10.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Целью учета затрат на производство является обеспечение информацией для управления производственной деятельностью организации, в том числе для определения себестоимости продукции и выявления финансовых резуль­татов по обычным видам деятельности.

Стоимостная оценка использованных в процессе производства ресурсов (природных, материальных, живого труда и др.) представляет собой себе­стоимость продукции (работ, услуг). Таким образом, себестоимость продук­ции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме затраты (расходы) на ее производство и продажу. Структура себестоимости приведена на рис. 10.1.

Калькуляцией называется исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ (услуг) и товарной продукции в целом, а также промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений. Различают нормативные, плановые (сметные) и фактические калькуляции. Калькули­рование себестоимости продукции осуществляют разными методами.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себе­стоимости продукции понимают совокупность разработанных приемов орга­низации документирования и учета затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и контроль за процессом ее форми­рования.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от отраслевых особенностей, типа производства, его сложно-

сти, наличия незавершенного производства, длительности произ­водственного цикла, номенклатуры выпускаемой продукции и т.п., а также от потребностей руководства и менеджеров в производственной информации.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости можно класси­фицировать по разным признакам.

В зависимости от группировки затрат в целях обобщения расходов и калькулирования себестоимости различают позаказный, попередельный и попроцессный методы.

При позаказном методе учета затрат на производство и кальку­лирования себестоимости продукции объектом учета и калькулирования яв­ляется отдельный производственный заказ. Под заказом понимают сложное изделие (его агрегаты, узлы) в единичном производстве, небольшие партии одинаковых изделий в мелкосерийном производстве, а также отдельные виды работ (ремонтные, строительно-монтажные и др.). Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет (карту) с ука­занием кода заказа, который проставляется во всех первичных документах. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут путем группировки первич­ных документов по учету выработки (начислению заработной платы), расхо­ду материалов и проч. Косвенные расходы распределяют между отдельны­ми заказами способом, принятым в данной отрасли (в данной организации).

До окончания заказа все затраты, связанные с его выполнением, включа­ют в незавершенное производство. После выполнения заказа на основе фак­тических затрат составляют отчетную калькуляцию.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в материапоемких отраслях про­мышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабаты­ваемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов) (рис. 10.2)'. В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попере- дельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестои­мости продукции.

¹ В нефтеперерабатывающей, металлургической, целлюлозно-бумажной, текстильной, деревообрабатывающей промышленности.

Рис. 10.2. Фазы (переделы) обработки сырья и материалов

При первом варианте учитывают затраты по каждому переделу, но се­бестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, учет движения полуфабрикатов ведут в натуральных показателях. При втором варианте калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого пе­редела, и их движение из цеха в цех (от одного передела к другому) оформляют бухгалтерскими записями.

Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с массовым производст­вом и кратким периодом прохождения технологического процесса, когда вы­пускается один или несколько видов продукции. При этом незавершенного производства, как правило, нет (например, в добывающих отраслях, на электро- и теплостан-циях и т.п.).

При попроцессном методе и прямые, и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а себестоимость (среднюю) единицы продукции определяют делением суммы всех затрат за месяц на количество произведенной готовой продукции за тот же период.

В зависимости от состава затрат, по которым формируется се­бестоимость, различают систему учета затрат по полной себестоимости и систему учета затрат по неполной (сокращенной) себестоимости.

Первая, так называемая традиционная, система учета затрат связана с разделением затрат на прямые и косвенные и подсчетом полной себестои­мости продукции. Второй вариант предполагает разделение затрат на ус- ловно-переменные (затраты на продукт) и условно-постоянные (затраты за период), подсчет сокращенной производственной себестоимости по услов- но-переменным затратам и списание условно-постоянных затрат на умень­шение прибыли (в дебет счета продаж) в том отчетном периоде, в кото­ром они возникли.

10.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

В зависимости от способа контроля за уровнем затрат выделяют учет прошлых затрат и учет нормативных затрат и отклонений от них. Как правило, организации ведут учет прошлых затрат, т.е. величину материаль­ных и трудовых затрат и их соответствие количеству выпущенной продукции определяют после окончания отчетного периода, следовательно, менеджеры организации не могут оперативно управлять уровнем издержек. При учете нормативных затрат оперативно в процессе производства ведется учет от­клонений фактических затрат материальных, трудовых и финансовых ре­сурсов от нормативных, что позволяет менеджерам эффективно контроли­ровать уровень затрат и своевременно принимать необходимые управленче­ские решения. Этот вариант учета затрат можно использовать в сочетании с позаказным, попередельным и попро-цессным методами. В отечественном учете данный вариант воплотился в нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях промышлен­ности с массовым и серийным производством разнообразной продукции (машиностроительная, швейная, обувная и др.). В этом случае для каждого вида продукции до начала производства калькулируют нормативную себе­стоимость на основе текущих норм и смет расходов. В процессе производства затраты учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Кроме того, ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм и изменений, вносимых в текущие нормативы. Фак­тическую себестоимость продукции определяют сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф = З_н+0 + И (Ю.1)

где Зф — затраты фактические; З_н — затраты нормативные; О — величина от­клонений от норм; И — величина изменений норм.

Заметим, что если отклонения выявляются после окончания отчетного периода, а не в ходе производственного процесса, то нормативный метод учета затрат необходимо рассматривать как учет по прошлым затратам.

Контрольные вопросы и задания

1. Как связаны полная и производственная себестоимость?

2. Что такое позаказный метод учета затрат?

3. Назовите расходы, которые можно нормировать.

4. Что должно быть разработано в организации для реализации норма тивного метода учета затрат?