<<
>>

11.2. Формирование, использование и организация учета добавочного и резервного капиталов

Добавочный капитал представляет собой часть собст­венного капитала организации и формирует общую собст­венность учредителей (участников) организации. Он фор­мируется в результате прироста стоимости отдельных видов имущества (основных средств, ценных бумаг и т.п.) длительного и краткосрочного пользования при их пере­оценке, путем безвозмездного получения имущества от дру­гих экономических субъектов и отдельных лиц, а также по­лучения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 одноименного названия, к которому могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке», 83-2 «Эмиссионный доход» и др.

Прирост стоимости имущества по переоценке может иметь место по объектам длительного пользования, например ос­новным средствам. Со временем первоначальная (историче­ская) оценка данного вида имущества отклоняется от совре­менной (восстановительной), так как изменяются условия его воспроизводства. Приведение первоначальной оценки ос­новных средств к современной осуществляется по результа­там переоценки. Переоценка производится по одному из двух вариантов: по коэффициентам, разработанным Росста- том, или экспертным путем.

На сумму переоценки (дооценки) составляется бухгал­терская проводка:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет 83-1 «Прирост

стоимости имущества по переоценке».

Одновременно дооценивается и сумма ранее начислен­ной амортизации за счет добавочного капитала:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет 83-1 «Прирост

стоимости имущества по переоценке»

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств».

В то же время сумма дооценки конкретного объекта ос­новных средств, равная сумме его уценки, исчисленная за предыдущие отчетные периоды и рассматриваемая как опе­рационные расходы в составе счета 99 «Прибыли и убыт­ки», в отчетном периоде признается в качестве дохода по данному счету.

Уменьшение добавочного капитала в части ранее сфор­мированной суммы прироста стоимости имущества по пе­реоценке, как и всякое уменьшение собственного капитала, нельзя рассматривать как положительный фактор в дея­тельности общества. Подобная операция может иметь мес­то в результате снижения стоимости имущества по матери­алам его переоценки:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» КРЕДИТ 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные ак­тивы» и др.

Когда сумма уценки отчетного периода превышает сумму дооценки такого же объекта, проведенную ранее в других отчетных периодах и отнесенную на добавочный капитал организации, то результат переоценки (уценка) в указанной ситуации в новом отчетном периоде признается как прочие расходы.

ПРИМЕР 11.1

По материалам предыдущей переоценки на 1 января 2009 г. первоначальная стоимость токарно-револьверного станка бы­ла дооценена на 4000 руб., а сумма амортизации по нему — на 1320 руб. Операции по переоценке получили отражение на счете 83 «Добавочный капитал». На 1 января 2010 г. была про­ведена очередная переоценка данного объекта. Результатом ее стала уценка стоимости токарно-револьверного станка на 6640 руб., а суммы амортизации — на 1980 руб.

В учете результаты переоценки по токарно-револъверному станку на 1 января 2010 г. нашли следующее отражение.

1. Уменьшение первоначальной стоимости токарно-револь­верного станка до восстановительной стоимости:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал»

КРЕДИТ 01 «Основные средства» —

4000 руб.

2. Остальная сумма уценки 2640 руб. (6640 - 4000) списы­вается в состав прочих расходов:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2

«Прочие расходы»

КРЕДИТ 01 «Основные средства» —

2640 руб.

3. Отнесена на добавочный капитал организации сумма ра­нее произведенной дооценки амортизации по указанному объ­екту:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» -

1320 руб.

4. Остальная сумма амортизации по результатам последней переоценки (уценки), скорректированная на сумму превыше­ния (дооценки) амортизации по предыдущей переоценке стан­ка, — 660 руб.

(1980 - 1320) учитывается как прочий доход:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» —

660 руб.

Для целей налогообложения балансовая прибыль в рассма­триваемой ситуации должна быть скорректирована в сторону увеличения на разницу 1980 руб. между расходом по уценке — 2640 руб. и доходом от уменьшения ранее начисленной амор­тизации — 660 руб. (1980 - 1320). Такой вывод следует из со­держания ст. 270 НК РФ.

В операциях выбытия основных средств сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала, списывается на увеличение нераспределенной прибыли организации. Для этого необходимо ввести субсчет 01-2 «Выбытие основ­ных средств» к счету 01 «Основные средства». По дебету этого субсчета следует отразить стоимость выбывающего объекта, а по кредиту — сумму накопленной амортизации.

ПРИМЕР 11.2

На асбестоцементном заводе списана листоформовочная машина, первоначальная стоимость которой в результате пере­оценки в прошлом году была увеличена на 50 000 руб. и соста­вила 470 000 руб. Накопленная сумма амортизации за период эксплуатации на дату выбытия по данному объекту составила 390 000 руб.

В учете организации сделаны следующие записи. 1. Учтена первоначальная стоимость выбывшего объекта:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»

КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет 01-1 «Собст­венные основные средства» —

470 000 руб.

2. Списана сумма накопленной амортизации по листофор- мовочной машине за период эксплуатации:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет 01-2 «Выбы­тие основных средств» —

390 ООО руб.

3. Отражена недоамортизированная стоимость выбываю­щего актива - 80 000 руб. (470 000 - 390 000):

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Про­чие расходы»

КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет 91-2 «Выбы­тие основных средств» —

80 000 руб.

4. Списана сумма ранее начисленной дооценки объекта: ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал»

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль от­четного года» — 50 000 руб.

Если учредители принимают решение о продаже акций, цена которых на рынке выше номинала, то сумма превыше­ния рассматривается как добавочный капитал в виде эмис­сионного дохода:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» —

на всю сумму выручки;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет 83-2 «Эмисси­онный доход» —

по номинальной стоимости акций.

Назначение эмиссионного дохода — возмещение части стоимости акций ввиду снижения их доходности.

В то же время не исключается вариант, когда в соответ­ствии с решением общего собрания акционеров предусмат­ривается формирование уставного капитала за счет эмисси­онного дохода:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет 83-2 «Эмиссион­ный доход»

КРЕДИТ 80 «Уставный капитал».

Такое решение может быть принято как на стадии уч­реждения общества, так и в процессе его функционирова­ния путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости, когда такой доход формирует­ся в результате разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

Эмиссионный доход может быть направлен на выплату дивидендов, если на это недостаточно чистой прибыли, ос­тавшейся в распоряжении фирмы:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет 83-2 «Эмиссион­ный доход»

КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчета 75-1 «Рас­четы по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

В соответствии с действующими нормативными право­выми актами на увеличение добавочного капитала направ­ляется курсовая разница, связанная с формированием ус­тавного капитала при внесении доли (вклада) одним из учредителей в иностранной валюте.

Курсовой разницей в такой ситуации признается разница между рублевой оценкой задолженности учредителя (уча­стника) по вкладу в уставный (складочный) капитал орга­низации, оцененному в учредительных документах в иност­ранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

ПРИМЕР 11.3

Иностранная фирма является соучредителем российской организации.

Вклад данной фирмы в уставный капитал в соответствии с учредительным договором определен в размере 20 ООО долл. США и на дату государственной регистрации составил 530 ООО руб. исходя из курса 26,50 руб. за 1 долл. США. На дату взноса указанной суммы согласно выписке банка по валютно­му счету российской организации курс Банка России составил 26,80 руб/долл., а сумма платежа — 536 ООО руб. Следователь­но, курсовая разница равна 6000 руб. (536 000 - 530 000).

Указанные операции получат в учете российского предпри­ятия следующее отражение.

1. Отражена сумма обязательств иностранного партнера по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистра­ции:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Рас­четы по вкладам в уставный (складочный) капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал» —

530 ООО руб.

2. Поступила на валютный счет сумма вклада иностранного

партнера:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета»

КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Рас­четы по вкладам в уставный (складочный) капитал» — 536 ООО руб.

3. Отражена сумма положительной курсовой разницы:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Рас­четы по вкладам в уставный (складочный) капитал» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» — 6000 руб.

Размер добавочного капитала может быть увеличен на сумму использованных средств целевого финансирования:

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование»

КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал, помимо вышеизложенных вариан­тов, может быть использован также в случае погашения убыт­ка, если убыток образовался по результатам деятельности организации за отчетный год. В учете производится запись:

ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал»

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» субсчет 84-3 «Непокрытый убыток отчетного года».

Информация, накапливаемая в текущем учете по счету 83 «Добавочный капитал», в конечном итоге, должна быть под­чинена интересам ее пользователей, раскрывать не только источники образования, но и направления использования соответствующих средств.

Резервный капитал представляет собой специфическую часть собственного капитала организации. Его назначе­ние — возмещение различного рода непроизводительных потерь и убытков организации за отчетный год, а также по­гашение облигаций общества и выкуп его акций при отсут­ствии иных источников.

В акционерных обществах и предприятиях с иностран­ными инвестициями резервный капитал создается в обяза­тельном порядке в соответствии с действующим законода­тельством и учредительными документами. Размер данного капитала выражается любой суммой, но не может быть мень­ше 5% уставного капитала организации. Ежегодно на его фор­мирование должно направляться не менее 5% чистой при­были до достижения размера, предусмотренного уставом. Общество вправе создавать за счет чистой прибыли специ­альный фонд акционирования работников. Назначение данного фонда — приобретение акций общества, продавае­мых его акционерами, для последующего размещения среди своих работников. Выручка от продажи работникам АО ак­ций, приобретенных за счет средств данного фонда, направ­ляется на его формирование. На предприятиях других орга­низационно-правовых форм резервный капитал создается в добровольном порядке.

Направление чистой прибыли в резервный капитал от­ражается в учете бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

КРЕДИТ 82 «Резервный капитал».

Возможен также вариант, при котором в резервный ка­питал направляются средства учредителей (участников) общества или его дочерних предприятий в соответствии с принятым ими решением, если об этом сказано в уставе:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами»

КРЕДИТ 82 «Резервный капитал».

Отметим, что не разрешается направлять резервный ка­питал на покрытие потерь МПЗ из-за стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея­тельности организации (национализация, аварии и т.п.), а также на выплату дивидендов и пр.

Резервный капитал может выступать в качестве источ­ника погашения полученных убытков организации за от­четный год при недостаточности средств других источни­ков (например, добавочного или уставного капитала):

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал»

КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» субсчет 84-1 «Непокрытый убыток отчетного года».

Наконец, использование средств резервного капитала может быть связано с направлением их на погашение обяза­тельств АО по ранее выпущенным ценным бумагам, напри­мер облигациям:

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал»

КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Текущий учет операций по движению средств добавоч­ного и резервного капиталов ведется в журнале-ордере №12 или в соответствующей машинограмме. При этом их аналитический учет осуществляется таким образом, чтобы получить на любую дату развернутую информацию не толь­ко о потребителях средств по каждому капиталу, но и по на­правлениям использования этих средств.

<< | >>
Источник: Астахов В. П.. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебное пособие / В. П. Астахов. — 9-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, — 955 с. — Серия : Основы наук. 2011

Еще по теме 11.2. Формирование, использование и организация учета добавочного и резервного капиталов:

  1. 3.2 Классификация затрат и ее использование в управленческом учете
  2. 21.1, Понятие и модели цены капитала организации. Учет фактора налогообложения в расчетах цены капитала
  3. 5.1. Организация учета накладных расходов
  4. 9.11. Организация учета и оценка незавершенного производства
  5. 11.2. Формирование, использование и организация учета добавочного и резервного капиталов
  6. 13.1. Организация учета на забалансовых счетах. Учет объектов, принятых на условиях аренды
  7. Г л а в а 9. Формирование, использование и управление Национальным Фондом Республики Казахстан
  8. 14.4. Учет добавочного капитала
  9. Тема 9. Формирование финансового результата и учет капитала
  10. 9.5. Учет добавочного капитала
  11. ГЛАВА 5. ПОЛИТИКА ФОРМИРОВАНИЯ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСОВ ОРГАНИЗАЦИИ
  12. Глава 9. Анализ состояния и использования капитала организации
  13. 3.3. ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ)
  14. Глава 5. ФОРМИРОВАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ)
  15. 6.2. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ). ВИДЫ ПРИБЫЛИ И ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ НИМИ
  16. Глава 15. ФОРМИРОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОЙ СТРАТЕГИИ ОРГАНИЗАЦИЙ