13.1. Доходы организации, их состав

При изучении данной темы приобретаются навыки: отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по определению результата (прибыль или убыток) от продажи продукции, товаров, работ и услуг, от прочих видов деятельности, а также конечного фи­нансового результата; определения разниц различного рода и отне­сения их к постоянным или временным; расчета, отражения в учете постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств; рас­чета текущего налога на прибыль.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обяза­тельств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкла­дов участников (собственников имущества) («Доходы организации» ПБУ 9/99).

Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности являются выруч­ка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с вы­полнением работ и оказанием услуг.

Организация наряду с выпуском продукции и продажей товаров может выполнять работы и оказывать услуги другим организациям. Работой признается деятельность, результаты которой имеют мате­риальное выражение и могут быть переданы другой организации на основании актов сдачи-приема работ (например, монтажные работы, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы). Ус­лугой считается деятельность, результаты которой не имеют матери­ального выражения и потребляются в процессе её осуществления (например, услуги почтовой и телефонной связи).

Таким образом, доходами от обычных видов деятельности яв­ляется выручка от продажи:

• готовой продукции и полуфабрикатов собственного произ­водства;

• работ и услуг промышленного характера;

• работ и услуг непромышленного характера;

• покупных изделий (приобретенных для комплектации);

• строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геоло­горазведочных, научно-исследовательских и т. п. работ;

• товаров;

• услуг по перевозке грузов и пассажиров;

• транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

• услуг связи.

Напомним, что для бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки соглас­но конкретному договору купли-продажи или иному обоснованию;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе­рации произойдет увеличение средств или экономических выгод; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана определенной организации или физиче­скому лицу;

• произведенные расходы по данной операции могут быть оп­ределены.

Если не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задол­женность, а не выручка.

По некоторым операциям организации могут решать самостоя­тельно, является ли предмет их деятельности обычным (т. е. являют­ся ли поступления от них выручкой) или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких операций отно­сятся:

• предоставление за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллекту­альной собственности;

• участие в уставных капиталах других организаций.

Решение об отнесении указанных операций к той или иной

группе должно основываться прежде всего на критерии существен­ности.

Прочие поступления включают в себя следующие виды до­ходов:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), про­дукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование де­нежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы:

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных ак­тивов);

• прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея­тельности: стоимость материальных ценностей, остающихся от спи­сания непригодных к восстановлению и дальнейшему использова­нию активов, и т. п.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в сле­дующем порядке:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), про­дукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций — в установленном поряд­ке. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

• штрафы, пени, неустойки; за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчет­ном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

• суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой дав­ности истек;

• суммы дооценки активов — в отчетном периоде, на дату, по состоянию на которую произведена переоценка;

• иные поступления — по мере образования (выявления).