<<
>>

Принцип соответствия

(обусловленности согласования) при регистрации хозяйственных операций и формировании статей финансовой отчетности

Сугь этого принципа заключается в том, что при определении и оценке важнейших элементов финансовой отчетности (доходов, расходов, активов, обязательств, прибыли, убытков) следует использовать методы, применение которых обусловлено учетной политикой предприятия.

К вопросам учетной политики, определяющим финансовый результат деятельности предприятия, в первую очередь относятся (табл.

2.1)-

выбор способа начисления амортизации основных средств;

выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ и услуг,

определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию,

порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции. включающей отдельные виды -расходов (путем непосред-ственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей);

состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции,

состав косвенных (накладных) расходов и способ их распределения.

Эти различия касаются не только стран, но предприятий в пределах конкретной страны. Например, в условиях рыночной экономики важно, чтобы регистрация расходов предприятия была увяза-на с отражением доходов, причем в каждом отчетном периоде в учете должны отражаться только те расходы, которые обусловили получение дохода именно в данном периоде. Таким образом, этот принцип регулирует выбор периода для отражения в финансовой отчетности хозяйственных операций по отдельным видам расходов, утверждает неизменность согласования и обуслозленность связи операции дохода и расхода.

Таблица 2.1. Состав элементов учетной политики предприятия Элемент политики Вариант реализации элемента учетной политики 1 2 1 Ценообра-зование 1.1. Применение рыночных цен

Цены на основе прямых затрат

Применение цен, рассчитанных на основ: полных затрат

Другое решение 2 Объемы продаж в ас-сортиментном разрезе 2.3. 2.1.

Определяются на основании спроса 2.2 Определяются на основании договоре:»

Определяются на основании трендов

Определяются методом «от достигну!ого»

Определяются с учетом маржинального дохода 3 Запасы го-товой про-дукции 3.1. Определяются по нормативу к объемам продаж 3 2 Определяются расчетным путем с учетом затрат на хранение и возможных потерь

3.3. Определяются по критерию минимизации оборотных средств 4 Запасы сырья и материалов 4.2. 4.1 Определяются по нормативу к объемам выпуска

Определяются расчетным путем с учетом затрат на хранение и возможных потерь закупки материалов

Определяются по критерию 5. Оценка запасов и се-бестоимости отпущенных в производство ресурсов Метод себестоимости каждой единицы

Метод средней себестоимости

Метол ФИФО% т.е. по себестоимости первых из приобретенных ресурсов

5.4 Метод ЛИФО, т е по себестоимости последних из приобретенных ресурсов 6. Погашение стоимости «мало- иенкн» 5.1. Линейный способ

Пропорционально объему продукции

Процентный способ минимизации оборотных средств 1. Начисление амортизации по основным средствам 7.1. Линейный способ

Способ уменьшения остатка

Списание стоимости по сумме числа лет срока полезного использования

Списание стоимости пропорционально выпуску

Ускоренная амортизации 8. Начисление амортизации по нематериаль-ным активам 3.3. Линейный способ

Способ уменьшения остатка

Списание стоимости пропорционально объему продукции 1 2 9 Резервы предстоящих 1 расходов и , платежей 9.1 Резерв на предстоящую оплату отпусков

9 2 Резерв на выплату вознаграждения по итогам года

().3 Резерв на ремонт основных средств

9.4. Резерв на 1арантииный ремонт и обслуживание 10. Финанси-рование ремонта основных средств 10.2. 10 1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость

Затраты на ремонт резервируются

Затраты на ремонт накапливаются в составе расходов будущих периодов И. Списание затрат на про-изводство, калькулирова-ние себестои-мости, фор-мирование финансового результата 11 1.

Затраты периода делятся на прямые и косвенные с включением последних в калькуляцию себестоимости единицы продукции. Системно калькулируется полная производственная себестоимость 11.2 Затраты периода делятся на прямые (переменные) и периодические (постоянные). Последние в сумме за период в полном объеме списываются на уменьшение выручки от реализации продукции. Системно калькулируется неполная производственная себестоимость 12. Признание коммерческих расходов 12 1. Коммерческие расходы признаются в себестоимости продукции полностью в бюджетном периоде 12.2. Коммерческие расходы распределяются между проданными и непроданными товарами 13. Незавер-шенное про-изводство 13.1. Оценка по сложившейся себестоимости

Оценка по нормативной себестоимости 13 3. Оценка по прямым статьям затрат 14. База рас-пределения косвенных за-трат между калькуляциями 14.1. Прямая заработная плата основных производственных рабочих

Прямые материальные затраты

Сумма прямых затрат

Выручка от реализации продукции 15 Оценка го-товой продук-ции 15.1. Оценка по сложившейся себестоимости 15 2. Оценка по нормативной себестоимости 15.3. Оценка по прямым статьям затрат 16 Резервы по сомнительным долгам 16.1. Резервы создаются

Резервы не создаются 17. Распреде-ление ЧИСТО)!

прибыли 17.1. Чистая прибыль распределяется по фондам

Чистая прибыль по фондам не распределяется 18. Списание расходов буду-щих периодов 18.1. Равномерно

Пропорционально объему продукции или значению иных показателей

В соответствии с действующей экономической практикой доходы предприятия отражаются в учете тогда, когда хозяйственная операция произошла, но денежные средства еще могут быть не получены и соответственно расходы фиксируются тогда, когда операция совершена, но денежные средства не уплачены (метод начислений). Метод начислении для расхода применяется в тех случаях, когда есть уверенность (подтверждение в вида финансовых или юридических условий) в получении соответствующих доходов.

Кроме того, этот метод позволяет предприятию уже в текущем отчетном периоде списывать ту часть дебиторской задолженности, которая но оценкам предприятия может быть не оплачена как часть выручки от реализации, ранее отраженной в учете В противном случае предприятие не только завышает свои доходы, но и должно заплатить налоги на не полученные реально суммы.

Альтернативным по отношению к методу начислений является вариант, когда хозяйственные операции, отражающие доход и расход, фиксируются только в момент выплаты денег (метод потока денежных средств, или кассовый метод). Следует отметить, что в странах Западной Европы и США используются оба этих метода, но стандартом отчетности является метод начислении.

Например, в бухгалтерском учете США имеются следующие особенности при отражении в отчетности хозяйственных операций:

затраты на производство реализованной продукции оцениваются по производственной себестоимости; себестоимость рассчитывается как по оплаченной, так и по отгруженной, но не оплаченной продукции; внепроизводственные расходы отражаются в отчетности отдельными показателями;

выручка от реализации пересчитывается по схеме «отгружено — реализовано»;

запасы готовой продукции оцениваются по производственной себестоимости, а не по полной фактической себестоимости товарной продукции;

клиентская задолженность (дебиторы) рассчитывается по схеме «отгружено минус инкассировано».

Второе и третье положения из перечисленных предусмотрены Планом счетов и выполняются на ряде российских предприятий. Но в практике учета большинства предприятий эти пункты не совпадают. Опираясь на данные баланса и отчета о финансовых результатах, внешние пользователи не смогут получить отчетность, соответствующую общепринятым зарубежным стандартам, так как при пересчете конкретных значений отдельных статей необходимы данные о количестве произведенной продукции, количестве оплаченной и неоплаченной продукции каждого вида, производственной себестоимости и внепроизводственных расходах на единицу продукции каждого вида, цене каждого вида продукции.

Только при наличии этой информации, относящейся к первичному учету, могут быть устранены расхождения и достигнуто экономически правильное понимание логики расчета при сопряжении данных отечественной и зарубежной отчетности.

Из сказанного следует, что, раскрывая в учетной политике конкретного предприятия основные положения ведения бухгалтерского учета, недостаточно в качестве обоснования выбора соответствующего метода указать и сослаться на особенности хозяйственной деятельности предприятия. Необходимо привести в соответствие весь возможный набор ожидаемых и совершенных хозяйственных операций, чтобы максимально оптимизировать соотношение затрат и выгод. Затраты всегда должны окупаться извлекаемыми выгодами. Хотя предприятие при любых обстоятельствах должно стремиться к получению прибыли и снижению себестоимости продукции (услуг), не исключена возможность вследствие косвенных причин возникновения убытков. При наличии альтернативных вариантов оценки выбирается гот метод, который отражает меньшую стоимость.

В конкретной практической работе финансовый менеджер всегда должен стремиться уменьшить риск принимаемых решений. При наличии альтернативных вариантов будут полезны следующие рекомендации:

использовать правило меньшей оценки, в соответствии с которым из перечисленных выше выбирается та оценка совершен-ной хозяйственной операции, которая ниже на данный момент;

умело и гибко использовать политику создания различных финансовых резервов;

проявлять большую готовность к учету потенциальных убытков, чем к учету прибылей, учитывая, что для отражения убытков в учете нужно меньше оснований, чем для отражения прибылей и активов.

Итак, для каждого конкретного предприятия стандарты, регламенты и форматы отчетности определяются используемой моделью учета и могут отличаться.

Однако содержание и последовательность этапов при формировании финансовой отчетности по международным стандартам можно выделить достаточно четко.

Этап 1. Обработка всех первичных документов хозяйственной деятельности и оформление соответствующих записей в бухгалтерских книгах в соответствии со стандартами российского законодательства.

Этап 2.

Интерпретация записей о всех хозяйственных операциях, отраженных на системе счетов в российских бухгалтерских книгах, а также по методологии инвестора.

Этап 3. Внесение в бухгалтерские книги инвестора дополнительных корректировочных записей, перераспределяющих суммы между соответствующими счетами по методологии учета инвестора.

Суть выполняемых корректировок — дать более точную характеристику результата бизнеса за отчетный период. Приведем примеры таких корректировок.

Reclassifications — отнесение к затратам данного периода (на счета прибылей и убытков) реально произведенных (оплаченных) затрат, но еще не подтвержденных соответствующими (по российской методологии) документами.

Здесь можно выделить:

предоплату за услуги, оказание которых распределено по периоду, но документы об их оприходовании по каким-то при-чинам не поступили;

фактические потери (убытки), которые по российской методологии нельзя списать без наличия соответствующих документов, либо это списание отнесено по времени от момента возникновения потерь (76-й счет, 84-й счет).

Capitalization criteria — перераспределения между счетами активов и затрат, отражающие различия в подходах к капитализации. Указанной ситуации соответствует корректировка по схеме Дебет счета затрат Кредит счета нефинансовых активов (актив).

Intercompany обусловлены процедурами консолидации и необходимы, когда в отчетности предприятия как локальной единицы требуется отразить операции по перераспределению затрат других локальных единиц, передаче материалов, товаров и т.д.

Accruals обусловлены весьма важным требованием западной методологии учета: точно отразить затраты текущего бизнеса, если они произошли и безусловно признаны (даже если они еще и не оплачены на конец отчетного периода). Accruals особенно важны в условиях высокой инфляции для оценки реальной себестоимости продукции. Указанные ситуации отражаются корректировками по схеме Дебет за счет затрат (PGL) Кредит кредиторская задолженность поставщикам услуг (пассив).

Этап 4. Процедура преобразования валют, т.е. процедура выражения финансовой отчетности в валюте отчета иностранного инвестора.

Международные стандарты финансовой отчетности нужны и нашей стране, поскольку их. использование способствует успеху рыночных реформ, развитию рынка капитала, снижению затрат на привлечение инвестиций. В связи с ре4юрмированием системы регулирования бухгалтерского учета в России представляет интерес сравнительный анализ российских нормативных документов и международных стандартов финансовой отчетности. В табл. 2.2 приведен фрагмент сопоставления российских стандартов — ПБУ и международных — МСФО.

Таблица 2.2. Сопоставление российских ПБУ с международными стандартами Наименование ПБУ МСФО, на основе которого разработано ПБУ 1 2 ПБУ 1 /98 Учетная политика органи-зации МСФО 1 Представление финансовой отчетности ПБУ 2/94 Учет договоров (контрак-тов) на капитальное строительство МСФО 11 Договоры подряда ПБУ 3/2000 Учет активов и обяза-тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте МСФО 21 Влияние изменений ва-лютных курсов ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации МСФО 1 Представление финансовой отчетности

МСФО 7 Отчеты о движении де-' нежных средств ПБУ 5/01 Учет материально- производственных запасов МСФО 2 Запасы ПБУ 6/01 Учет основных средств МСФО 16 Основные средства МСФО 17 Аренда ПБУ 7/98 События после отчетной даты МСФО 10 Условные события и со-бытия, происшедшие после отчетной даты ПБУ 8/01 Условные факты хозяй-ственной деятельности МСФО 10 Условные события и со-бытия, происшедшие после отчетной даты ПБУ 9/99 Доходы организации МСФО 18 Выручка ПБУ 10/99 Расходы организации ПБУ П/2000 Информация об аф-филированных лицах ПБУ 12/2000 Информация по сег-ментам МСФО 14 Сегментная отчетность ЛБУ 13/2000 Учет государственной помощи МСФО 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов МСФО 38 Нематериальные активы ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию МСФО 23 Затраты по займам ПБУ 16/02 Информация по пре-кращаемой деятельности МСФО 35 Прекращаемая деятель-ность 1 2 ПБУ 17/02 Учет расходов на науч-но-исследовательские опытно- конструкторские и технологические работы ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль МСФО 12 Налоги на прибыль ПБУ 19/02 Учет финансовых вло-жений МСФО 25 Учет инвестиций

Принятые российской практикой ПБУ значительно приближают финансовую отчетность к международной, но полная гармонизации их содержания еще не достигнута: например, есть различия в определении понятий доходов и расходов, в связи с чем по правилу существенности, закрепленном ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», сохраняется нормативное регулирование их состава в зависимости от видов деятельности, что важно для уточнения финансового результата отчетного периода предприятия.

Важной методологической предпосылкой для построения системы учета финансовых результатов является принцип кумулятив- ности информации, в соответствии с которым показатели финансовых результатов формируются в бухгалтерском учете нарастающим итогом. Развитие принципа ^умулятивности нашло отражение в новом Плане счетов бухгалтерского учета. Впервые в практике бухгалтерского учета к главным счетам предусмотрены специальные кумулятивные субсчета, благодаря чему пользователи обеспечиваются полной информацией для контроля за формированием собственного капитала.

Роль финансовой отчетности — обеспечение пользователей объективной, нейтральной, не зависимой от какого-либо влияния информацией о финансовом положении предприятий. В этой связи к следующей группе концептуальных принципов, регламентирующих непосредственно технологию получения показателей финансовой отчетности, относятся принципы, обобщающие важнейшие качественные параметры отчетности, такие, как полезность, современность, достоверность и другие важные свойства, действие которых должно выполняться на всех этапах трансформации данных от первичных документов до получения отчетности.

Содержание понятия полезности информации, представленной в финансовой отчетности для широкого круга пользователей, в свою очередь, раскрывается через ряд семантически связанных понятий:

ценность информации для последующего ретроспективного и перспективного финансового анализа;

в значимость информации для последующего обобщения, подтверждающую се необходимость для принятия решения и как следствие безубыточность информационной базы;

® нейтральность (беспристрастность) вктюченной в отчетность информации по отношению к различным фуннам пользователей;

сопоставимость отчетности — возможность сопоставления данных о финансовых результатах деятельности различных предприятий или одною и того же предприятия за разные отчетные периоды (предполагается обязательность одинаковых приемов сравниваемых величин, наличие одинакового круга объектов, входящих в сравнительные величины, а также необходимость выражения сравниваемых величин в одинаковых сди и 1 F LKI\ изм срен и я ) ;

достоверность как исходных, гак и результатных финансовых показателей, которая определяется их правильностью и проверяемостью, что, в свою очередь, зависит от организации ведения всех участков первичного бухгалтерского учета, обеспечивающего своевременное, точное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций, контроль за правильным ис-пользованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. Кроме того, чтобы показатели, отражающие финансовые результаты предприятия, соответствовали своему назначению, они должны быть правильно подсчитаны: речь идет о теоретической обоснованности как производных (обобщенных, сводных) показателей, так и фактической базы, на основе ко-торой они рассчитываются;

точность значении исходных и расчетных показателей, которая устанавливается на основе специализированного подбора методов контроля обнаружения ошибок в исходных данных, причем принято различать реальную точность, определяемую значением единиц последнего разряда с гарантированной достоверностью, и достаточную точность, т.е. максимальную точность, которую можно получить при данных объективных условиях фиксации первичных хозяйственных операций и об-работки последующих результатов. Превышение достижимой точностью реальной характеризует резерв точности.

При трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами нужно иметь в виду следующие предъявляемые к ней требования:

сравнимость — информация, представленная в отчетности, должна лагь возможность ее пользователям анализировать и интерпретировать ее;

постоянство — учетная политика, использованная для получения результатов, не должна меняться без предупреждения об этом пользователей, и это должно быть раскрыто и обосновано в документах;

материальность — важность события определяется степенью его влияния на принятия решений;

консерватизм — когда не ясно, как оценить активы, выбирается более низкая оценка;

полнота — финансовая отчетность должна давать ее пользователю максимум необходимой для него информации;

эффективность — затраты, связанные с подготовкой информации, должны быть ниже, чем выгоды, полученные от ее использования.

Поясняя сказанное, следует отметить, что в любом случае получение финансовой отчетности — не самоцель для пользователя. На ее основе затем проводится оценка финансового положения предприятия и, следовательно, анализ полученных результатов с позиции заданного критерия лицом, принимающим решения. При этом при формировании критериев могут быть применены различные допущения:

критерий Уолда — для каждого решения находится наихудший исход (например, максимальные затраты) и выбирается тот вариант, которому соответствует наибольший выигрыш (например, максимум прибыли);

критерий Севиджа (минимаксный) — сведение к минимуму возможных потерь;

критерий Гурвица (золотой середины) — учитывается потенциальная возмржность получения как минимального, так и максимального эффекта по заданной экономической категории;

критерий Лапласа — учитывается максимум средней прибыли или минимум средних затрат;

другие критерии, выбор которых на практике чаще всего зависит от творческих возможностей лица, принимающего решение на основе финансовой отчетности, его интуиции, личного опыта, необходимости использования в процессе анализа эвристических методов, экспертных оценок, методов структурного анализа и др. При выборе метода для проведения финансового анализа учитываются такие характеристики, как ожидаемая практическая направленность результата, экономичность и качество получаемого решения. Экономичность метода определяется путем сопоставления затрат на получение финансовых результатов.

Из сказанного следует, что формирование финансовой отчетности и ее анализ — сложный и трудоемкий процесс. При этом акцент должен быть сделан на поиске эффективных путей организации всех этапов информационной технологии, от сбора и регистрации показателей, составляющих исходный информационный базис получения финансовой отчетности, до разработки алгоритмов анализа финансового положения предприятия с учетом воздействия на процесс потока инфляционных изменений и других регулирующих воздействии В этой связи наиболее существенные элементы инструментальных комплексов для будущих систем обработки, получения и анализа финансовой отчетности предприятия определяются словами: динамичность, адаптивность, ориентация на пользователя, принимающего участие в индивидуальном или коллегиальном процессе принятия делового решения с учетом и под контролем средств вычислительной техники.

<< | >>
Источник: Под ред. акад. Г.Б. Поляка. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов Под ред. акад. Г.Б. Поляка . — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006. - 527 с.. 2006

Еще по теме Принцип соответствия:

  1. Принцип соответствия
  2. Принцип соответствия
  3. ПРИНЦИП СООТВЕТСТВИЯ (или СООТНЕСЕНИЯ ДОХОДОВ И ЗАТРАТ)
  4. Запасы и принцип соответствия
  5. Денежные средства и прибыли: временные расхождения и принцип соответствия
  6. Принцип соответствия
  7. Принцип соответствия
  8. ПРИНЦИП СООТВЕТСТВИЯ (или СООТНЕСЕНИЯ ДОХОДОВ И ЗАТРАТ)
  9. Принцип соответствия.
  10. 1.3. Базовые принципы бухгалтерского (финансового) учета
  11. §2. Принципы договора оптовой купли-продажи понятие и виды
  12. 3.1. Понятие и принципы построения налоговой системы
  13. § 4. Основные принципы права
  14. Специальные принципы принятия корпоративных актов
  15. Основные принципы оценки стоимости недвижимости для целей инвестирования
  16. 4.5. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНИЯ БАНКОМ