<<
>>

1.7. Анализ в работе аудитора

Аудиторская деятельность, представляющая собой предприниматель­скую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению неза­висимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчет­ности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и дру­гих финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг (бухгалтерский учет, оценка, на­логовое планирование, управление корпоративными финансами и др.), по­лучает все более широкое распространение в России.
За годы, прошедшие с момента официального признания аудита как независимого вневедомствен­ного финансового контроля[6], произошли существенные изменения в его правовом, методологическом, методическом и организационном обеспе­чении, позволяющие говорить о становлении новой профессии, принципи­ально нового вида бизнеса, без которого не может существовать предпри­нимательская деятельность в развитой рыночной экономике.

Важно подчеркнуть, что аудит не является профессионально замкну­тым видом деятельности, представляющим интерес лишь для бухгалтеров и контрольных органов; результатами аудиторской проверки пользуются инвесторы, кредиторы, банкиры, менеджеры, аналитики. Поэтому сущ­ность деятельности аудиторских фирм, виды предлагаемых ими услуг дол­жны быть, по крайней мере в общем плане, понятны любому представите­лю предпринимательских кругов.

Если поначалу аудит нередко воспринимался как некий аналог реви­зионной проверки, лишь поименованной новым иностранным словом, то со временем подобное представление стало меняться как с позиции пра­вовой интерпретации этого вида деятельности, так и в содержательном плане. Осуществление контрольной функции — лишь одна из задач ауди­тора; не менее важны и другие, в число которых входит предоставление всевозможных услуг консультационного характера. Независимо от вида предоставляемых услуг аудитору в отличие от ревизора приходится зна­чительное время уделять аналитическим расчетам и решению оптимиза­ционных задач.

В системе аудита сущность аналитических процедур, цели их проведе­ния, характеристика видов, порядка и методов приложения к типовым ситуациям регламентируются правилом (стандартом) аудиторской дея­тельности «Аналитические процедуры». Согласно п.2.1 этого стандарта «аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторс­ких процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотно­шений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта». Эти процедуры носят многоце­левой характер, однако их основной целью является «выявление наличия

или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результа­тов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциально­го риска и требующих особого внимания аудитора» [Энциклопедия т.2, с.447].

Очевидно, что сформулированная подобным образом целевая установ­ка приложима лишь к собственно аудиту, когда осуществляется непосред­ственная работа по исполнению договора на обслуживание клиента. Вме­сте с тем, как будет показано ниже, аналитические процедуры, понимае­мые в широком смысле, осуществляются и на других этапах, в частности в ходе подбора потенциальных клиентов, на этапе предварительного пла­нирования и др. Основная цель проведения аналитических процедур до­полняется рядом целевых установок, в известном смысле носящих вспо­могательный или конкретизирующий характер. Среди них:

• изучение деятельности экономического субъекта;

• оценка финансового положения экономического субъекта и перспек­тив непрерывности его деятельности;

• выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

• сокращение числа детальных аудиторских процедур;

• обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Услуги, оказываемые аудиторской компанией, достаточно разнооб­разны, как правило, сложны по исполнению, трудоемки и могут иметь значительные финансовые последствия как положительного, так и отри­цательного плана. Именно поэтому подобные процедуры должны выпол­няться на протяжении всего процесса взаимодействия аудиторской ком­пании и ее клиента, а их надлежащее применение может существенно по­высить качество предоставляемых услуг, без ущерба для конечного результата сократить время на их проведение, снизить риск как с позиции аудитора, так и с позиции его клиента.

Глубина анализа зависит от важности принимаемого решения, оцен­ки значимости возможных упущенных доходов или фактических потерь, которые могут наступить впоследствии ввиду ошибочно принятого реше­ния. В аудите такими потерями могут быть:

• занижение суммы договора на проведение аудиторской проверки вви­ду неверной оценки потенциальных возможностей клиента;

• необходимость нести дополнительные затраты на проведение ауди­торской проверки из-за недооценки объема работ;

• неполучение платы за выполненную работу в полном объеме или частично ввиду неверной оценки платежеспособности потенциального клиента;

• прямые расходы, связанные с ответственностью за ошибочно выдан­ное аудиторское заключение.

Значимость и содержание аналитических процедур зависят от многих факторов и, в частности, от того, на каком этапе находятся взаимоотно­шения аудиторской компании и клиента (потенциального или фактичес­кого), какой вид услуг оказывается аудиторской компанией клиенту в со­ответствии с заключенным договором.

Во взаимоотношении аудиторской компании с клиентами можно вы­делить четыре этапа: а) оценка рынка аудиторских услуг и подбор клиен­тов; б) подготовка и заключение договора с клиентом; в) текущая работа с клиентом в соответствии с договором; г) анализ причин частичной или полной потери клиента. Что касается вида услуг, то с определенной долей условности можно выделить четыре ситуации, различающиеся объемом аналитических процедур: а) собственно аудиторская проверка; б) ведение текущего учета; в) текущие или разовые консультационные услуги; г) уп­равление корпоративными финансами.

Очевидно, что аналитические процедуры в каждой из выделенных си­туаций могут иметь разное наполнение — в зависимости от ситуации мо­жет доминировать качественный или количественный аспект анализа. Охарактеризуем в общих чертах особенности аналитической работы в каждой из приведенных ситуаций.

Оценка рынка аудиторских услуг и подбор клиентов

Как любая коммерческая организация, аудиторская компания практичес­ки постоянно заинтересована в поиске потенциальных клиентов.

С этой це­лью она выходит на рынок аудиторских услуг, либо инициируя заключение договора, либо давая предварительную оценку поступившего ей предложе­ния на проведение аудита или консультационных работ. В любом случае это­му этапу, т.е. этапу выхода на рынок аудиторских услуг, должно предшест­вовать формирование (формализованное или неформализованное) банка данных о потенциальных клиентах. В ходе формирования этого банка осу­ществляются простейшие информационно-аналитические процедуры, в час­тности сбор самой общей информации о компаниях и расстановка приори­тетов в отношении предпочтительности того или иного потенциального кли­ента. Аналитические процедуры в данном случае не формализованы, а их роль заключается в формировании представления у руководства аудиторс­кой компании о желательности и целесообразности «завоевания» того или иного клиента. Аналитическая информация в банке данных, сгруппирован­ная, например, по отраслевой принадлежности, может включать доступные сведения о видах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, сте­пени ее диверсификации, форме собственности, основные финансовые инди­каторы, данные о текущей рентабельности и финансовой устойчивости, све­дения о текущем аудиторе и др.

Работа по сбору и систематизации подобных данных осуществляется как бы впрок, на перспективу; расходы по формированию банка данных и его актуализации нередко носят характер безвозвратных, иными слова­ми, не все они будут возмещены впоследствии, что вполне естественно для такого рода работ. Тем не менее этот вид аналитической работы пред­ставляется весьма актуальным, особенно для крупных аудиторских ком­паний, заботящихся прежде всего о своем реноме, перспективах, финан­совой стабильности.

Особо отметим, что оценку рынка аудиторских услуг необходимо вес­ти не только в отношении потенциальных клиентов, но и в отношении конкурирующих аудиторских фирм. Иными словами, целесообразно иметь банк данных о своих основных коллегах-конкурентах, содержащий наи­более общую доступную информацию о их специализации, объемах ра­бот, ценах, основных клиентах, ведущих специалистах и др.

Подобные аналитические сведения могут быть крайне полезны при участии в тенде­рах на проведение аудита.

Л

Подготовка и заключение договора с клиентом

Этот этап взаимоотношений аудиторской компании и клиента может инициироваться любой из договаривающихся сторон; его итогом являет­ся заключение договора на предоставление некоторой услуги. Нередко может организовываться тендер среди аудиторских компаний, поэтому глубина подготовки и тщательность аналитических процедур, особенно в отношении обоснования предлагаемых потенциальному клиенту цен, бу­дут существенно варьировать в зависимости от того, есть ли конкуренция в плане «завоевания» данного клиента. С позиции аудиторской компании подписанию договора предшествует сбор информации о потенциальном клиенте, основной объем которой предоставляется собственно клиентом, и ее аналитическая обработка. Счетные процедуры выполняются в рам­ках экспресс-анализа, основная цель которого ответить на вопрос, в со­стоянии ли клиент своевременно расплатиться в соответствии с догово­ром (оценка платежеспособности).

Текущая работа с клиентом в соответствии с договором

Объем и содержание аналитической работы на этом этапе определяют­ся в зависимости от договора, заключенного аудиторской компанией с кли­ентом. В частности, аналитические процедуры в том или ином объеме вы­полняются в ходе обычной аудиторской проверки, при оказании постоян­ных и единовременных консультационных услуг, восстановлении и ведении учета, ведении арбитражного дела и др. Отметим, что независимо от того, какие услуги будут предоставлены клиенту и какой объем соответствую­щих аналитических расчетов будет выполнен в дальнейшем, исполнение любого договора начинается с разработки общего плана и программы ауди­та. Очевидно, что и здесь не обойтись без аналитических процедур, в част­ности, для идентификации областей потенциальных рисков, оптимизации последовательности объема аудиторских процедур, для оценки необходи­мых объемов выборок и т.п. Иными словами, аналитические процедуры в данном случае используются для оценки объема предстоящих работ, зави­сящего, как известно, от многих факторов: вида деятельности клиента, со­стояния его системы учета, внутреннего контроля и др.

Возможность осуществления отдельных аналитических процедур, а также качество выводов и рекомендаций в ходе текущей работы с клиен­том в немалой степени обусловливается полнотой информационно-ста- тистической базы, находящейся в распоряжении аудиторской компании. В данном случае речь идет о всевозможной статистике: общеэкономичес­кие индикаторы, среднеотраслевые и среднегрупповые показатели, раз­личные нормативы и др. Такая база обычно нарабатывается годами, пред­ставляет собой исключительно ценный источник информации и может использоваться различными способами, в частности, для разработки критериальных значений показателей (в отраслевом и территориальном разрезах), по которым можно судить о степени удовлетворительности финансового состояния клиента.

Анализ причин частичной или полной потери клиента

Этот этап вряд ли является желательным, тем не менее его нельзя исклю­чать как маловероятный или оставлять без последствий в случае наступле­ния. Ни одна компания, даже самая крупная и известная, не застрахована от ошибок, а потому не исключена ситуация, когда по какой-либо причине клиент отказывается заключать договор на повторное обслуживание или сокращает объем работ, выполнявшихся аудиторской компанией ранее. В качестве примера можно привести потерю в 1999 г. крупнейшей в мире ауди­торской компанией PriceWaterhauseCoopers контракта на аудит британской страховой компании Prudential (тендер на проведение аудита стоимостью в 1,5 миллиона фунтов стерлингов выиграла фирма KPMG — другой пред­ставитель так называемой «большой пятерки», в которую входят наиболее крупные международные аудиторские компании). Необходимо тщательно проанализировать сложившуюся ситуацию как на предмет ее возможного исправления, так и на предмет недопущения в будущем. Анализ (так назы­ваемый «разбор полетов») носит в основном качественный характер и дол­жен завершаться, по возможности, четким формулированием причин про­исшедшего и выявлением лиц, ответственных за сложившуюся ситуацию (от­метим, что последнее нужно не столько для наказания виновных, которых в явном виде может и не быть, сколько в профилактических целях).

Особенности аналитических процедур в ходе аудиторской проверки

Как упоминалось выше, одной из основных целей аудиторской про­верки является установление достоверности бухгалтерской отчетности клиента. В ходе проверки приоритет отдается оценке финансовой устой­чивости клиента с позиции кратко- и среднесрочной перспективы. Подоб­ная операция, контрольная по своей сути, тем не менее, безусловно, со­провождается определенными аналитическими процедурами, которые ус­ловно можно подразделить на четыре типа:

а) анализ соответствия совершенных в организации финансовых и хо­зяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации, и оценка обоснованности имеющих место отклонений;

б) анализ соответствия данных отчетности данным регистров и пер­вичных документов;

в) анализ финансового состояния клиента, имеющий целью обосно­ванное выражение мнения аудиторской компании о способности клиента продолжить в будущем функционирование в качестве действующего пред­приятия в течение приемлемого временного интервала (подтверждение принципа действующего предприятия);

г) анализ финансового состояния клиента, имеющий целью выявление резервов повышения эффективности его финансово-хозяйственной дея­тельности.

Ведете текущего учета

Этот вид работ представляет собой специфическую услугу, предлага­емую аудиторской компанией. Поскольку предполагается, что специа­листы аудиторской компании, ответственные за данную работу, будучи компетентными в вопросах учета, налогообложения и права безусловно выполняют ее в строгом соответствии с действующим законодательством, аналитические процедуры сводятся к стандартному анализу, выполняе­мому в ходе подготовки пояснительной записки в составе отчетности клиента.

Текущие или разовые консультационные услуги

Состав и глубина анализа в данном случае определяется сутью и со­держанием договора на оказание консультационных услуг. В частности, подобные услуги могут касаться совершенствования налогового плани­рования, оценки целесообразности участия в судебном разбирательстве, оптимизации отдельных участков учета, выявления резервов повышения эффективности работы в целом и по отдельным направлениям финансо­во-хозяйственной деятельности, подготовки бизнес-планов, разработки внутрифирменных ориентиров и стандартов и др. Перечень аналитичес­ких процедур определяется в ходе детализации работ по выполнению до­говора и, в зависимости от цели и содержания услуги по договору, может предусматривать выполнение довольно сложных аналитических методов, таких, как регрессионный анализ, ситуационный анализ, прогнозирова­ние на основе пропорциональных зависимостей и др.

Управление корпоративными финансами

Данный вид услуг, существенно выходящий за рамки традиционного подтверждающего аудита, все в большей степени начинают осваивать крупные аудиторские компании. В этот блок входят, в частности, такие направления, как:

управление процессами слияний и поглощений;

управление операциями выкупа контрольных пакетов акций профес­сиональными менеджерами или управляющими и служащими компании (операции Management-Buy-Out и Management-Buy-In);

обоснование системы финансирования для реализации крупного ин­вестиционного поекта или расширения деятельности клиента; оценка;

инвестиционно-финансовое обоснование процесса реконструкции про­изводственных мощностей клиента;

финансовая подготовка и организация продажи компании в целом или ее подразделения;

финансовая и организационная подготовка клиента к первичному раз­мещению его акций на рынке капитала;

«разогрев» клиента (т.е. проведение реорганизации системы управле­ния, позволяющей повысить эффективность его деятельности и тем самым привлечь к нему внимание на рынке капитала, продукции, товаров и услуг).

Приведенные услуги весьма специфичны; они предлагаются лишь круп­ными аудиторскими компаниями, которые могут себе позволить иметь специальный штат профессиональных финансовых аналитиков, оценщи­ков, менеджеров, пиарщиков и т.п. Кроме того, эти услуги достаточно затратоемки по финансовому, кадровому и временному параметрам; од­нако в случае успешной реализации они позволяют получить крупный единовременнй доход.

Безусловно, подобные услуги являются достаточно новыми для отече­ственных аудиторских компаний; тем не менее некоторые из них, в част­ности, входящие в международные аудиторские ассоциации, начинают постепенно осваивать этот сегмент рынка. Можно упомянуть о компании «Маркетинг-Консалтинг-Дизайн» (С.-Петербург), входящей в международ­ную группу «Pannell Kerr Forster» и имеющей положительный опыт «ра­зогрева» своего клиента — одной из московских гостиниц.

Очевидно, что в рамках управления корпоративными финансами ана­литические процедуры как элемент количественного обоснования выбира­емого варианта действий без сомнения играют одну из ключевых ролей.

Охарактеризованные выше типовые области деятельности аудиторов, когда им приходится прибегать к аналитическим расчетам, относятся к так называемому внешнему аудиту. В крупных компаниях всегда имеется служба внутреннего аудита; более того, в экономически развитых стра­нах созданы так называемые институты внутренних аудиторов. В каче­стве примера можно упомянуть об американском Институте внутренних аудиторов {The Institute of Internal Auditors), членами которого становятся его выпускники — сертифицированные внутренние аудиторы (certified internal auditors), являющиеся специалистами по внутрифирменному фи­нансовому анализу и контролю. Аналитические процедуры, выполняемые внутренними аудиторами, также весьма разнообразны и, в известной сте­пени, сродни функциям и операциям, входящим в компетенцию специа­листов управленческого учета.

Рассмотренными категориями лиц, естественно, не исчерпывается круг потенциальных аналитиков; сюда относятся и те лица (физические и юри­дические), кто вынужден периодически заниматься финансово-ориенти- рованными аналитическими расчетами: инвесторы, поставщики различ­ных видов ресурсов, кредиторы, представители государственных органов, граждане и др. Причины, побуждающие их к подобному анализу, опреде­ляются спецификой соответствующей ситуации и легко могут быть сфор­мулированы. Например, очевидно, что никакой поставщик не будет не­вынужденно заключать наобум договор о поставке своей продукции — оформлению договорных отношений всегда предшествует некоторый ана­лиз имущественного и финансового положения будущего контрагента; безусловно, глубина анализа может существенно варьировать: от простей­шего, проводимого собственными силами и заключающегося, например, в ознакомлении с последним годовым отчетом контрагента, до весьма детального и проводимого, в частности, с привлечением профессиональ­ных экспертов.

<< | >>
Источник: Ковалев В.В.. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, - 560 с.. 2002

Еще по теме 1.7. Анализ в работе аудитора:

  1. 1. 2. Обзор и анализ действующих методик анализа финансового состояния предприятия
  2. Анализ показателей работы сети
  3. 16.1. Предмет и объекты экономического анализа.Роль анализа финансово-хозяйственной деятельности в управлении организацией
  4. АУДИТС ПРИМЕНЕНИЕМ КОМПЬЮТЕРАРОЛЬ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  5. Классификация видов экономического анализа
  6. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
  7. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ В АУДИТЕ
  8. РАССМОТРЕНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
  9. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ИНСПЕКТОРОВ ПО БАНКОВСКОМУ НАДЗОРУ И ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ
  10. Контроль качества работы аудиторов
  11. Контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций. Внешний контроль качества
  12. Методика работы аудитора с документами организации
  13. 1.4. Анализ в работе бухгалтера
  14. 1.5. Анализ в работе финансового менеджера
  15. 1.6. Анализ в работе финансового аналитика
  16. 1.7. Анализ в работе аудитора
  17. Анализ работы
  18. 2.2 Анализ работы
  19. 2.2 Анализ работы
  20. Ситуация для анализа: Дерегулирование работы авиалиний