<<
>>

6.5. Группировка как метод воздействия на восприятие отчетных данных

Отчетные формы представляют собой набор статей, подавляющее большинство ко­торых имеет комплексный характер. Поскольку жестких предписаний в отношении структурной наполняемости статей нет, с очевидностью следует вывод, что, варьируя составом каждой статьи, можно в известных пределах влиять на восприятие картины об имуществе и финансах фирмы.

Актив баланса. Одним из общих принципов построения актива баланса является нетто-принцип, одно из проявлений которого заключается в том, что на балансе долж­ны отражаться лишь активы, потенциально обещающие доход в будущем. Если данное требование в отношении некоторого актива ие выполняется, это означает, что актив, оцениваемый как дисконтированная стоимость генерируемых им в будущем доходов, имеет нулевую ценность, он не может быть продан, а потому переходит в разряд так на­зываемых неликвидов. Его стоимость должна быть списана на убытки, что приведет к уменьшению валюты баланса и, кроме того, будет свидетельствовать о просчетах в те­кущем управлении денежными средствами. Очевидно, что суждение о том, принесет ли конкретный актив доходы в будущем, исключительно субъективно, а потому менедже­ры фирмы могут использовать данный фактор по своему усмотрению.

Потенциально негативная роль фактора группировки может проявляться и в том случае, когда нет и речи о каком-то более или менее сознательном желании ввести поль­зователей в заблуждение, однако фактически это имеет место. Представьте себе ситуа­цию, что в балансах двух фирм указаны основные средства в сумме 500 тыс. руб. В од­ной фирме это один весьма современный станок, приобретенный год назад, т. е. практи­чески неизношенный, тогда как в другой фирме основные средства - это десяток совершенно изношенных станков с коэффициентом износа около 90%. Очевидно, что фактически ситуации в этих двух фирмах диаметрально различаются, хотя в формаль­ным плане, ориентируясь лишь на отчетные данные, это различие невыявляемо.

Понятно, что подобные ситуации необходимо каким-то образом «разруливать», имея при этом в виду, что достичь абсолютной аналитичности представляемых в основ­ных отчетных формах данных с помощью аппарата группировок в принципе невозмож­но. Однако определенный компромисс может быть найден, для чего как раз и преду­смотрено стандартами составление аналитических расшифровок и комментариев в приложениях к основным отчетным формам. И здесь уже решающую роль играет про­фессионализм и намерения лиц, готовящих отчетность. В годовых отчетах западных фирм соответствующие разделы весьма насыщенны; что касается российских менедже­ров и бухгалтеров, то они, как. правило, ограничиваются рекомендациями Минфина РФ в отношении заполнения формы № 5, что явно недостаточно для полноценного ин­формирования пользователей отчетности.

В активе баланса статей, потенциально несущих в себе элемент вуалирования как следствие целенаправленных неоправданных группировок, много; одна из наиболее проблемных - статья «Расходы будущих периодов».

Пассив баланса. Вуалирующий потенциал источниковой стороны баланса как следствие группировок гораздо менее значим. Выше были приведены примеры, когда путем дробления нераспределенной прибыли создаются различные фонды и резервы, благодаря чему у не слишком искушенного пользователя формируется иллюзия о том, что у фирмы якобы появились дополнительные средства для приобретения новых ак­тивов. Можно упомянуть также о достаточно распространенной практике необособле­ния текущей части долгосрочных кредитов и займов (имеется в виду, что если, напри­мер, кредит, полученный на пять лет, гасится ежегодными платежами, то в годовом ба­лансе часть тела кредита, планируемая к погашению в течение ближайших двенадцати месяцев, должна отражаться в составе краткосрочных кредитов и займов; к сожалению, де­лается это не всегда, а подобное представление структуры источников финансирования может сказываться на характеристике ликвидности и платежеспособности фирмы).

Отчет о прибылях и убытках. Потенциально вуалирующая роль группировок в не­явном виде проявляется и в том, что предприятия зачастую манипулируют составом доходов и затрат, капитализируемых или относимых к отчетному периоду. В крупных компаниях подобные операции могут весьма существенно сказываться на отчетных данных; в качестве примера упомянем о корпорации «WorldCom», которая необосно­ванно капитализировала текущие расходы, что привело к завышению доходов на 7,2 млрд долл. (смысл операции очевиден: вместо того чтобы некоторые расходы при­знать текущими затратами, каковыми они в сущности и являлись, их капитализирова­ли, т. е. представили в активе баланса в составе некоторых статей, например статьи «Расходы будущих периодов», что автоматически привело к увеличению прибыли от­четного периода)[29].

Таким образом, подготовка отчетных форм и их трактовка пользователями всегда сопряжена с множеством условностей, двусмысленностей и недоговоренностей. Об этом нужно знать любому пользователю и не абсолютизировать приведенные в от­четности данные как безусловное подтверждение реальности картины об имуществен­ном и финансовом состояниях фирмы.

<< | >>
Источник: Ковалев В. В., Ковалев Вит. В.. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансове- дения): учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, - 432 с.. 2006

Еще по теме 6.5. Группировка как метод воздействия на восприятие отчетных данных:

  1. § 4. Убеждение как метод осуществления управленческих действий
  2. 1.2.2. Диалектика как метод политической экономии
  3. убеждение как метод управленческого воздействия органов исполнительной власти государства
  4. Глава 3 Моделирование как метод криминалистического исследования
  5. Какие методы используются криминалистикой?
  6. § 2. Формы и методы воздействия органов государственной власти и органов местного самоуправления на предпринимательство
  7. Тема 1.6. Бюджетирование как метод хозяйствования
  8. Тема 2.1. Анализ элементов бюджетирования как метода хозяйствования
  9. Тема 2.2. Научные подходы и методы воздействия на персонал, используемые в системе бюджетирования
  10. 17.5. ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ КАК МЕТОД СТРАХОВАНИЯ ВАЛЮТНЫХ РИСКОВ
  11. 6.5. Группировка как метод воздействия на восприятие отчетных данных
  12. 2.4. АНКЕТНЫЕ ОПРОСЫ КАК МЕТОД СБОРА МАРКЕТИНГОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
  13. 5.1. Маркетинг как метод управления
  14. Глава 5. КАКИМИ МЕТОДАМИ СЛЕДУЕТ СТИМУЛИРОВАТЬ ПЕРСОНАЛ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ДОСТИЖЕНИЯ ВЫСОКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ТРУДА
  15. 10.1.2. Методы воздействия государства на инновационную деятельность