11.6.2. Анализ движения денежных средств

Анализ движения денежных средств позволяет определить сальдо денеж­ного потока в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятель­ности. Аналитические процедуры выполняются в рамках либо прямого, либо косвенного методов; в первом случае идут от счетов бухгалтерского учета, во втором — от бухгалтерской отчетности. Прямой метод предполагает иден­тификацию всех проводок, затрагивающих дебет денежных счетов (приток денежных средств) и кредит денежных счетов (отток денежных средств). Пос­ледовательный просмотр всех проводок обеспечивает помимо прочего груп­пировку оттоков и притоков денежных средств по важнейшим видам дея­тельности (текущая, инвестиционная, финансовая). Косвенный метод осно­вывается на идентификации и учете операций неденежного характера, т.е. не затрагивающих непосредственно счета денежных средств, и последователь­ной корректировке чистой прибыли на результаты подобных операций; здесь исходным элементом является отчетная прибыль.

Международными стандартами финансовой отчетности поощряется прямой метод (см. п. 19 МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»»); его логика представлена графически на рис. 11.11. Согласно прямому ме­тоду осуществляется последовательный просмотр всех бухгалтерских за­писей по счетам учета денежных средств и отнесение каждой из них к од­ному из трех видов деятельности — текущая, инвестиционная, финансо­вая — исходя из экономического смысла операции или вида корреспонди­рующего счета.

Приток

денежных

средств

Текущая деятельность

Инвестицион­ная деятель­ность

Финансовая деятельность

Счета по учету денежных средств (50,51,52, 55)

Дебет Кредит

Отток

денежных

средств

Текущая деятельность

Инвестицион­ная деятель­ность

Финансовая деятельность

Рис. 11.11. Логика прямого метода формирования Отчета о движении денежных средств

Непосредственно техника составления Отчета о движении денежных средств, помогающая аналитику понять логику и смысловое содержание ее отдельных разделов и статей, приведена в табл. 11.3.