13.1. Доходы организации, их состав
При изучении данной темы приобретаются навыки: отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по определению результата (прибыль или убыток) от продажи продукции, товаров, работ и услуг, от прочих видов деятельности, а также конечного финансового результата; определения разниц различного рода и отнесения их к постоянным или временным; расчета, отражения в учете постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств; расчета текущего налога на прибыль.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников (собственников имущества) («Доходы организации» ПБУ 9/99).
Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
Организация наряду с выпуском продукции и продажей товаров может выполнять работы и оказывать услуги другим организациям. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть переданы другой организации на основании актов сдачи-приема работ (например, монтажные работы, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы). Услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе её осуществления (например, услуги почтовой и телефонной связи).
Таким образом, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи:
• готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
• работ и услуг промышленного характера;
• работ и услуг непромышленного характера;
• покупных изделий (приобретенных для комплектации);
• строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и т. п. работ;
• товаров;
• услуг по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
• услуг связи.
Напомним, что для бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:
• организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли-продажи или иному обоснованию;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение средств или экономических выгод; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана определенной организации или физическому лицу;
• произведенные расходы по данной операции могут быть определены.
Если не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
По некоторым операциям организации могут решать самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным (т. е. являются ли поступления от них выручкой) или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких операций относятся:
• предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• участие в уставных капиталах других организаций.
Решение об отнесении указанных операций к той или иной
группе должно основываться прежде всего на критерии существенности.
Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.Прочие поступления включают в себя следующие виды доходов:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы:
• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций — в установленном порядке. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
• штрафы, пени, неустойки; за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
• суммы дооценки активов — в отчетном периоде, на дату, по состоянию на которую произведена переоценка;
• иные поступления — по мере образования (выявления).
Еще по теме 13.1. Доходы организации, их состав:
- § 2. Облагаемые и необлагаемые доходы организации
- ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ
- РАСХОДЫ И ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ)
- 2.3. Классификация доходов организации
- 3.1. Нормативно-установленная трактовка доходов и расходов коммерческих организаций
- 10 Налоги на прибыль (доход) организаций
- Доходы организации
- 4.1. Учет и налогообложение доходов организации
- 9.2. Учет доходов от обычных видов деятельности организации
- ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
- 37. Экономическая сущность, содержание и состав доходов и расходов организации
- 12.1. Понятие и классификация доходов организации
- 13.1. Доходы организации, их состав
- 13.2. Расходы организации, их состав