<<
>>

ТЕХНОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

(Accounting Information Processing Cycle) - совокупность типовых процедур, последовательное выполнение которых обеспечивает достижение основных целей учета: (а) инвентаризация, (б) открытие счетов, (в) регистрация фактов хозяйственной жизни, (г) разноска по счетам, выполнение счетных операций, (д) коллация, (е) составление пробного баланса (оборотно-сальдовой ведомости), (ж) закрытие счетов с составлением отчетности.

Инвентаризация — см.

соответствующую статью.

Открытие счетов - процедура, согласно которой в начале очередного отчетного периода должны быть подготовлены счета учета. Имеется в виду, что по каждому счету записываются его наименование и шифр, а также начальное сальдо (если оно есть), его сумма переносится из соответствующих регистров на конец прошлого года. Эта процедура имеет самостоятельное значение, например, в англо-американской системе учета, в конце отчетного периода делаются искусственные проводки, закрывающие счета на соответствующие статьи отчетности, а в начале отчетного периода делаются обратные проводки, т.е. открываются счета.

Регистрация фактов хозяйственной жизни. В отличие от открытия счетов как разовой процедуры регистрация является непременным атрибутом текущей учетной работы и выполняется по мере появления очередного факта хозяйственной жизни, подлежащего включению в систему учета. С этой целью в учете ведутся разнообразные регистры (журналы, ведомости, книги, карточки и др.), состав и содержание которых меняются в зависимости от принятой формы бухгалтерского учета.

Разноска по счетам представляет собой процедуру отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Поскольку система счетов в общем случае определяется бухгалтером, разноска может быть выполнена по-разному. Операции по разноске данных по счетам могут либо осуществляться в системе двойного учета (при этом задействованы, как минимум, два синтетических счета - по дебету одного и кредиту другого), либо сопровождать ее (имеется в виду разноска данных по счетам аналитического учета).

Выполнение счетных операций имеет место в том случае, если оценка факта хозяйственной жизни не задана априори (например, цена и количество поступившего сырья в товарно-транспортной накладной), а должна быть некоторым образом определена и присвоена этому факту (например, расчет суммы годовых амортизационных отчислений).

Коллация - одна из важнейших процедур бухгалтерского учета, предполагающая встречную проверку документов и данных, относящихся к одному явлению, но поступающих из разных до- кументопотоков. Это бухгалтерская процедура, с помощью которой осуществляется контроль за достоверностью циркулирующих в системе данных.

В отличие от описанных выше процедур коллация не является технологически необходимой, т.е. система учета не рухнет в отсутствие встречной сверки данных, однако надежность системы может существенно пострадать, а негативные последствия могут превысить затраты на ее осуществление.

Составление пробного баланса — за этим условным названием скрывается комплекс действий по составлению описи дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо всех счетов. В силу двойной записи непременным условием пробного баланса являются три пары равенства: на начало периода итог дебетовых сальдо должен быть равен итогу кредитовых сальдо Но всем счетам; суммарный итог дебетовых оборотов должен быть равен суммарному итогу кредитовых оборотов и на конец периода итог дебетовых сальдо должен быть равен итогу кредитовых сальдо по всем счетам. Это является признаком формальной правильности учетных данных и корректности разноски по счетам и дает основание приступить к завершающей процедуре - составлению отчетности.

Закрытие счетов с составлением отчетности - как и первая из описанных выше процедур, выполняется однократно и завершает учетный цикл. Этот процесс называют также заключением счетов. Он состоит в следующем. В конце года на основе данных инвентаризации уточняются записи на счетах и выводятся по ним обороты и сальдо. При этом по отдельным счетам остатки переносятся на другие счета и они сальдо не имеют. В результате формируется отчетность, предъявляемая пользователям по назначению. С формальных позиций эта процедура выглядит достаточно простой, однако на самом деле она «мучительна» в том смысле, что требует значительных временных и трудовых затрат, поскольку на процесс формирования итоговых результатов оказывают влияние посторонние (для профессии) лица - собственники, управленцы, налоговые органы, аудиторы. Например, собственники могут не согласиться с предлагаемым топ-менеджерами фирмы распределением прибыли, управленцы захотят завуалировать (по крайней мере в рамках закона) некоторые особенности имущественного положения, налоговики выявят некорректное формирование затрат, аудиторы не согласятся с оценкой некоторых статей и др. Все это потребует корректировки данных по счетам, возможного введения новых прсчодок, составления иного варианта отчетности.

<< | >>
Источник: Ковалев В.В., Ковалев Вит. В.. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006, — 688 е.. 2006

Еще по теме ТЕХНОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА:

  1. 6.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  2. 6.2. КОМПЬЮТЕРНЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  3. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ПОСТУЛАТЫ (ДОПУЩЕНИЯ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  5. ТЕХНОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  6. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  7. ПОСТУЛАТЫ (ДОПУЩЕНИЯ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  8. ТЕХНОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  9. 1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета
  10. Аудиторская проверка организации системы бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности
  11. ОЦЕНКА СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ