<<
>>

§ 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Установление, введение и отмена налогов

Современная налоговая система России сложилась в основном на рубеже 1991—1992 гг., в период кардинальных экономичес­ких преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсут-

Основы налогового права / Под.

ред. С, Пепеляева. М., 1995. С. 27.

ствие опыта правового регулирования реальных налоговых отно­шений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодатель­ства, экономический и социальный кризис в стране — все это не­посредственно повлияло на становление российской налоговой системы.

Категория «налоговая система» является базовым при опреде­лении практически всех аспектов налогообложения конкретного суверенного государства. Однако несмотря на широкое примене­ние этого термина в специальной научной литературе, а также несмотря на закрепление этого понятия в нормативных актах на­логового законодательства некоторых стран, понятие «налоговая система» до сих пор не приобрело единого значения.

Так, согласно ст. 2 Закона РФ «Об основах налоговой систе­мы» было установлено, что «совокупность налогов, сборов, пош­лин и других платежей (далее — налоги), взимаемых в установ­ленном порядке, образует налоговую систему».

Однако следует согласиться с мнением многих ученых и спе-

і

циалистов по налоговому праву , что данное определение по смыс­лу касалось лишь системы налогов, взимаемых в Российской Фе­дерации. Это обусловлено тем, что понятие «система» не может быть определено через какую-либо совокупность.

В НК РФ упоминается лишь система налогов (гл. 2), а также системы налогообложения, являющиеся специальными налого­выми режимами (ст. 18). ^

Налоговая система — это взаимосвязанная совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, склады­вающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой

Основными элементами налоговой системы любого государст­ва выступают следующие:

— экономические характеристики налоговой системы;

— текущие и перспективные направления налоговой политики;

— система и принципы налогового законодательства;

— система налоговых и иных фискальных органов;

— правовой статус налогоплательщика и иных обязанных лиц;

— условия взаимодействия бюджетных и налоговых систем;

— система налогов;

— порядок распределения налогов по бюджетам;

— формы и методы налогового контроля;

— порядок и условия налогового производства;

— ответственность субъектов налоговых правоотношений;

— способы защиты прав и интересов налогоплательщиков и т.д.

К экономическим характеристикам налоговой системы в пер­вую очередь относится налоговый гнет.

Другим экономическим показателем служит соотношение на­логовых доходов от внутренней и внешней торговли. В высокораз­витых странах, экспортирующих, в основном, готовую продук­цию, экспортные пошлины незначительны; а основные поступле­ния в бюджет осуществляются за счет налогообложения торговли внутри страны. В менее развитых странах за счет таможенных пошлин на экспортируемое сырье велика доля доходов от внешне­экономической деятельности. Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли в высокоразвитых европейских странах составляет один к одному1, для современной России, в

экспорте которой преобладает сырье, соотношение гораздо мень-

2

ше — два к одному .

Следующим критерием, используемым при характеристике налоговой системы, является эффективность. Этот критерий ха­рактеризует влияние структуры налоговой системы на экономи­ческое производство. По мнению М. Юмашева, «высокая эффек­тивность может быть достигнута там, где налоговая система как можно меньше вовлечена в систему ценообразования рынков. Это достигается взиманием одинаковой налоговой ставки дохода различных источников. Налоговая система, эффективно взимаю­щая одинаковую налоговую ставку с дохода различных источни-

„ 3

ков, является нейтральной» .

При рассмотрении вопроса о системе налогов России необходи­мо обратиться непосредственно к ст. 18 Закона РФ «Об основах налоговой системы» и ст. 12 НК РФ, которые предусматривают следующие виды налогов, взимаемых на территории России:

а) федеральные налоги и сборы;

б) региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъек­тов РФ);

в) местные налоги.

Данная трехуровневая система присуща практически всем го­сударствам, имеющим федеративное устройство.

В настоящее время в России установлены следующие феде­ральные налоги:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы банков (с 1 января 1994 г. не взимается);

4) налог на доходы от страховой деятельности (с 1 января 1994 г. не взимается);

5) налог с биржевой деятельности (биржевой налог) (не вве­ден);

6) налог на операции с ценными бумагами;

7) таможенная пошлина;

8) налог на добычу полезных испопаемых;

9) платежи за пользование природными ресурсами;

10) налог на прибыль организаций;

И) подоходный налог с предприятий (не введен);

12) налог на доходы физических лиц;

13—16) налоги, служащие источниками образования дорож­ных фондов:

— налог на реализацию горюче-смазочных материалов (отме­нен с 1 января 2001 г.);

— налог на пользователей автомобильных дорог;

— налог с владельцев автотранспортных средств;

— налог на приобретение автотранспортных средств (отменен с 1 января 2001 г.);

17) гербовый сбор (не введен);

18) государственная пошлина;

19) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

20) сбор за использование наименований «Россия», «Россий­ская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочета­ний;

21) налог на покупку иностранных денежных знаков;

22) налог на игорный бизнес;

23) сбор за пограничное оформление (отменен с 1 января 2001г.);

24) плата за пользование водными объектами;

25) сборы за выдачу лицензий;

26) налог на отдельные виды транспортных средств (отменен с 1 января 2001 г.).

Из региональных налогов установлены следующие налоги:

1) налог на имущество предприятий;

2) лесной доход;

3) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

4) налог с продаж[179];

5) единый налог на вмененный доход.

К местным налогам относятся:

1) налог на имущество физических лиц;

2) земельный налог;

3) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

4) налог на строительство производственного назна­чения в курортной зоне;

5) курортный сбор;

6) сбор за право торговли;

7—9) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно-правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

10) налог на рекламу;

11) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной тех­ники и персональных компьютеров;

12) сбор с владельцев собак;

13) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

14) лицензионный сбор за право проведения местных аукцио­нов и лотерей;

15) сбор за выдачу ордера на квартиру;

16) сбор за парковку автотранспорта;

17) сбор за право использования местной символики;

18) сбор за участие в бегах на ипподромах;

19) сбор за выигрыш на бегах;

20) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на иппо­дроме;

21) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательным]* актами о налогооб­ложении операций с ценными бумагами;

22) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

23) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

24) сбор за открытие игорного бизнеса;

25) налог на содержание жилищного фонда и объектов соци­ально-культурной сферы (отменен с 1 января 2001 г.).

В субъектах РФ, которые ввели налог с продаж, многие мест­ные налоги, а также сбор на нужды образовательных учреждений не взимаются (ст. 2 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об ос­новах налоговой системы в Российской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ).

Налог — одно из основных проявлений государственного су­веренитета страны. Именно возможность обложения налогом является выражением суверенитета и независимости государ­ства наряду с установлением и защитой границ, чеканкой мо­неты, отправлением правосудия и т.д. Из этого всего следует, что налог устанавливается государством в одностороннем по­рядке без согласования с каждым отдельным налогоплательщи­ком.

Следует отметить, что в ст. 3 Федерального конституционного закона «О референдуме Российской Федерации» от 10 октября 1995 г.1 предусмотрено, что на всероссийский референдум не могут выноситься вопросы введения, изменения и отмены феде­ральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты, что означает запрет на решение вопросов о налогообложении через механизмы непосредственной демократии. Такое же поло­жение закреплено в конституциях некоторых европейских стран, например, Италии, Португалии.

Взиманию с налогоплательщика любого налогового платежа обязательно предшествуют две последовательные и взаимосвязан­ные законодательные процедуры — установление налога и его введение, посредством которых обусловливается юридическая возможность обложения лица налогом. Роль и значение данных процедур нельзя недооценивать.

Установление налога — это принятие нормативного акта, по­средством конкретный налог определяется как таковой

СЗ РФ. 1995. № 42. Ст. 3921.

и находит свое место в действующей налоговой системе государст­ва. Это своего рода законодательное провозглашение, юридичес­кое «создание» налога как обязательного платежа. Установление налога непосредственно предусматривает возможность введения налога на соответствующей территории в рамках всей страны либо отдельной территории (для региональных и местных нало­гов). Установить налог — это не значит назвать его. При установ­лении налога должны быть определены существенные элементы налогообложения — объект, налоговый период, ставка налога, порядок и сроки уплаты и т.д. (п. 6 ст. 3, ст. 17 НК РФ). Таким образом, налог может считаться законно установленным, только если законом зафиксированы, описаны все существенные элемен­ты налогообложения.

Введение налога — это принятие соответствующего норматив­ного акта, устанавливающего обязательность уплаты данного на­лога.

Иными словами, для того чтобы конкретный налоговый пла­теж быть фактически уплачен налогоплательщиком или взыскан с него, сначала его нужно установить (т.е. предусмотреть возможность его взимания и определить элементы налогообложе­ния), а уже затем ввести, т.е. установить обязанность налогопла­тельщиков уплачивать данный налог.

Наличие двух этих этапов, предшествующих реальному взи­манию налога, закреплено в ст. 1 и 2 НК РФ.

Отмена налога есть прекращение взимания налога и исклю­чение его из налоговой системы на основании соответствующего нормативного акта. Отмена налога происходит в результате при­нятия представительными органами власти закона, прекращаю­щего взимание того или иного налога. Прекращение взимания на­лога может происходить также в связи с истечением срока дейст­вия нормативного акта, которым был введен налог.

<< | >>
Источник: Отв. ред. М.В. Карасева. Финансовое право Российской Федерации: Учебник. — М.: Юристъ, — 576 с.. 2004 {original}

Еще по теме § 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Установление, введение и отмена налогов:

  1. § 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Порядок установления налогов и сборов
  2. Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов
  3. Т е м а 2. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И СБОРА. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  4. 46. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ, РОЛЬ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, МЕТОДЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ
  5. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  6. § 2. Порядок установления и введения в действие налогов в Российской Федерации
  7. 3.2. Система налогов и сборов в Российской Федерации
  8. 6.2. Система налогов и сборов в Российской Федерации
  9. § 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации
  10. 1.3. Классификация налогов. Виды налогов и сборов в Российской Федерации
  11. Лекция 29. Система налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации
  12. § 1. Понятие и общая характеристика системы налогов и сборов в Российской Федерации
  13. 8.1. Налоговаясистема Российской Федерации и система налогов и сборов: понятие и структура
  14. § 1. Понятие и структура налоговой системы Российской Федерации и системы налогов и сборов
  15. 46. Понятие налогов и сборов, роль налогов в Российской Федерации
  16. 3.5. Система налогов и сборов Российской Федерации и налоговая система Российской Федерации
  17. Система налогов и сборов Российской Федерации и налоговая система Российской Федерации
  18. Глава 19. Система налогов и сборов Российской Федерации
  19. Раздел V СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -