<<
>>

7.4. Анализ выполнения плана — планы в пересчете («гибкие бюджеты»)

Для более глубокого сравнительного анализа фактической дея­тельности предприятия за какой-либо период с планом на данный период или же сравнения финансово-экономических показателей деятельности в двух сопоставимых периодах составляется план в пересчете по прибылям-убыткам.
Он позволяет проанализировать, какая часть изменений каждой из основных приходных и затратных составляющих обусловлена изменением, скажем, цен на сырье, а какая — изменением объемов закупки этого сырья (или изменени­ем цен и объемов продаж, ставки и базы налога, численности пер­сонала и размера заработной платы и т.д.). Кроме того, такой ана­лиз показывает вес изменения каждого компонента прихода (за­трат) в общем изменении себестоимости, маржинальной (балансо­вой, чистой) прибыли.

Общая схема анализа фактического состояния:

• фиксация фактического исполнения плана;

• сопоставление плановых показателей с фактическими (по ин­фляции, курсу доллара, снабжению, работе производства, от­грузке, поступлениям);

• анализ отклонений и их причин.

Анализ выполнения планов и сопоставление с фактическим ис­полнением осуществляется поэтапно с одновременным увеличени­ем глубины анализа (деление на этапы условное):

1) расчет отклонений плана и факта в целом;

2) расчет отклонений за счет составляющих;

3) расчет отклонений за счет другого фактического исполнения плана («план в пересчете»);

4) расчет отклонений за счет цен и норм расхода по каждому элементу затрат на каждую товарную позицию.

Цель — повышение качества планирования, введение корректи­ровок (обратных связей), следовательно, реальное управление си­туацией.

На первом этапе фиксируется величина отклонения плана и факта. Например:

План Факт Отклонение Отклонение, %
Выручка 1000 1080 +80 8

На этом этапе ничего нельзя сказать о причинах и факторах, вы­звавших отклонение, однако он достаточен для понимания общих ре­зультатов, требует минимального времени на подготовку.

На втором этапе рассматривается структура показателя (состав­ляющие его элементы) и отклонения по каждому из них (табл. 7.8), а также выясняются отклонения по компонентам (элементам) итого­вого показателя. Например, при анализе себестоимости можно вы­яснить, за счет каких затрат произошли изменения.

Таблица 7.8 Анализ выполнения плана себестоимости
Составляющая затрат План Факт Отклонение Отклонение, %
Материальные затраты 500 792 +292 58,4
Условно-постоянные
затраты 400 300 -100 -25
Итого 900 1092 + 192 21,3

Как правило, этот этап не является трудоемким, так как исход­ная информация уже имеется и расчет итогового значения показа­теля производится суммированием отдельных компонентов.

На третьем и четвертом этапах выделяют три составляющие отклонения:

• отклонение за счет изменения планового и фактического количества продаж;

• отклонение за счет цен;

• отклонение за счет норм расхода:

А = Дк-ва Ацен + Лнорм-

На третьем этапе принимается во внимание, что неправильно напрямую сравнивать затраты на выпуск 100 единиц продукции, ес­ли планом было предусмотрено 200 единиц.

Эта процедура весьма трудоемка, однако позволяет получить больше информации за счет структуризации, докопаться до конкрет­ных причин отклонений и оценить влияние каждого фактора на ре­зультаты.

Для расчета «плана в пересчете»:

1) берутся фактические объемы выпущенной продукции;

2) фиксируются плановые данные по ценам, нормам расхода, продолжительности работы и т.д.;

3) рассчитывается «план в пересчете», в котором объем выпуска — фактический, а остальные показатели — плановые, т.е. это тот план, который должен был бы получиться, если бы мы сразу точно знали, сколько будет выпущено продукции.

С учетом этого пересчета факт и пересчитанный план («план в пересчете») становятся сопоставимыми, так как у них одинаковая исходная база:

Л ~ -Яф ~ Ва = (£ф - + (5ПП — і^),

где В — валовый показатель (выручка); индексы обозначают ф — факт, п — план, пп — план в пересчете.

Разница (ВПП — Вп) показывает отклонение за счет ошибки (не­точности) планирования объема выпуска.

На четвертом этапе рассчитываются отдельные компоненты от­клонений. При этом принимается во внимание, что многие валовые показатели (выручка, материальные затраты, основная заработная плата) являются произведением количества на цену (стоимость).

Анализ разности Д, = (5ф — 5ПП) детализируется за счет того, что

-Вф = #Ф • % Впп = Дпп • Л^п,.

Добавим и вычтем Дпп • Л^. Тогда

А] = Д}> — Япп = Цф • Лф — Дпп • Л/пп =

= Щ'Щ - Ц„„ ■ Лф + #ПП ■ їїф - ЯтГЛи ; д, = (Щ - Дпп^ф + Я„„(Лф - ІУПП);

Д, = АЦ- ЛГф + Цт • ДЛГ-

Таким образом, мы вычислили отклонение за счет цены и за счет количества.

Процесс анализа «плана в пересчете» за счет отклонения норм и цен весьма трудоемок, требует много исходных данных и времени. Без компьютеризованных систем для среднего предприятия время

анализа составляет 1—2 месяца, т.е. результаты будут известны то­гда, когда оперативные корректировки проводить будет уже поздно.

Для решения данной проблемы необходимы:

♦ автоматизация расчетов;

• анализ основных компонентов выручки и расходов.

Как пра­вило, 20% статей доходов и затрат обеспечивают 80% величи­ны общей статьи.

Пример. Малое предприятие «Горкультура» выпускает гипсовые скульптуры. В качестве сырья используется специальный гипс (стои­мость остальных переменных затрат незначительна). Остальные расхо­ды, включая заработную плату, можно считать условно-постоянными.

Общие показатели предприятия

Некоторые цифровые данные приведены в табл. 7.9.

Таблица 7,9
Показатель Единица измерения План Факт
Выпуск шт. 10 12
Цена тыс. руб. 100 90
Выручка тыс. руб. 1000 1080
Норма расхода сырья кг/ед. 5 6
Кена сырья тыс. руб. 10 11
Материальные затраты тыс. руб. 500 792
Другие затраты (условно-постоянные) тыс. руб. 400 300

«План в пересчете» и отклонение «план в пересчете» - «план» приведены в табл. 7.10 (этап 3).

Анализ отклонений за счет количества и за счет цены (этап 4) приведен в табл, 7.11.

Таблица 7.10

План в пересчете предприятия

Показатель Единица измере­ния План План в пере­счете Отклонение «план в пересчете» — «план»
Выпуск шт. 10 12 2
Цена тыс.
руб.
100 10
Выручка тыс. руб. 1000 1200 200
Норма расхода сырья кг/ед. 5 5
Цена сырья тыс. руб. 10 10
Материальные затраты тыс. руб. 500 600 100
Другие затраты (условно-
постоянные) тыс. руб. 400 400
Себестоимость тыс. руб. 900 1000 100
Прибыль тыс. руб. 100 200 100

Таблица 7.11 Отклонения плановых и фактических показателей
3 + •4 2? 1 і 1 зарплата 7 274 16 243 8 969 (23
01 соцстрах 2 789 6 241 124
в) подоходный налог 861 1 526 664 77
Покомпонентной анализ отклонегай

1

Маржикмьяая прийилк

2

тыс.

2*1 311 1 177 3 «5 5 П 7 и »5 034 67 6 73
Постом. дбщелроиз». расходы 51 220 99 422 48 101 94
Ремонт основных фондов 4t »54 80 450 38 496 92
Амоцт. и.шии инвект. L 3 874 8 320 4 446 115
Внутризаводской груз. транс- порт 1 798 4 140 2 342 130
3/я упр. цеха

t+соцстрах)

1 43« 3 416 1 977 137
Прочие 2 155 3 096 941 44
Постоян. обшехоз. исшщи 21 413 44 559 25 147 117
Ремонт осн. фондов | 4 652 12 642 7 990 172
Аморт осн. общезав. средств 1 421 1 649 225
Сод. зданий, coop., инвент. 25« 4 541 1 975 77
Сод. летк. а/т 1 120 3 999 2 879 257
3/п АУП (+соцстрах) 3 413 6 956 3 543 104
Премии по рацпредложениям 1 594 197 -1 397 -88
Пр. э/п (с начисл.) 1 ИЗ 2 956 1 023 53
Плата за услуги банков 410 1 645 1 235 301
Прочие 4 301 11 974 7 674 178
Кммегкекие доходы 1 Ш 22 6*8 21 420 1«89
страховка -3 16 554 19 875 -598
реклама 1 865 2 698 833 45
транспорт 2284 1 564 -720 -32
прочие 440 1 873 1 432 325
Строка соответствия с фор­мой Hi t 1684 -36 692 -38 376 -2279
Прибыль да мчега % к юно­го* «мз 69 335 28 642
Процента к уплате (финансовые гасхеда) 1571 662 -909 -58
Прибыль л» аычета hjuimm 39121 «8 673 19 551 76
Налоги (прочие налоги) бт 37 999 31,371 473%
Балансовая прибыль 32 494 М 674
Налог на прибыль 6 534 5 360 -973 -15*
Чистая прибыль 15 «0 25 114 -847 -3%

Таблица 7.13 Покомпонентный анализ отклонений в расчете на одну единицу
Статья Ед. изм. Период 1 Период 2 Общее отклоне­ние, тыс. руб. Общее откло­нение, %
К-во, тыс. ед. Стои­мость, тыс. руб. К-во, тыс. ед. Стои­мость, тыс. руб.
1 2 3 4 S 6 7 8
Выручка по прейск. ценам 1 390,45 1 606,17 215,7 55
Скидки 390 9.17 606 65,38 56,2 613
Выручка от реализации брутто ! 381,28 1 540,79 159,5 42
Акциз 1 192,09 I 235,25 43,2 22
НДС 381 63,55 54J 90,13 26,6 42
Выручка от реализации нетто (без НДС и акцизов) 125,65 215,41 89,8 71
Прямые затраты, в т.ч.: 61,14 147,83 86,7 142
Сырье н материалы 55,07 139,77 84,7 154
Сырье 1 19,68 24,00 4.3 22
Упаковка I 20 18,05 21 41,37 23,3 129
Упаковка 2 10 1,75 21 6,12 4,4 249
Упаковка 3 21,15 2,73 22,16 24,48 21,8 797
Упаковка 4 28 5,41 20 14,84 9,4 174
птзочие 7,45 28,96 21.5 289
Затраты труд* 6,06 8,06 2.0 33
а) зарплата 4,04 5,45 1,4 3S
б) соцстрах 1.55 2,09 0,5 35
в) подоходный налог 0,48 0,51 0,0 7
0,0
Маржявялыш) прибыль 1 64,52 1 67,57 3.1 5
Постоям, обшелроиэв. расходы 28,41 33,37 5,0 17
Ремонт основных фон­дов 23,28 27,00 3,7 16
Аморт. зданий, инвент. 2,15 2,79 0.6 30
Внутриэаводс. груз, транспорт 1,00 1,39 0.4 39
3/п упр. цеха (+соцстоах) 0,80 1,15 0,3 44
Прочие 1,20 I.Ô4 -0.2 -13
Постоян. общехоз. расходы 11,88 15,63 3,7 32
Ремонт осн. фондов ] 2,58 4,24 1.7 64
Аморт. оси обшезав средств 0,79 0,55 -0,2 -30
Сод. зданий, coop., инвент. 1,42 1,52 0,1 7
Сод. легк. а/т 0,62 1,34 0,7 116
3/п АУП {+соцстрах) 1,89 2,33 0,4 23
Премии по рацпредложениям 0.88 0,07 -0,8 -93
Пр. з/п (с начисл .) 1.07 0,99 -0,1 -7
Плата за услуги банков 0,23 0,55 0,3 143
Прочие 2.39 4,02 1.6 68
Коммерческие расходы 0.70 7,62 6,9 982
страховка -1.84 5,56 7,4 -401
реклама 1,03 0.91 -0,1 -13
транспорт 1.27 0,53 -0,7 -59
прочие 0.24 0.63 0,4 157
Строка соответствия с формой №2 0.93 12,32 -13,3 -1418
Прибыль до вычета % н налогов 22,58 23,27 0,7 3

Окончание табл. 7.13
1 1 2 3 4 5 6 7 8
Проценты к уплате (финансовые расходы) 0,87 0,22 -0,6 -75
Прибыл» до вычете налогов 21,71 23,0$ 1.3 6
Налоги (прочие налоги) 3,68 12,76 9,1 247
Балансом[31] прибыль 18.03 10.30 -7.7 -43
Налог на прибыль 3,63 1.87 -1,8 -49
Чистая прибьш 14,40 в,43 -6,0 -41

.

<< | >>
Источник: Дранко О. И.. Финансовый менеджмент: Технологии управления финансами предприятия: Учеб. пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 351 с.. 2004

Еще по теме 7.4. Анализ выполнения плана — планы в пересчете («гибкие бюджеты»):

  1. 7.4. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ ПО АССОРТИМЕНТУ
  2. 11.3. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ (ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА) ПО ПОКАЗАТЕЛЮ ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  3. 2. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции
  4. 2.3.2. Анализ выполнения плана по номенклатуре
  5. 6.1. Изучение динамики и выполнения плана по выпуску и реализации продукции.
  6. Глава 18. Анализ бизнес-плана
  7. 18.1. Источники информации для анализа бизнес-плана
  8. 18.3. Организация процедуры анализа бизнес-плана (инвестиционного проекта)
  9. 32. Контроль и анализ выполнения плановых заданий
  10. § 5. Относительные величины, характеризующие выполнение плана