<<
>>

12.5. Учет расчетов по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам». Счет 68 — пассивный, счет расчетов.
По кредиту счета 68 от­ражаются начисленные суммы налогов и сборов, причитающиеся к уплате в бюджеты различных уровней, а также начисленные суммы штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату нало­гов и сборов; по дебету счета 68 отражается фактическое перечисле­ние в бюджеты налогов и сборов, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям». Кредитовое сальдо по счету 68 показывает задолженность организации перед бюджетом по уплате налогов и сборов.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами. Суммы нало­гов и сборов, подлежащие уплате в бюджеты, определяются по на­логовым декларациям (расчетам).

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» ведется по видам налогов.

Начисление налогов и сборов может производиться за счет:

• затрат на производство и расходов на продажу (например, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование при­родными ресурсами и др.):

Дебет 26 «Общехозяйственные — отражена задолжен- расходы», 44 «Расходы на прода- ность по уплате налогов, сбо- жу» ров и других обязательных

Кредит 68 «Расчеты по нало- платежей в бюджет, включае- гам и сборам» мых в установленном порядке

в затраты на производство и в расходы на продажу; • финансовых результатов деятельности организации: а) налог на имущество организации учитывается как прочие расходы:



Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 68 «Расчеты по нало­гам и сборам»

— отражена задолжен­ность по уплате различных на­логов и сборов, подлежащих уплате за счет финансовых ре­зультатов организации;



б) налог на прибыль организации, причитающийся к уплате в



бюджет, отражается в учете:

Дебет 99 «Прибыли и убыт­ки»

• доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам:

Дебет 70 «Расчеты с персона- — начислен налог на до­лом по оплате труда», 75 «Расчеты с ходы физических лиц у ис- учредителями» точника выплаты

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 68 «Расчеты по нало­гам и сборам»

— отражены начисленные в течение отчетного года сум­мы задолженности по плате­жам налога на прибыль и пла­тежам по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен налог на до­ходы юридических лиц от участия в организациях у ис­точника выплаты.



Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается в учете следую­щей записью:

— отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя, как причитаю­щаяся к уплате организацией в бюджет.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» — отражены начисленные Кредит 68 «Расчеты по нало- суммы причитающихся нало­гам и сборам» говых санкций.

Исчисление НДС и его отражение в бухгалтерском учете имеет следующие особенности.

Начисление сумм НДС, подлежащих полу­чению от покупателей за проданные им продукцию (товары, работы, услуги), отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стои­мость»

— отражена задолжен­ность по уплате НДС, исчис­ленного от доходов организа­ции, не являющихся доходами от обычных видов деятельно­сти.

Кредит 68 «Расчеты по нало­гам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

По проданным основным средствам и прочему имуществу де­лается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы»

Кредит 68 «Расчеты по нало­гам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Налогоплательщикам предоставлено право уменьшать сумму налога на добавленную стоимость, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.

При этом сумму НДС по приобретенным товарам (работам, ус­лугам) и имущественным правам можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

• приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных документов;

• приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;

• имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС, оформ­ленный надлежащим образом;

• товары (работы, услуги) приобретены на территории РФ.

Налоговый вычет на суммы НДС по приобретению и постав­ленным на учет ценностям при наступлении перечисленных выше оснований отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам — принята к зачету сумма и сборам», субсчет «Налог на до- НДС, относящаяся к матери- бавленную стоимость» альным ценностям, приобре-

Кредит 19 «Налог на добав- тенным для производственных ленную стоимость по приобретен- нужд. ным ценностям»

Таким образом, суммы НДС, начисленные по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», уменьшаются на сумму налогового вычета в соответствии с действующим законодательством.

Погашение задолженности по налогам и сборам, т. е. фактиче­ское перечисление в бюджеты начисленных сумм налогов и сборов, отражаются в учете следующей записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и — отражено погашение сборам», соответствующие субсчета числящейся задолженности

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчет- по расчетам с бюджетом на- ные счета», 55 «Специальные счета в личными денежными сред- банках», 66 «Расчеты по кратко- ствами, перечислением с срочным кредитам и займам», 67 расчетных счетов, со специ- «Расчеты по долгосрочным кредитам альных счетов, за счет полу- и займам» ченных кредитов и займов.

<< | >>
Источник: Анциферова И. В.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И. В. Анциферова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», - 556 с.. 2010

Еще по теме 12.5. Учет расчетов по налогам и сборам:

  1. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
  2. 9.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
  3. 7.5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
  4. 42. Расчеты по налогам и сборам
  5. 7.4. Министерство РФ по налогам и сборам
  6. 9.2. Учет расчетов по налогу на прибыль
  7. 14.5. Учет расчетов по транспортному налогу
  8. 7.4. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
  9. Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам
  10. 8.9 Списание безнадежных долгов по налогам, сборам, пеням, штрафов
  11. 14.4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль