<<
>>

12.3. Учет формирования финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стои­мости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
В бухгалтерском учете он определяется показателем прибыли или убытка.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации «бухгалтерская прибыль (убы­ток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса».

Основными показателями прибыли (убытков) являются: • валовая прибыль, определяемая как разница между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом НДС,

акцизов и других обязательных платежей) и себестоимостью проданных то­варов, продукции (работ, услуг);

• прибыль (убыток) от продаж, определяемая как разница ме жду валовой прибылью и управленческими расходами и расходами на продажу;

• прибыль (убыток) до налогообложения, определяемая как сум ма прибыли (убытков) от продаж и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов;

• чистая прибыль (убыток) отчетного периода, определяемая как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и на лотовыми и другими обязательными платежами из прибыли.

Все эти показатели содержатся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убыт­ках».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода как самостоятельный показатель не отражается, а является составной частью показателя нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), рассчитанного за весь период деятельности организации.

Для формирования финансовых результатов деятельности ор­ганизации используются счета 90, 91, 99.

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности (см.

п. 11.2).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для учета доходов и расходов от прочих операций.

Счет 99 «Прибыли и убытки» применяется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности органи­зации в отчетном году.

Этот результат слагается из следующих показателей:

• финансового результата от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90;

• финансового результата прочих доходов и расходов в коррес понденции со счетом 91;

• начисленного условного налога на прибыль (постоянных на логовых активов и обязательств), а также сумм причитающихся на логовых санкций в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по на логам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 99 в течение отчетного года отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 за от­четный период показывает конечный финансовый результат отчетного перио­да.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской от­четности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чис­той прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 на счет 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Приведем схему счета 99.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Убытки от продаж (с кредита субсчета 90-9 «Продажи»)

Убыток от прочих доходов и расходов (с кредита субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») _

Условный расход по налогу на прибыль, посто­янное налоговое обязательство (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») Налоговые санкции за нарушение дейст вующего законодательства (с кредита счетов 68 и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»)

Сальдо — непокрытые убытки

Прибыль от продаж (с дебета субсчета 90-9)

Прибыль от прочих доходов и расходов (с дебета субсчета 91-9)

Условный доход по налогу на прибыль, по­стоянный налоговый актив (с дебета счета 68)

Сальдо — чистая прибыль

Пример 12.2.

Организация за рассматриваемый период получила при­быль от продажи продукции в размере 30 ООО руб.; выявлены излишки материалов при инвентаризации — 3500 руб.; оплата услуг банка составила 13 800 руб.; спи­сана депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сум­ме 1300 руб.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет Кредит
1. Выявлена прибыль от продажи продукции 90-9 99 30 000
2. Выявлены излишки материалов 10 91-1 3500

Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет Кредит
3. Оплачены услуги банка 91-2 51 13 800
4. Списана депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности 76-4 91-1 1300
5. Выявлен убыток от прочих доходов и расходов 99 91-9 9000

Финансовый результат отчетного периода — прибыль до налогообложения, равная 21 ООО руб.

Учет доходов будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим от­четным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как доходы буду­щих периодов. Они списываются на финансовые результаты при наступле­нии отчетного периода, к которому относятся.

Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета.

Субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». По кредиту субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расче­тов с дебиторами и кредиторами отражаются арендная или квартирная пла­та, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование сред­ствами связи, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и другие доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». По кредиту субсчета отража­ется рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.

Суммы, учтенные на этом субсчете, списываются в кредит сче та 91 «Прочие доходы и расходы»: . -

• по безвозмездно полученны м основны м средствам и немате риальным активам — по мере начисления амортизации;

• по иным безвозмездно полученным материальным ценно стям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Субсчет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по не­достачам, выявленным за прошлые годы». По кредиту субсчета в кор­респонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отра­жаются суммы недостач, выявленные за прошлые отчетные периоды (до от­четного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные ко взысканию судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 в коррес­понденции с субсчетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущер­ба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется субсчет 73-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одно­временном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 (прибыли про­шлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету субсчета 98-3.

Субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей».

По кредиту субсчета в коррес­понденции с субсчетом 73-2 отражают разницу между взыскиваемой с винов­ных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимо­стью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По мере погашения за­долженности соответствующие разницы списывают с субсчета 98-4 в кредит счета 91.

Типовые проводки по учету финансовых результатов приведены в табл. 12.3.

Таблица 12.3. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. Относится ежемесячно сумма прибыли от продаж, выявлен­ная на крнец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков 90-9 99
2. Относится ежемесячно сумма убытков от продаж, выяв­ленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убыт­ков 99 90-9
3. Закрываются субсчета учета продаж заключительными проводками в конце отчетного года: — списываются обороты по учету выручки от продаж — списываются обороты по учету себестоимости — списываются обороты по учету НДС 90-1 90-9 90-9 90-9 90-2 90-3
4. Отражены доходы, относящиеся к будущим периодам 50, 51, 52, 62, 76 98-1

368 Бухгалтерский финансовый учет

Окончание табл. 12.3
Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
5.
Списаны доходы будущих периодов на доходы отчетного периода
98-1 91-1
6. Выявлены в отчетном году суммы недостач за прошлые годы: — одновременно По мере погашения задолженности: — одновременно 94 73-2 50, 70 98-3 98-3 94 73- 2 91-1
7. Отражена разница между суммой, взыскиваемой с винов­ного лица за недостачу или порчу имущества, и его балансо­вой стоимостью По мере погашения задолженности: — одно­временно 73-2 50,70 98-4 98-4 73-2 91-1
8. Относится ежемесячно сумма прибыли от прочих доходов и расходов, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков 91-9 99
9. Относится ежемесячно сумма убытков от прочих доходов и расходов, выявленная на конец отчетного месяца, на счет прибылей и убытков 99 91-9
10. Закрыты субсчета по учету прочих доходов и расходов заключительными проводками в конце отчетного года: — спи­саны обороты по учету прочих доходов — списаны обороты по учету прочих расходов 91-1 91-9 91-9 91-2
11. Начислено постоянное налоговое обязательство 99 68
12. Начислен постоянный налоговый актив 68 99
13. Начислены условный расход по налогу на прибыль, налого­вые санкции за нарушение действующего законодательства 99 68, 69
14. Начислен условный доход по налогу на прибыль 68 99
15. Закрыт счет 99 «Прибыли и убытки» заключительными проводками в конце отчетного года на сумму: — чистой при­были — убытка 99 84 84 99

Контрольные вопросы и задания

1. Перечислите основные показатели прибыли.

2. Для чего предназначены синтетические счета 90 и 91?

3. Каким образом закрывается синтетический счет 99?

4. Кратко опишите порядок учета доходов будущих периодов.

Итоговые задания

1. Дайте определения следующих понятий: «экономическая выгода», «доходы по обычным видам деятельности», «прочие доходы», «вы ручка», «валовая прибыль», «прибыль от продаж», «прибыль до налогообложения», «чистая прибыль отчетного периода», «финан совый результат деятельности организации», «доходы будущих пе риодов».

2. Выполните комплекс проводок по данным раздела 9 журнала реги страции хозяйственных операций сквозной задачи.

3. Определите величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в балансе на 31.12 по данным сквозной задачи.

4. Выполните бухгалтерские проводки и определите обороты по суб счетам к счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по еле дующим данным.

В течение отчетного месяца в организации были совершены операции:

а) получен на расчетный счет признанный должником штраф за на рушение условий договора — 15 ООО руб.;

б) поступили по договору дарения материалы —1000 руб. Материа лы использованы в основном производстве;

в) начислена арендная плата за помещение, сданное в аренду — 23 600 руб. (с НДС). Предоставление имущества в аренду не отно сится к обычным видам деятельности организации;

г) начислена амортизация помещения, сданного в аренду, — 8000 руб.;

д) оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентариза ции, по рыночной стоимости — 2000 руб.;

е) списана готовая продукция, уничтоженная в результате наводне ния,-42 000 руб.;

ж) получена выручка от продажи продукции — 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). Расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 243 000 руб., расходы на прода жу - 20 000 руб.;

з) банковские услуги — 1500 руб.;

и) начислены проценты за полученный кредит — 3000 руб.; к) списана невостребованная депонентская задолженность — 3500 руб.;

л) образован резерв под снижение стоимости материалов —1000 руб.

5. Определите сальдо на счете 98-1 «Доходы, полученные в счет буду щих периодов» на 1 декабря по следующим данным.

На основании договора аренды, действующего с 1 сентября по 31 декабря, ор­ганизация получила 30 августа арендную плату на расчетный счет в сумме 47 200 руб. (с НДС) за весь срок действия договора. Ответ: 10 000 руб.

6. Определите конечный финансовый результат деятельности органи зации по следующим данным.

За отчетный год деятельность организации характеризуется следующими по­казателями: выручка от продажи продукции — 944 000 руб. (в том числе НДС

— 144 000 руб.); себестоимость продажи — 700 000 руб., расходы на продажу — 20 000 руб.; прочие доходы — 180 000 руб., прочие расходы — 60 000 руб.; текущий налог на прибыль — 48 000 руб. Ответ: чистая прибыль

- 152 000 руб.

<< | >>
Источник: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, - 413 с.. 2010

Еще по теме 12.3. Учет формирования финансовых результатов:

  1. Модуль 8. Формирование финансовых результатов
  2. Тема 5. Денежные доходы коммерческих предприятий и финансовые результаты их хозяйственной деятельности. Потоки денежных средств предприятия.
  3. 12.4. Учет финансовых результатов по методу «затраты - выпуск»
  4. Глава 13. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ
  5. 13.1.Учет формирования финансового результата
  6. 7.1. Новый порядок ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
  7. Глава 17. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ДОХОДОВ, РАСХОДОВ, НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
  8. 3. Правовое регулирование формирования финансового результата
  9. Глава 11. Экспертное исследование операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли
  10. 11.1. Стандарт экспертного исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли (объекты, источники информации, методические приемы и процедуры экспертизы)
  11. 11.2. Расчетно-аналитические методические приемы исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли
  12. 11.3. Документальные приемы исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли