§ 2. Упрощенная система налогообложения

Субъекты, перешедшие на упрощенную систему налогообложе­ния, освобождаются от обязанности по уплате тех же налогов, что и плательщики ЕСХН. Прочие налоги и сборы уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Переход на упрощенную систему налогообложения осуществля­ется налогоплательщиками добровольно.

Желающие перейти на данный специальный налоговый режим должны отвечать следующим условиям.

Субъектами данного специального налогового режима могут быть организации и индивидуальные предприниматели.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) банки, страховщики, негосударственные пенсионные фон­ды, инвестиционные фонды, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг; нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские ка­бинеты и иные формы адвокатских образований; бюджетные учреждения и иностранные организации;

2) организации и индивидуальные предприниматели:

а) занимающиеся производством подакцизных товаров, до­бычей и реализацией полезных ископаемых (за исключе­нием общераспространенных);

б) занимающиеся игорным бизнесом;

в) перешедшие на уплату ЕСНХ;

3) организации:

а) являющиеся участниками соглашений о разделе продук­ции;

б) имеющие филиалы и (или) представительства.

Приведенный перечень субъектов, которые не вправе применять

данный специальный налоговый режим, является закрытым.

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) пе­риод должна составлять не более 100 человек. Средняя численность определяется за девять месяцев текущего года в порядке, установ­ленном Федеральной службой государственной статистики (Рос­статом).

Согласно приказу Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278 средняя численность работников включает в себя среднесписочную числен­ность постоянных работников и внутренних совместителей, сред­нюю численность внешних совместителей и работников, выполняв­ших работы по договорам гражданско-правового характера1.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему на­логообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подает заявление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн руб. (без учета НДС)2.

См.: Вопросы статистики. 2009. № 4.

Данный порядок определения предельной величины доходов применяется с 22 июля 2009 г. по 30 сентября 2012 г. В дальнейшем указанная величина должна определяться в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Остаточная стоимость подлежащих амортизации в соответствии с гл. 25 НК РФ основных средств и нематериальных активов органи­зации не должна превышать 100 млн руб.

Доля участия других организаций в уставном капитале организа­ции не должна превышать 25%, за исключением:

• организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если при этом средняя численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50% и их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

• некоммерческих организаций, в том числе организаций по­требительской кооперации, осуществляющих свою дея­тельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»[169];

• хозяйственных обществ, единственными учредителями ко­торых являются потребительские общества и их союзы, осу­ществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения должно быть подано в период с 1 октября по 30 ноября года, предше­ствующего году, в котором будет применяться данный специальный налоговый режим. Такое заявление имеет уведомительный характер[170].

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ин­дивидуальные предприниматели вправе подать заявление о перехо­де на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговых органах.

Субъекты, которые перестали до окончания текущего календар­ного года быть плательщиками ЕНВД, вправе подать заявление о пе­реходе на упрощенную систему с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. Если налогоплательщик на тот момент уже являлся субъек­том упрощенной системы по другим видам деятельности, не подпа­дающим под уплату ЕНВД, он автоматически (без подачи заявления) становится плательщиком налога, исчисляемого по упрощенной си­стеме налогообложения, по всем видам деятельности.

В случае если налогоплательщик не отвечает хотя бы одному из перечисленных условий, он не вправе перейти на упрощенную си­стему налогообложения.

Объектом налогообложения могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбранный налогоплательщи­ком объект может изменяться им ежегодно с начала налогового пе­риода при условии уведомления об этом налогового органа до 20 де­кабря предшествующего года.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора о со­вместной деятельности (договора простого товарищества) или до­говора доверительного управления имуществом, должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на вели­чину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Доходы субъекта упрощенной системы налогообложения опре­деляются в том же порядке, что и в целях уплаты ЕСХН, и состоят из доходов от реализации и внереализационных доходов. Для неко­торых видов доходов и расходов гл. 26.2 НК РФ установлены особен­ности их учета. Перечень расходов, учитываемых субъектами упро­щенной системы налогообложения, является закрытым и установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Субъекты упрощенной системы налогообложения, так же как и плательщики ЕСХН, применяют кассовый метод признания доходов и расходов.

Налоговой базой в зависимости от выбранного объекта налого­обложения является денежное выражение доходов или денежное вы­ражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового пе­риода.

Для субъектов, использующих в качестве объекта налогообло­жения доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрена уплата минимального налога, в случае если сумма исчисленного за на­логовый период в общем порядке налога меньше суммы исчисленно­го минимального налога. Сумма минимального налога определяется как 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Налоговым периодом является календарный гцд. Налоговая декла­рация представляется в налоговый орган только по итогам налогово­го периода налогоплателыциками-организациями не позднее 31 мар­та, а индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачи­вается не позднее срока подачи налоговой декларации.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года.

Налоговая ставка составляет 6%, если предметом налогообложе­ния выбраны доходы. Если предметом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка будет равна 15%, но с 1 января 2009 г. законами субъектов Российской Федерации мо­гут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пре­делах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала календарного года рассчитываются авансовые платежи, кото­рые уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следую­щего за истекшим отчетным периодом.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налого­обложения доходы, предусмотрен особый порядок исчисления нало­га, который заключается в возможности уменьшения суммы нало­га (в том числе авансовых платежей) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, уплаченных за этот же период, а также на сумму выплаченных ра­ботникам пособий по временной нетрудоспособности.

Налогоплательщики не вправе до окончания налогового пери­ода сменить режим налогообложения. Принудительный переход на иной режим налогообложения предусмотрен для субъектов, доходы которых по итогам налогового или отчетного периода превысили 60 млн руб.1 или которые в течение данного периода перестали соот-

Данная величина доходов применяется с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. включительно. С 1 января 2013 г. следует применять предельную величину дохо­дов и порядок ее исчисления, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

ветствовать хотя бы одному из вышеназванных условий (кроме тре­тьего и шестого), а также отвечать требованиям п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

В таком случае субъект должен сообщить о переходе на иной на­логовый режим в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного или налогового периода, а также уплатить налоги в соответствии с иным режимом налогообложения с начала квартала, в котором было допущено данное несоответствие. Штра­фы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в те­чение данного квартала при этом не взимаются.

С начала календарного года налогоплательщик вправе добро­вольно сменить режим налогообложения, уведомив об этом налого­вый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает пе­рейти на иной режим налогообложения, но при этом теряет право вновь перейти на упрощенную систему в течение одного года, после того как он утратил право на применение данного специального ре­жима.

Субъекты упрощенной системы налогообложения в соответ­ствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете освобождаются от обя­занности ведения бухгалтерского учета, но должны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления налоговой базы и суммы налога в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России1. Они обяза­ны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности, а также выполнять обя­занности налоговых агентов.

С 1 января 2006 г. субъекты Российской Федерации получили право на своих территориях вводить для индивидуальных предпри­нимателей упрощенную систему налогообложения на основе патен­та. Перейти на указанную систему налогообложения могут индиви­дуальные предприниматели, которые привлекают в своей предпри­нимательской деятельности не более пяти наемных работников1 и при этом осуществляют виды предпринимательской деятельности, закрытый перечень которых приводится в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. В перечень включены основные виды бытовых услуг, услуги по об­учению и репетиторству, занятие частной медицинской практикой, сдача в аренду квартир и гаражей, услуги переводчика, тренерские услуги, услуги охранников и многие другие.

Конкретные виды предпринимательской деятельности, по кото­рым разрешается применение данной системы, а также размер по­тенциально возможного к получению индивидуальными предприни­мателями годового дохода2 по каждому из этих видов предпринима­тельской деятельности определяются законами субъектов Российской Федерации, вводящими в действие упрощенную систему налогообло­жения на основе патента.

Индивидуальные предприниматели вправе по своему выбору применять упрощенную систему налогообложения или упрощен­ную систему налогообложения на основе патента в случае приня­тия субъектами Российской Федерации соответствующих законов. При приобретении патента на индивидуальных предпринимателей распространяются все нормы, установленные гл. 26.2 НК РФ для упрощенной системы налогообложения, но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ.

Патент, удостоверяющий право индивидуального предприни­мателя на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, выдается на осуществление одного из видов пред­принимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, налоговым органом по месту постановки налогоплательщи­ка на учет на основании заявления, которое подается не позднее чем за один месяц до начала применения данного специального налого­вого режима. Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, где был выдан. Налогоплательщик вправе

Среднесписочная численность работников за налоговый период определяется в порядке, аналогичном применяемому при упрощенной системе налогообло­жения.

Понятие «потенциально возможный к получению доход» раскрыто в § 3 данной главы.

подавать заявления на получение патентов на территориях несколь­ких субъектов Российской Федерации.

В случае если индивидуальный предприниматель состоит на уче­те в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, он обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом на­логовом органе.

Патент по желанию индивидуального предпринимателя может выдаваться на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается тот срок, на который выдан патент.

Годовая стоимость патента рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля (6%) установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Оплата ]/3 стоимости патента производится в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельно­сти на основе патента, оставшиеся 2/3 — не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму обязательных страховых взносов в порядке, аналогичном при­меняемому при упрощенной системе налогообложения.

В отличие от субъектов упрощенной системы налогообложения индивидуальные предприниматели — обладатели патента не пред­ставляют в налоговые органы налоговую декларацию, но при этом не освобождаются от обязанности ведения налогового учета доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.

Добровольный переход на иной режим налогообложения возмо­жен только после истечения периода, на который выдан патент. Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превыси­ли 60 млн руб. и (или) в течение налогового периода индивидуаль­ный предприниматель привлек более пяти наемных работников либо не оплатил или оплатил не полностью */3 стоимости патента в срок, а также занимался на основе патента видом предпринимательской дея­тельности, не предусмотренным в законе субъекта Российской Феде­рации, то он должен перейти на иной режим налогообложения, сооб­щив об этом в налоговый орган в течение 15 календарных дней с на­чала применения иного режима налогообложения и заплатив налоги в соответствии с общим режимом налогообложения с начала налого­вого периода, на который был выдан патент. Уплаченная стоимость (часть стоимости) патента ему при этом не возвращается.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощен­ной системы налогообложения на основе патента на иной режим на­логообложения, вправе вновь перейти на данную систему налого­обложения не ранее чем через три года, после того как он утратил право на ее применение.