оды»

Дебет 10 «Материалы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмезд­ные поступления»

Дебет 20 «Основное производ­ство»

Кредит 10 «Материалы» Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмезд­ные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

— начислена амортиза­ция основных средств

— сформирован доход от безвозмездно полученных основных средств

— приняты материалы, поступившие по договору дарения

— переданы в произ­водство материалы

— сформирован доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство, в размере их стоимости.

Дебет 91 «Прочие доходы и рас- — начислена сумма

ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» НДС с поступлений в воз-

Кредит 68 «Расчеты по налогам мещение причиненного

и сборам» организации ущерба.

Суммы причиненных убытков отражаются в учете следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и рас- — начислена сумма

ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» причиненных организацией

Кредит 76 «Расчеты с разными убытков. дебиторами и кредиторами»

8. Прибыль и убытки прошлых лет. Прибыль прошлых лет, вы­явленная в отчетном году, как правило, связана с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды, но исправляемых в том отчетном периоде, в котором они были выявлены:

Дебет 08 «Вложения во внеобо- — отражена стоимость ротные активы» работ капитального харак-

Кредит 91 «Прочие доходы и тера, связанных с реконст- расходы», субсчет 1 «Прочие до- рукцией объекта основных ходы» средств, отнесенная на се­

бестоимость как затраты по ремонту основных средств (эту сумму в отчетном году следует отразить как при­быль прошлых лет).

К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном периоде, от­носятся ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом от­четном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учет вносят в том отчетном периоде, в котором они выявлены:

Дебет 91 «Прочие доходы и — доначислена амор- расходы», субсчет 2 «Прочие рас- тизация основных средств ходы» за прошлый отчетный год

Кредит 02 «Амортизация ос­новных средств»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 05 «Амортизация нема­териальных активов»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 05 «Амортизация нема­териальных активов»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

Дебет 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками»

— доначислена амор­тизация нематериальных активов за прошлый отчет­ный год

— доначислена амор­тизация нематериальных активов за прошлый отчет­ный год

— доначислено за ус­луги, оказанные в прошлом отчетном периоде

— отражена сумма НДС по оказанным услу­гам.



Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям» — отражено списание кредиторской задолженно­сти поставщика

— списывается НДС (при этом налогооблагаемая прибыль не должна умень­шиться).

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, отража­ются в учете при списании просроченной задолженности на основе данных инвентаризации следующим образом:

Кредит 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» — списаны суммы дебиторской задолженно­сти в связи с истечением срока исковой давности, нереальной для взыскания.



10. Положительные и отрицательные курсовые разницы. Поло­жительные разницы возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находя­щимся на валютных счетах и в кассе; по дебиторской задолженно­сти, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задол­женности — при понижении курса. Возникающие положительные разницы отражаются записями:

Дебет 50 «Касса». 52 «Валютные — отражены поло- счета»; 55 «Специальные счета в бан- жительные курсовые раз­ках» ницы в связи с изменени- Кредит 91 «Прочие доходы и рас- ем курса рубля по отно- ходы», субсчет 1 «Прочие доходы» шению к иностранной

валюте, находящейся на учете в кассе организа­ции, на валютных и спе­циальных счетах

Дебет 58 «Финансовые вложе- —
ния»
Кредит 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
Дебет 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками»

отражена положи­тельная курсовая разница от дооценки краткосроч­ных ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к ино­странной валюте — отражена положи­тельная курсовая разница

Кредит 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Дебет 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Дебет 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Кредит 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

в связи с переоценкой кредиторской задолжен­ности, выраженной в ино­странной валюте

— отражены поло­жительные курсовые раз­ницы в связи с переоцен­кой задолженности поку­пателей (заказчиков), вы­раженной в иностранной валюте

— отражены поло­жительные курсовые раз­ницы в связи с изменени­ем курса рубля по отно­шению к иностранным валютам по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте



Дебет 71 «Расчеты с подотчетны­ми лицами»

Кредит 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Дебет 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами»

— отражены поло­жительные курсовые раз­ницы в части сумм, вы­данных ранее под отчет в иностранной валюте, в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте

— отражены поло­жительные курсовые раз-

Кредит 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы» ницы по обязательствам юридических и физиче­ских лиц, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте

— отражены поло­жительные курсовые раз­ницы в связи с изменени­ем курса рубля по отно­шению к иностранной валюте по расчетам с подразделениями, выде­ленными на отдельные балансы



Дебет 86 «Целевое финансирова- —
Отрицательные курсовые разницы, возникающие при пере­оценке в установленном порядке имущества и обязательств, стои­мость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в учете записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и рас- — отражены отрица- ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» тельные курсовые разни-


ние»

Кредит 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 1 «Прочие доходы» отражены поло­жительные курсовые раз­ницы по суммам целевого финансирования в ино­странной валюте в связи с изменением курса рубля по отношению к ино­странной валюте.

Кредит 50 «Касса» (52 «Валют­ные счета»)

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложе­ния»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» цы в связи с изменением курса рубля по отноше­нию к иностранной валю­те

— отражена курсовая разница от уценки кратко­срочных ценных бумаг в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте

— отражены отрица­тельные курсовые разницы в связи с переоценкой кре­диторской задолженности вследствие изменения курса рубля по отношению к ино­странной валюте

— отражены отрица­тельные курсовые разни­цы в связи с переоценкой задолженности покупате­лей, выраженной в ино­странной валюте

— отражены отрица­тельные курсовые разницы по задолженности заимо­давцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам в связи с изме­нением курса рубля по от­ношению к иностранной валюте иностранной валюте

— отражены отрица­тельные курсовые разницы

Кредит 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 86 «Целевое финансиро-

вание»

в связи с изменением курса рубля по отношению к ино­странной валюте в части сумм, выданных ранее под отчет в иностранной валюте

— отражены отрица­тельные курсовые разницы по обязательствам юриди­ческих и физических лиц в иностранной валюте в связи с изменением курса рубля по отношению к иностран­ной валюте

— отражены отрица­тельные курсовые разни­цы в связи с изменением курса рубля по отноше­нию к иностранной валю­те по расчетам с подразде­лениями, выделенными на отдельный баланс

— отражены отрица­тельные курсовые разни­цы по суммам целевого финансирования в ино­странной валюте в связи с изменением курса рубля по отношению к ино­странной валюте.



11. Рассмотрим другие виды доходов и расходов: а) прибыль, полученная организацией по договору простого то­варищества.

Доходы организации, полученные от участия в совместной дея­тельности, входят в состав прочих доходов. Прибыль, которую ор­ганизация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете на основании протокола распреде-

ления прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности. При этом выполняется за­пись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

При осуществлении вкладов участников простого товарищества в общее имущество товарищей в неденежной форме (имуществом) разница между оценкой вклада и стоимостью имущества выявляется в учете участников простого товарищества как прочий расход (в случае если оценка вклада ниже стоимости имущества) по дебету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При осуществлении участниками простого товарищества вкла­дов в общее имущество товарищей в неденежной форме (имущест­вом) в учете передача имущества отражается следующим образом (запись у участника договора):

Дебет 58 «Финансовые вложе­ния»

— начислена прибыль по договору простого то­варищества.
— отражена организа­цией — участником про­стого товарищества задол­женность по вкладу в об­щее имущество

— отражена организа­цией — участником про­стого товарищества пере­дача объекта основных средств, материалов и пр. имущества в счет вклада в общее имущество.

При этом разница между оценкой вклада и стоимостью имуще­ства в учете участника простого товарищества отражается как про­чий доход (в случае если оценка вклада выше стоимости имущества)

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства», 10 «Материалы и др.


Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
по кредиту 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие дохо­ды»;

б) проценты, полученные (подлежащие получению) за предос­тавление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной орга­низации.

Сюда входят проценты, полученные по облигациям (в том чис­ле и по государственным), по депозитам банков, от кредитной орга­низации за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за предоставление в пользование денежных средств другим организациям. Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются следующей записью:

Дебет 51 «Расчетные счета». 58 — отражены суммы «Финансовые вложения», субсчет 1 процентов, полученных на «Паи и акции» расчетные счета; отражена

Кредит 91 «Прочие доходы и задолженность по причи- расходы», субсчет 1 «Прочие до- тающимся к получению ходы» процентам.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — это затраты по уплате процентов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисле­ние процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретени­ем имущества, отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91 «Прочие доходы и рас- — отражена задол- ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» женность по уплате про- Кредит 66 «Расчеты по кратко- центов по кредитам и зай- срочным кредитам и займам», 67 мам; «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

в) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит­ными организациями.

К таким расходам относятся затраты на расчетно-кассовое об­служивание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организа­цией. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются в учете следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и рас- — отражены расходы по ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» оплате услуг кредитной

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 организации; «Валютные счета»

г) суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным российским законодательством:

Дебет 91 «Прочие доходы и — отражена задолжен- расходы», субсчет 2 «Прочие расхо- ность по налогам и сборам, ды» уплачиваемым за счет про-

Кредит 68 «Расчеты по налогам чих расходов организации; и сборам»

д) принятие к учету излишков имущества, выявленных при ин­вентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа отражается записью:

Дебет 01 «Основные средства», — приняты на учет 10 «Материалы», 50 «Касса», 41 основные средства, мате- «Товары», 43 «Готовая продукция» риалы, наличные денежные Кредит 91 «Прочие доходы и средства, товары, готовая расходы», субсчет 1 «Прочие дохо- продукция, выявленные при ды» инвентаризации;

е) восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, отражает­ся записью:

Дебет 14 «Резервы под сниже- — восстановлена сумма ние стоимости материальных цен- неиспользованного резерва ностей» под снижение стоимости

Кредит 91 «Прочие доходы и материальных ценностей; расходы», субсчет 1 «Прочие до­ходы»

ж) при списании с баланса ценных бумаг и при повышении ры­ночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы, производится запись:

Дебет 59 «Резервы под обесце- — отражено снижение нение финансовых вложений» величины резерва под обес-

Кредит 91 «Прочие доходы и ценение финансовых вло- расходы», субсчет 1 «Прочие до- жений на сумму повышения ходы» котировок акций по состоя­

нию на конец следующего года; восстановление суммы дохода, ранее направленной в указанный резерв, при вы­бытии из хозяйственного оборота акций, по которым ранее был создан резерв; присоединение неизрасхо­дованной суммы резерва к финансовым результатам в случае, если этот резерв до конца года, следующего за годом создания резерва, в какой-либо части не был использован.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомни­тельным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за пе­риодом их создания, отражается в учете записью:

Дебет 63 «Резервы по сомни- — отражено присоеди- тельным долгам» нение неизрасходованных

Кредит 91«Прочие доходы и сумм резервов по сомни- расходы», субсчет 1 «Прочие до- тельным долгам к прибыли ходы» года, следующего за годом

их создания;

з) расходы на содержание законсервированных производствен­ных мощностей и объектов (перевод объектов на консервацию дол­жен быть оформлен решением руководителя).

На консервацию переводятся объекты основных средств, нахо­дящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на
консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются в учете:

Дебет 91 «Прочие доходы и рас- — расходы на содер- ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» жание законсервированных Кредит 20 «Основное производ- объектов основного и ство», 23 «Вспомогательные произ- вспомогательных произ­водства» водств списаны на умень­шение финансового ре­зультата (как внереализа­ционный расход); и) отчисления в резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по со­мнительным долгам.

Образование резервов отражается в учете записями: Дебет 91 «Прочие доходы и рас- — отражена сумма ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» резервов под снижение

Кредит 14 «Резервы под сниже­ние стоимости материальных ценно­стей»

стоимости ценностей
материальных
— образован резерв под обесценение финансо­вых вложений организации

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесце­нение финансовых вложений»

— создан резерв сомнительным долгам;
по

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомни­тельным долгам»

к) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (государст­венные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела; суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом; вызов свидетеля, эксперта, переводчика; осмотр мест проис­шествий (преступлений), а также расходы, связанные с исполнением судебного акта), отражаются в учете записью:

— отражены государствен­ные пошлины; затраты на проведение экспертизы по рассмотрению дел в судах;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расхо­ды»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»


л) убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению



суда не установлены:

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражено списание суммы недостач при от­сутствии конкретных ви­новников, а также суммы, во взыскании которых от­казано судом;



м) чрезвычайные расходы, к которым относятся потери от сти­хийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национали­зации имущества и других чрезвычайных обстоятельств. В учете они отражаются следующими записями:



Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 07 «Оборудование к ус­тановке»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 08 «Вложения во вне­оборотные активы»

— списана остаточная стоимость объектов основ­ных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств

— списана стоимость оборудования, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств

— списана стоимость вложений во внеоборотные активы, утраченных в ре­зультате чрезвычайных обстоятельств

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 10 «Материалы»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 20 «Основное производ­ство»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 21 «Полуфабрикаты соб­ственного производства»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

— списана стоимость материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, а также ис­пользованных при ликви­дации последствий таких обстоятельств

— списана стоимость незавершенного производ­ства, утраченного в резуль­тате чрезвычайных обстоя­тельств, а также стоимость работ и услуг основного производства, использо­ванного при ликвидации последствий таких обстоя­тельств

— списана стоимость утраченных или использо­ванных полуфабрикатов собственного производства как результат стихийных бедствий и ликвидации их последствий

— списана стоимость ра­бот и услуг вспомогатель­ных производств в резуль­тате чрезвычайных обстоя­тельств

— списана стоимость работ и услуг обслужи­вающих производств и хо­зяйств в связи с чрезвы­чайными обстоятельствами

— списаны некомпен- сируемые потери товаров в

Кредит 41 «Товары»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 43 «Готовая продукция»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 50 «Касса»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 58 «Финансовые вложе­ния»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщи­ками

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению»

Дебет 91 «Прочие доходы и рас­ходы»

Кредит 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» связи с чрезвычайными обстоятельствами

— списаны некомпен- сируемые потери готовой продукции в связи с чрез­вычайными обстоятельст­вами

— списаны наличные деньги, утраченные в ре­зультате чрезвычайных обстоятельств

— списаны утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств в долговые ценные бумаги

— приняты к оплате счета поставщиков и под­рядчиков за выполненные работы, оказанные услуги при предотвращении сти­хийных бедствий или лик­видации их последствий

— начислены взносы на оплату труда работни­ков, занятых устранением последствий чрезвычайных обстоятельств

— начислена оплата труда работникам, занятым устранением последствий чрезвычайных обстоя­тельств.



В результате устранения последствий чрезвычайных обстоя­тельств организация может получать доходы. К чрезвычайным до-

ходам относятся суммы страхового возмещения из других источни­ков для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, нацио­нализации имущества и других чрезвычайных обстоятельств:

Дебет 10 «Материалы» — оприходованы мате-

Кредит 91 «Прочие доходы и риалы от разборки имуще - расходы» ства, испорченного или ут­

раченного в результате чрезвычайных обстоя­тельств

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчет- — отражены доходы, ные счета», 52 «Валютные счета», 55 поступившие в кассу или «Специальные счета в банках» на счета организации в свя-

Кредит 91 «Прочие доходы и зи с чрезвычайными об- расходы» стоятельствами

<< | >>
Источник: Анциферова И. В.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И. В. Анциферова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», - 556 с.. 2010

Еще по теме 13.5. Учет прочих доходов и расходов:

  1. 12.2. Учет прочих доходов и расходов
  2. 12.2. Учет прочих доходов и расходов
  3. 79. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности
  4. 3.5. Налоговый учет доходов и расходов, связанных с реализацией ОС
  5. УЧЕТ ОПЕРАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
  6. 9.2. Учет лагов доходов и расходов
  7. УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ И ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
  8. Тема 8. Учет доходов и расходов
  9. 11.3. Учет прочих резервов
  10. Оптимизация прочих расходов