<<
>>

1.6. Информационное обеспечение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющую роль в обеспечении действительности анализа хозяйственной деятельности. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, техноло­гическую и другую информацию.
Все источники данных для анализа де­лятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разраба­тываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хоз­расчетные задания, технологические карты), а также нормативные мате­риалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники и информация учетного характера - это все данные, ко­торые содержат документы бухгалтерского, статистического и опера­тивного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная инфор­мация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хо­зяйственные явления, процессы, их результаты.

Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используют для углуб­ленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению ана­лиза необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке про­дукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

К внеучетным источникам информации относятся документы, кото­рые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее, например:

- официальные документы;

- хозяйственно-правовые документы;

- решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных ее подотделов;

-материалы изучения передового опыта, полученные из разных ис­точников информации (Интернет, радио, телевидение, газеты и т. д.);

-материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и т. д.);

- устная информация.

По отношению к объекту исследования информация бывает внутрен­ней (данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и от­четности, плановые данные, нормативные данные и т. д.) и внешней (дан­ные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т. д.).

По отношению к предмету исследования информация делится на ос­новную и вспомогательную.

По периодичности поступления аналитическая информация подразде­ляется на регулярную (плановые и учетные данные) и эпизодическую (формируется по мере необходимости).

Регулярная информация в свою очередь подразделяется на постоян­ную (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и т. д.), условно- постоянную (показатели плана, нормативы) и переменную (отчетные данные на определенную дату).

По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и вторичной (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.

д.).

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований: аналитичность информации, ее объективность, единство, оперативность, рациональность и др.

Информационная база, используемая в процессе анализа, для анали­тика является предметом труда. Для того чтобы результаты оценки фи­нансового состояния и выводы, сделанные на их основе, отражали дейст­вительную ситуацию или хотя бы были максимально приближены к это­му, в значительной степени необходимо, чтобы данный анализ основы­вался на качественной информации.

Результаты финансового анализа при условии взаимодействия данных всех подзадач на этапах его проведения дают возможность осуществить стратегическое планирование деятельности Предприятия, принимать обоснованные решения в области распоряжения произведенной продук­цией и доходами, выбора деловых партнерЬв.

Источниками информации для анализ^ финансово-хозяйственной дея­тельности являются данные оперативного и бухгалтерского учета.

Так, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвер­жденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, бух­галтерская отчетность предприятия является открытой для всех заин­тересованных пользователей. В ее состав также включается аудитор­ское заключение, подтверждающее ее достоверность. Прочая инфор­мация, данные производственного и финансового учета, представ­ляющие коммерческую тайну, не публикуются, только руководство предприятия в отдельных случаях может расширить информацию, предоставленную для анализа.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имуществен­ном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйст­венной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнози­рования.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности в настоящее время регулируются следующими нормативными документами:

- Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете» с последующими изменениями и дополнениями;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

-приказом Минфина России от 13 января 2000г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

- Методическими рекомендациями о порядке формирования показа­телей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Положениями по бухгалтерскому учету и другими документами.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» содержит наиболее об­щие положения в отношении отчетности. Согласно закону бухгалтерская отчетность - это «единая система данных об имущественном и финансо­вом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятель­ности, составляемая на основу данных бухгалтерского учета по установ­ленным формам». В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтер­ском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерско­му учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бух­галтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджет­ных организаций, состоит из:

1) бухгалтерского баланса (форма № 1);

2) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

3) приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) отчета об изменениях капитала (форма № 3);

б) отчета о движении денежных средств (форма № 4);

в) приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

г) отчета о целевом использовании полученных средств (форма Ks 6).

4) пояснительной записки;

5) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух­галтерской отчетности организации, если она в соответствии с федераль­ными законами подлежит обязательному аудиту (в настоящее время пе­речень организаций, подлежащих обязательному аудиту, установлен Фе­деральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской дея­тельности»).

Годовая бухгалтерская отчетность дает широкие возможности для всестороннего анализа деятельности предприятия, и наиболее информа­тивной ее частью является баланс. Он отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала пред­приятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемного капитала, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут: принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предпри­ятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и т. д.

При анализе бухгалтерского баланса необходимо в первую очередь установить, какие изменения произошли в его активе и пассиве за анали­зируемый период, и дать оценку этим изменениям.

Термин «баланс» (от лат. bis - дважды и !апх - чаша, что значит бу­квально «двучашие») употребляется как символ равновесия, равенства. Он не является специфическим бухгалтерским термином и так же ши­роко используется в других разделах экономической науки, политике и повседневной жизни. В бухгалтерском уче^е слово «баланс» имеет не­сколько значений: а) равенство итогов при|проведении записей по сче­там и группировке средств хозяйствующего субъекта в различных раз­резах; б) итог основной отчетной формы;| в) наименование основной отчетной формы.

Значение баланса как основной отчетной формы исключительно ве­лико, так как этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом поло­жении предприятия. В балансе отражается состояние средств предпри­ятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: а) по составу (виду); б) по источникам формирования, т. е. одна и та же сум­ма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представ­лена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). В нашей стране тради­ционно баланс представлен в виде двусторонней таблицы, в левой части которой размещаются активы предприятия, а в правой - его пассивы; в этом случае общие итоги по активу и пассиву баланса совпадают. В рос­сийской учетно-аналитической практике принято итог баланса называть валютой баланса.

Поскольку одно из предназначений баланса состоит в характеристике изменений в финансовом состоянии предприятия за отчетный период, он содержит две колонки показателей - на начало года и конец периода (на­пример, квартала, полугодия, года). Для баланса двух смежных лет должно выполняться следующее правило: данные на начало п должны совпадать с данными на конец предыдущего года, т. е. п - 1, при этом подразумевается, что структура баланса и состав статей не меняются. Но возможны отклонения от этого правила: в частности, если произошла переоценка основных средств или в году п имела место реорганизация предприятия (слияние, дробление и пр.).

На практике можно встретиться с различными видами балансов. В табл. 3 приведена одна из возможных их классификаций.

Таблица 3

Классификация бухгалтерских балансов

Классификационный признак Виды балансов
По времени составления Вступительные, текущие, ликвидационные, разде­лительные, объединительные
По источникам составления Инвентарные, книжные, генеральные
По объему информации Единичные, сводные, консолидированные
По характеру деятельности Балансы основной деятельности, балансы неоснов­ной деятельности
По видам деятельности ''Баланс организации, баланс инвестиционного фон­; да, баланс банка, баланс страховой организации, баланс бюджетной организации
По формам собственности Баланс государственного предприятия, баланс част­ного предприятия
По объекту отражения Самостоятельный баланс, отдельный баланс
По степени аналитичности Баланс-брутто, баланс-нетто, шахматный оборот­ный баланс, средний баланс, уплотненный баланс

Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной; в настоящее время она имеет следующий вид (табл. 4):

Таблица 4

Представление бухгалтерского баланса

Актив Пассив
Внеоборотные активы Капитал и резервы
Оборотные активы Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства

Для осуществления своей деятельности предприятие должно иметь стартовый капитал. Это могут быть взносы учредителей либо средства, выделенные вышестоящей организацией. Этот источник средств, обозна­ченный в табл. 4 как «Капитал и резервы» и по сути представляющий собой собственные средства, изначально состоит из уставного капитала, величина которого оговорена в учредительных документах, но по мере функционирования предприятия структура и величина этого источника меняются. Термин «собственные» означает здесь принадлежность лицам (юридическим или физическим), создавшим данное предприятие; иными словами, это задолженность предприятия перед своими учредителями. Экономический смысл категории «собственный капитал» таков: пример­но такую сумму смогут получить владельцы предприятия в случае его ликвидации. Поскольку в этом случае учредители имеют право на полу­чение причитающихся им долей лишь в той части стоимостной оценки имущества, которая останется после погашения обязательств предпри­ятия перед третьими лицами, реальная их величина, во-первых, практи­чески всегда отличается от учетных оценок и, во-вторых, может быть определена лишь в ходе выполнения ликвидационных процедур.

Любое предприятие обычно не ограничивается собственными средст­вами, а привлекает средства из внешних источников: банковские ссуды, займы, кредиторы. Эти привлеченные средства подразделяются на две большие группы: долгосрочные и краткосрочные. Первые находятся в распоряжении предприятия в течение более одного года, вторые по каж­дому конкретному их источнику в течение года неоднократно возникают и исчезают в результате их погашения.

Средства, полученные предприятием из различных источников, вкла­дывают в активы, подразделяющиеся на две большие группы: внеобо­ротные активы, т. е. активы, используемые в- производственном процессе в течение длительного времени (более года), и оборотные акггивы, кото­рые потребляются в течение года неоднократно, т. е. средства, вложен­ные в них, оборачиваются за это время несколько раз.

До недавнего времени баланс подвергался периодическим изменениям как по количеству разделов и статей, так и с позиции содержательного наполнения отдельных показателей. Любой формат баланса представляет собой некую искусственную конструкцию. Расположение разделов в ба­лансе может быть различным. В частности, в ряде стран предпочитают располагать активы по убыванию степени их ликвидности, а пассивы — по возрастанию времени их погашаемости. Что касается противопостав­ления разделов пассива и актива, то здесь выдерживается определенная логика. Так, расположение на одном уровне разделов «Внеоборотные активы» (актив баланса) и «Капитал и резервы» (пассив баланса) означа­ет, что данный раздел пассива в первую очередь является источником покрытия внеоборотных активов и лишь в остаточной сумме - источни­ком покрытия оборотных активов.

Проблема интерпретации актива баланса с большей или меньшей ин­тенсивностью постоянно дискутируется в среде специалистов. От того, какие посылы заложены при формировании состава статей и структуры баланса, зависит наполнение его активной стороны.

В настоящее время наибольшее распространение получили две взаи­мосвязанные трактовки актива баланса, условно называемые предметно- вещностной и расходно-результатной.

Согласно предметно-вещностной трактовке в активе баланса по­казывают состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основной упор делают на то, во что вложены фи­нансовые ресурсы организации, каково функциональное назначение при­обретенных хозяйственных средств. В соответствии с этим актив баланса - это средства, которые могут быть подвержены инвентаризации.

Согласно расходно-результатному подходу актив баланса представ­ляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею рас­ходов ради возможных будущих доходов. Здесь упор делается на сам факт вложения средств, т. е. рассматривается финансовая, а не вещност- ная природа объектов учета, представленных в активе. Кроме того, актив дает и вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Основными источниками информации для комплексного анализа фи­нансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский ба­ланс, отчеты о прибылях № убытках, о движении капитала, о движении денежных средств и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровываются и детализируют отдельные статьи баланса. Наибольшую информацию для анализа содержат бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2), хотя данные всех приложений к балансу также могут быть использованы для проведения анализа финансового состоя­ния и результатов деятельности за отчетный год.

Как в международной, так и в российской практике для составления баланса используются рекомендации международного стандарта (IAS 1 «Представление финансовой отчетности», который заменил IAS 5 «Ин­формация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности») и соот­ветственно российского национального стандарта ПБУ 4/99 «Бухгалтер­ская отчетность организации», который отвечает требованиям междуна­родного стандарта.

В стандарте IAS 1 дан перечень существенной информации, которую необходимо включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

По группе статей «Основные средства» показывают объекты основ­ных средств: действующие, находящиеся на реконструкции, модерниза­ции, восстановлении, консервации, в запасе - по остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов).

По группе основных средств, находящихся в собственности организа­ции, отражаются также земельные участки, объекты природопользова­ния, капитальные вложения и многолетние насаждения, коренное улуч­шение земель, вложения в арендованные объекты.

По статье «Незавершенное строительство» показывают на конец отчетного периода затраты на строительно-монтажные работы при под­рядном и хозяйственном способах их осуществления, а также затраты на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инвентаря и других материальных объектов длительного пользования, а также затра­ты на проектно-изыскательские, геолого-разведочные, буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строи­тельством, затраты на подготовку кадров для строящихся объектов.

По этой же статье показывают стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до их ввода в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимости, на которые не получены установленные законодательством документы по их госрегистрации. Здесь же отражают затраты на приобретение обо­рудования, требующего монтажа, для строящегося объекта и затраты по формированию основного стада.

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное пользование и владение, включая лизинг и договоры про­ката, с целью получения дохода.

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» отражают долгосрочные (со сроком погашения более 12 месяцев) инвестиции: в до­черние и зависимые общества, в уставные капиталы других организаций, в государственные и иные ценные бумаги других организаций, а также зай­мы, предоставленные другим организациям.

Следующий раздел актива баланса - «Оборотные активы» - включа­ет несколько групп статей.

По группе статей «Запасы» показывают остатки материально- производственных запасов (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия), предназначенных для производства продук­ции (выполнения работ, оказания услуг), для управленческих нужд, для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары) и для других це­лей. В составе этой группы показывают затраты в незавершенном произ­водстве (издержки обращения) и расходы будущих периодов.

В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы пока­зывают в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/98. Эта оценка представляет собой фактические затраты (фактиче­скую себестоимость) заготовления (приобретения) запасов. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с принятым порядком с использованием сче­тов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В составе группы «Запасы» большой удельный вес занимает статья «Затраты в незавершенном производстве». Оценка остатков незавершен­ного производства осуществляется на основе действующих нормативных документов, однако вариант оценки, принятой в организации, должен быть отражен в учетной политике.

По статье «Запасы» отражают также затраты по незавершенному про-1 изводству (за вычетом стоимости выпуска), затраты по ремонту основ­ных средств, не законченные до конца отчетного периода.

Если организация при принятии учетной политики на отчетный год переходит на методику полного признания управленческих и коммерче­ских расходов в составе себестоимости проданной продукции (работ, услуг), товаров, то аналогичные расходы, не списанные в предшествую­щем году, должны быть списаны по решению организации на начало от­четного года либо в течение определенного отчетного периода текущего года (квартал, полугодие).

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показы­вают остатки готовой продукции по фактической производственной се­бестоимости либо нормативной (плановой) себестоимости, а товары для перепродажи - по стоимости их приобретения. При этом следует руковод­ствоваться действующими стандартами ПБУ 5/98 и ПБУ 10/99.

По статье «Товары отгруженные» показывают остатки отгруженной продукции по фактической, нормативной (плановой) себестоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации, если еще не исполнены условия по признанию выручки от продажи продукции (товаров), напри­мер при экспортных поставках. Если же в соответствии с действующим порядком признания выручки условия ее возмещения не исполняются, то организация признает, что в качестве дебиторской задолженности и при­меняет действующие законодательные меры к ее взысканию. Такая си­туация имеет место на рассматриваемом предприятии.

По статье «Расходы будущих периодов» отражают различные виды расходов, не имеющих отношения к формированию затрат на производ­ство продукции (работ, услуг) отчетного периода.

По статье «Прочие запасы и затраты» отражают стоимость запасов, признанных организацией, но не нашедших отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». Например, если коммерческие расходы по обычным видам деятельности не списаны полностью в отчетном периоде на себестоимость продукции (работ, услуг), то такие расходы (на упаков­ку, транспортировку) отражают по данной статье.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывают сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным запасам, нематериальным активам и другим ценностям, которая подлежит отнесению на уменьшение сумм налога для перечис­ления в бюджет в следующем отчетном периоде.

Важную роль в стабилизации финансово-хозяйственной деятельности играет состояние дебиторской задолженности, которую отражают в ба­лансе по группе статей «Дебиторская задолженность». Она подразде­ляется на краткосрочную (срок погашения - не более 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (срок погашения - более чем через 12 месяцев после отчетной даты). При этом исчисление срока погашения начинается с первого числа календарного месяца, следующего за меся­цем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

По статье «Покупатели и заказчики» отражают сумму задолженно­сти организаций - покупателей и заказчиков в соответствии с условиями договоров купли-продажи. Задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная векселями, отражают по статье «Векселя к получению».

По статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ» отра­жают дебиторскую задолженность перед этими организациями по теку­щим операциям в соответствии с договорами. Данное предприятие не имеет зависимых и дочерних обществ.

По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» отражают сумму задолженности учредителей орга­низации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал.

По статье «Авансы выданные» отражают сумму уплаченных (выдан­ных) авансов другим организациям по предстоящим расчетам в соответ­ствии с условиями договоров.

По статье «Прочие дебиторы» показывают задолженность по расче­там с поставщиками, недостачам материально-производственных запа­сов, выявленным при приемке, по расчетам с подотчетными лицами, по расчетам с государственными или муниципальными органами, штрафам, неустойкам, по которым получены решения суда или признанным сами­ми поставщиками.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показывают фактические затраты организации по выпуску собственных акций у ак­ционеров, инвестиции организации в ценные бумаги (государственные, других организаций), займы, предоставленные другим организациям.

По группе статей «Денежные средства» показывают остаток денеж­ных средств организации по отдельным статьям: касса, расчетный счет, валютный счет в кредитных организациях.

По статье «Прочие оборотные средства» отражают суммы, которые не нашли отражения по другим статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Пассив бухгалтерского баланса представлен прежде всего группой статей «Уставный капитал» в разделе «Капитал и резервы». В соответ­ствии с учредительными документами величину уставного (складочного) капитала организации отражают в балансе в сумме, зарегистрированной в момент создания организации, а увеличение или уменьшение его может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учре­дительные документы.

По статье «Добавочный капитал» отражают суммы от дооценки внеоборотных активов организации в результате их переоценки, а также часть нераспределенной прибыли, направленной организацией на капи­тальные вложения.

По группе статей «Резервный капитал» показывают сумму остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами.

По статье «Фонд социальной сферы» отражают остаток средств по данному фонду, который формируют при наличии у организации жилого фонда, объектов внешнего благоустройства, полученных безвозмездно, включая договор дарения, или приобретенных организацией, но ранее учтенных в составе уставного капитала либо добавочного капитала.

По статье «Целевые финансирование и поступления» отражают ос­татки целевых средств, полученных некоммерческими организациями в виде вступительных, членских, добровольных взносов и других источников.

Движение таких средств в некоммерческих организациях показывают в специальном отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

У коммерческих организаций остатки средств целевого финансиро­вания, полученного из бюджета, от других организаций, от граждан, отражают в балансе по группе статей «Доходы будущих периодов». Они уменьшаются по мере приобретения на целевые нужды материа­лов, завершения целевых научно-исследовательских работ, начисления амортизации по имуществу, приобретенному за счет средств целевых программ.

В отчете об изменениях капитала приводят данные о движении средств целевого финансирования.

По группе статей «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показы­вают переходящий остаток прибыли за прошлый отчетный год и направле­ния ее использования. Следует отметить, что остатки средств фондов (по­требления, накопления и другие), сформированных за счет прибыли, ос­тающейся в распоряжении организации, отдельно в балансе не показыва­ют, а приводят в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы­лях и убытках (например, в отчете об изменениях капитала).

Что касается нераспределенной прибыли отчетного года, то ее в тече­ние отчетного года отражают в сумме нетто, т. е. за вычетом налогов и иных аналогичных обязательств в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за нарушение правил налогообложения, расчеты с госу­дарственными внебюджетными фондами. При осуществлении организа­цией расходов, превышающих сумму нераспределенной прибыли за прошлый год, сумму превышения расходов показывают в разделе «Капи­тал и резервы» обособленно, а затем вычитают при определении финан­сового результата за отчетный год.

По группе статей «Непокрытый убыток отчетного года» отражают величину убытка за отчетный год как разницу между- выявленным за от­четный период финансовым результатом и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных платежей за счет прибыли, обяза­тельных к уплате по законодательству РФ, включая санкции за наруше­ние правил налогообложения.

В пассиве по группе статей финансовых результатов отражают дан­ные с учетом рассмотрения итогов и принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов. При решении вопроса об источниках по­крытия убытка (прошлого и отчетного года) исходят из возможности ис­пользования прибыли, остающейся в распоряжении организации, в по­рядке ее распределения, а также средств резервного фонда и добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по пере­оценке). Организация может принять решение об увеличении уставного капитала и доведении ее до величины чистых активов организации, но при условии регистрации новых учредительных документов.

По группе статей «Займы и кредиты» в разделе «Долгосрочные обя­зательства» отражают суммы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если долгосрочные обязательства на начало отчетного года должны быть погашены в течение этого года, то они могут быть представлены как краткосрочные с расшифровкой соста­ва и изменений сумм обязательств в пояснениях к бухгалтерскому балан­су и отчету о прибылях и убытках.

В разделе «Краткосрочные обязательства» показывают суммы обя­зательств, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, включая причитающиеся к уплате проценты на конец отчетного периода.

По группе статей «Кредиторская задолженность» отражают:

-сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные материалы (выполненные работы, оказанные услуги), показанную по ста­тье «Поставщики и подрядчики»;

- сумму задолженности поставщикам, подрядчикам, которым органи­зация выдала векселя в обеспечение их поставок продукции, работ, услуг, показанную по статье «Векселя к уплате»;

- сумму задолженности перед персоналом по оплате труда, а также перед государственными внебюджетными фондами по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, ме­дицинское страхование работников, показанную по статье «Задолжен­ность перед персоналом организации»;

- сумму задолженности перед бюджетом по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с персонала, показанную по статье «Задолженность перед бюджетом»;

- сумму задолженности по полученным от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров;

- сумму задолженности перед прочими кредиторами по расчетам, ко­торые не отражены по другим статьям данной группы, показанную по статье «Прочие кредиторы».

По группе статей «Доходы будущих периодов» показывают суммы доходов будущих периодов, например арендную плату, полученную впе­ред, по группе статей «Задолженность учредителям по выплате дохо­дов» - сумму задолженности организации по выплате дивидендов, про­центов по акциям, облигациям.

По группе статей «Резервы предстоящих расходов» показывают ос­татки сумм, зарезервированных организацией, например для оплаты от­пусков. Если организация считает нецелесообразным начисление таких резервов, то переходящие остатки предыдущего года на 1 января следую­щего года присоединяются к финансовому результату за январь.

По группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показы­вают суммы таких обязательств, не нашедшие отражения по другим статьям раздела краткосрочных обязательств.

За итогом баланса организации отражают наличие ценностей, не при­надлежащих данной организации на правах собственности, которые по­казывают на забалансовых счетах.

Подводя итоги сказанному, можно сделать вывод, что структура и со­держание баланса, рекомендованного международным стандартом, сви­детельствует о гармонизации основной российской отчетной формы и международных рекомендаций по стандарту IAS 1 «Представление фи­нансовой отчетности».

Для оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия необходимо уметь читать баланс и хорошо владеть методикой его анали­за. Уметь читать баланс - значит знать содержание каждой его статьи, способы ее оценки и взаимосвязь с другими статьями баланса, характер возможных изменений по каждой статье и их влияние на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние пред­приятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и попол­нение по мере возникновения потребности собственного оборотного ка­питала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборот­ных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платеж­ные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хо­зяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Поскольку выполнение фи­нансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое положение определяется наиболее обобщающим показателем. Следова­тельно, отчет о прибылях и убытках также привлекается для анализа фи­нансового состояния.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) содержит сравнение сум­мы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала го­да. Результатом данного сравнения являются валовая (балансовая) при­быль или убытки за период. Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов. В первом разделе отражают этапы расчета финансовых резуль­татов (валовой прибыли или убытков), во втором разделе показывают направления использования прибыли предприятия в отчетном периоде: на уплату налогов, образование резервного и специальных фондов, на­числение дивидендов и т. д.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях разви­тия фирмы, ее финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках - во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информа­ция о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о движении капитала (форма № 3) состоит из двух разделов, а также справочной информации. В разделе ] «Собственный капитал» отражают наличие и движение всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления, фонда социальной сферы. Здесь же показывают средства целевых финансирования и поступлений, полученных из бюд­жета и из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

По статье «Уставный (складочный) капитал» (графа 3) организация отражает сумму уставного капитала на начало отчетного года, зафикси­рованную в зарегистрированных в установленном порядке учредитель­ных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставно­го капитала соответствующую сумму отражают в графе 4 указанной ста­тьи, а в случае уменьшения (например, в результате изъятия вкладов уч­редителями) - в графе 5.

По статье «Добавочный капитал» в графе 4 «Поступило в отчетном году» отражают безвозмездное получение имущества, прирост имущест­ва в результате капитальных вложений, получение акционерным общест­вом эмиссионного дохода.

В графе 5 отражают уменьшение добавочного капитала в результате:

- списания сумм дооценки (в пределах имеющихся сумм) при списа­нии объектов основных средств;

- уценки объектов основных средств в ходе их переоценки в установ­ленном порядке;

- направления средств добавочного капитала в установленном поряд­ке на увеличение уставного капитала или на погашение убытков (за ис­ключением средств от переоценки имущества).

По статьям «Фонды накопления» и «Фонд социальной сферы» в гра­фе 4 отражают образование либо увеличение размера средств фондов на­копления и фонда социальной сферы, образованных организацией в соот­ветствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет чистой прибыли. В графе 5 отражают уменьшение фондов накопле­ния и социальной сферы на содержание объектов непроизводственного назначения; увеличение уставного капитала; образование резервного фон­да; покрытие затрат капитального характера (на сумму затрат по приобре­тенным основным средствам и затрат по введенным в эксплуатацию объ­ектам капитального строительства).

По статьям «Целевые финансирование и поступления из бюджета» и «Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотрас­левых внебюджетных фондов» показывают движение средств, получен­ных организацией из бюджета и внебюджетных фондов, на финансиро­вание капитальных вложений, научно-исследовательских работ, на по­крытие убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведется на счете целевых финансирования и поступлений.

В разделе 11 «Прочие фонды и резервы» отражают наличие и движе­ние фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

Если учетной политикой предусмотрено образование разных видов фондов накопления и потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, то их наличие и движение отражаются в форме № 3 отдельно по каждому их виду.

В подразделе «Справки» приводят стоимость чистых активов организа­ции, а также сумму полученных средств на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, возмещение убытков и др.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) дополняет бух­галтерский баланс. Если бухгалтерский баланс отражает финансовое по­ложение организации на определенный момент (конец отчетного перио­да), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, проис­шедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до дру­гой. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать де­нежные средства.

При составлении отчета о движении денежных средств используют информацию о денежных средствах на счетах кассы, расчетного счета, валютного счета, специальных счетов в банках.

В отчете денежные поступления и выплаты показывают в разрезе те­кущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Комбини­рованное их воздействие на денежные средства определяет чистое изме­нение денежных средств за период, которое выверяют с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Текущую деятельность определяют как деятельность организации, преследующую извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющую извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, тор­говлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной про­дукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности.

Под инвестиционной понимают деятельность организации, связанную с капитальными вложениями организации в связи с приобретением зе­мельных участков, зданий, иной недвижимости, оборудования, немате­риальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие органи­зации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного ха­рактера и т. п.

Операции организации, включающие приобретение и продажу мате­риальных и нематериальных внеоборотных активов, приобретение и про­дажу акций, облигаций и других ценных бумаг, а также выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компо­ненты ее инвестиционной деятельности.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестицион­ной деятельностью, очень важны, так как они отражают расходы, произ­веденные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Финансовую деятельность определяют как деятельность организа­ции, связанную с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т. п. на срок до 12 месяцев.

Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность в том случае, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресур­сы акционерам, берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полу­ченные в качестве ссуды. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, очень важна, и потому что по­зволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, включаются в соответствующие разделы отчета об их движении. Однако некоторые операции, связанные с текущей, инвести­ционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. К их числу можно отнести выпуск акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы или обмен од­них внеоборотных активов на другие внеоборотные активы.

Неденежные операции представлены товарообменными операциями, относящимися к текущей деятельности.

В целом неденежные инвестиционные и финансовые операции влия­ют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем. Информация по неденежным операциям представляется в от­дельной таблице в составе пояснений к бухгалтерской отчетности.

В международной практике распространены два метода составления расчета показателей отчета о движении денежных средств: прямой и кос­венный.

Прямой метод расчета учитывает основные категории денежных по­ступлений и выплат от основной деятельности и по сути представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы де­нежных средств по разным категориям либо путем анализа и классифи­кации денежных операций организации либо путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных по методу начисления, в соответствующие сум­мы, полученные на основе кассового метода.

При прямом методе расчета показателей отчета о движении денежных средств предполагается наличие следующих условий: отсутствие взаимо­зачетов, прямого обмена продукции, оплаты векселями и т. п.; отсутствие хищений, порчи товарно-материальных ценностей; списание кредиторской и дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

Косвенный метод расчета показателей отчета о движении денежных средств заключается в том, что за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная по методу начисления, и затем выполняется ряд ее коррек­тировок в чистую прибыль, полученную по кассовому методу.

Согласно косвенному методу неденежные расходы, такие, как амор­тизация, прибавляют к чистой прибыли, и с тем чтобы устранить их влияние на чистую прибыль. Устраняется и влияние на нее прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценно­стей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, за­долженности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны либо прибавляться к чистой прибыли, либо вы­читаться из нее в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повыше­ния или понижения.

Использование данного метода целесообразно при незначительной доле неденежных форм расчетов в их общем объеме.

Приложение к балансу предприятия содержит расшифровку от­дельных показателей баланса, характеризующих стоимость имущества, источник его образования, обязательства перед другими предприятия­ми. Здесь отражаются изменения, происходящие из года в год на счете каждого держателя акций. Приложение к балансу включает также вспомогательные данные, которые позволяют пользователям информа­ции получить дополнительные сведения о финансовом состоянии пред­приятия, составе и размерах его фондов, наличии основных средств и нематериальных активов, составе дебиторской и кредиторской задол­женности.

В первом разделе «Движение фондов» отражают наличие и движение фондов предприятия, образуемых в соответствии с учредительными до­кументами, а также средств целевых финансирования и поступлений.

Во втором разделе «Движение заемных средств» формы № 5 показы­вают наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде банковских кредитов, так и у других предприятий.

В третьем разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 отражают состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, в том числе и авансы.

В четвертом разделе формы № 5 расшифровывают на конец года со­став нематериальных активов по первоначальной стоимости.

В пятом разделе «Наличие и движение основных средств» показыва­ют наличие (остаток на начало и конец года) и движение (поступило и выбыло за год) основных средств предприятия по первоначальной (вос­становительной) стоимости в разрезе их видов.

В шестом разделе «Финансовые вложения» расшифровывают строки баланса «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные фи­нансовые вложения» в разрезе видов финансовых вложений.

В седьмом разделе «Социальные показатели» формы № 5 отражают отдельные социальные показатели: отчисления в фонд социального стра­хования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, на медицинское страхо­вание, среднесписочную численность работников, расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.

В восьмом разделе формы № 5 приводят данные о движении средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.

В девятом разделе приводят данные о наличии ценностей, учитывае­мых на забалансовых счетах.

В пояснительной записке приводят краткую характеристику деятель­ности организации, ее основные показатели и факторы, повлиявшие на финансовые результаты деятельности организации, а также информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о ее фи­нансовом положении.

<< | >>
Источник: Банк В. Р., Банк С. В., Тараскина А. В.. Финансовый анализ : учеб. пособие. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, - 344 с.. 2006

Еще по теме 1.6. Информационное обеспечение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации:

  1. 16.1. Предмет и объекты экономического анализа.Роль анализа финансово-хозяйственной деятельности в управлении организацией
  2. 4. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
  3. 6. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
  4. 8. ОЦЕНКА И АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
  5. Б.И. ГЕРАСИМОВ, Т.М. КОНОВАЛОВА, С.П. СПИРИДОНОВ, Н.И. САТАЛКИНА. КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, 2008
  6. 6.5.1. Информационная база углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности
  7. 3.2 Информационное обеспечение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций
  8. 1. ПРЕДМЕТ И МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
  9. 1. ПРЕДМЕТ И МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
  10. 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
  11. 34. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
  12. 34. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ