<<
>>

§ 3. Налог на доходы физических лиц

Родиной подоходного налога является Великобритания. Пер­вая попытка ввести подоходное налогообложение в России отно­сится к 1810 г., однако в 1820 г. налог был отменен в связи с не-

значительным поступлением данных платежей в государствен­ный бюджет.

В течение XIX в. подоходное налогообложение как таковое отсутствовало. Первая мировая война подтолкнула рос­сийское правительство на новую попытку установления подоход­ного налога, что было осуществлено в 1916 г. по прусскому образ­цу. Вместе с тем, революция 1917 г. прервала данный процесс. Только декретами от 16 ноября 1922 г. и от 12 ноября 1923 г. подоходное налогообложение было возобновлено1. В 30-е годы по­доходное налогообложение носило социальный характер. В част­ности, рабочие и служащие пользовались наибольшим количест­вом налоговых льгот по сравнению с другими социальными группами2. В 1943 г. произошла новая реформа подоходного на­логообложения, в соответствии с которой под обложение налогом попадали граждане СССР, иностранные граждане и лица без гражданства.

Порядок взимания подоходного налога, введенный с января 1992 г., ознаменовал новый этап в развитии подоходного налого­обложения, что было вызвано преобразованиями в российской экономике.

Налог на доходы является основным налогом, уплачиваемым физическими лицами, и по суммам поступлений, и по кругу пла­тельщиков.

В соответствии со ст. 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»3 налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам и по форме возложения налогового бремени является прямым.

Часть первая Налогового кодекса РФ4, устанавливающая иную систему налогов и сборов в Российской Федерации, относит налог на доходы физических лиц также к федеральным налого­вым платежам (ст. 13).

До 1 января 2001 г. правовое регулирование исчисления и взимания налога на доходы физических лиц осуществлялось на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г.

«О подоходном налоге с физических лиц»5. С принятием части второй Налогового ко-

декса РФ1 правовая регламентация исчисления и взимания нало­га осуществляется в соответствии с положениями главы 23 ука­занного нормативного акта.

Согласно НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные эле­менты налогообложения, определяемые ст. 17 указанного норма­тивного акта.

По отношению к налогу на доходы физических лиц налого­плательщиками являются физические лица, среди которых за­конодатель выделяет налоговых резидентов РФ и налоговых не­резидентов. К налоговым резидентам РФ Кодекс относит физических лиц, фактически находящихся на территории Рос­сийской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения признается совокупный доход, полученный налогоплательщиками в течение налогового пе­риода:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для налоговых резидентов РФ;

2) от источников в РФ — для налоговых нерезидентов.

В соответствии с НК РФ налоговым периодом признается ка­лендарный год (с 1 января по 31 декабря).

При определении налоговой базы, являющейся важным эле­ментом налогообложения, учитываются доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной фор­мах, а также доходы в виде материальной выгоды. По каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные на­логовые ставки, налоговая база определяется отдельно.

Доходы физического лица, выраженные в иностранной валю­те, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме, в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен на дату получения дохода. Правила определения цен установлены ст. 40 НК РФ.

В зависимости от вида дохода датой фактического его получе­ния могут являться дни:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета тре­тьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным за­емным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды;

4) последний день месяца, за который физическому лицу был начислен доход в виде оплаты труда за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень доходов физи­ческих лиц, не подлежащих налогообложению. При этом в нем выделяются, во-первых, доходы, не подлежащие налогообложе­нию, и, во-вторых, доходы (расходы), уменьшающие размер нало­говой базы, т.е. вычеты.

К первой группе, в частности, относятся:

— пособия по безработице, беременности и родам, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

— пенсии;

— алименты;

— суммы, получаемые в виде грантов, предоставленных меж­дународными или иностранными организациями, по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

— стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

— доходы, получаемые индивидуальными предпринимателя­ми от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

— доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщи­ками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки ре­финансирования Банка России, в течение периода, за который на­числены указанные проценты;

— стоимость подарков в размере, не превышающем 2000 руб., полученных от организаций или индивидуальных предпри-

нимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

— ряд других.

Во второй группе различают стандартные, социальные, иму­щественные и профессиональные налоговые вычеты.

К стандартным налоговым вычетам относятся установлен­ные в твердом размере суммы необлагаемого минимума доходов за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. При этом различают следующие стандартные вычеты:

— в размере 3000 руб. для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиацион­ным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, получен­ных при защите СССР, Российской Федерации или при исполне­нии иных обязанностей военной службы; ряда других;

— в размере 500 руб.

для Героев Советского Союза и Героев Рос­сийской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны; инвали­дов с детства, а также инвалидов I и II групп; граждан, выполняв­ших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; ряда других;

— в размере 400 руб. для иных физических лиц до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. рублей. Однако, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. рублей, на­логовый вычет не применяется;

— в размере 300 руб. на каждого ребенка у налогоплательщи­ков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся ро­дителями или супругами родителей, опекунами или попечителя­ми, до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. рублей, налоговый вычет не применяется. Указанный вычет про­изводится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ордина­тора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном раз-

мере. Предоставление вычета указанным лицам прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Между тем, налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет в размере от 400 до 3000 руб., предоставляется только один максимальный из всех причитающихся ему вычетов.

К числу социальных налоговых вычетов Кодекс относит дохо­ды (расходы) в размере не более 25 тыс. руб., направляемые (уплачиваемые) физическими лицами — налогоплательщиками в календарном году:

— на благотворительные цели в виде денежной помощи орга1-низациям науки, культуры, образования, здравоохранения и со­циального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным уч­реждениям на нужды физического воспитания граждан и содер­жание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиоз­ным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

— за свое обучение и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях, имеющих соответствую­щую лицензию, по дневной форме. Вычет предоставляется на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

— за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу российскими медицинскими учреждениями, имеющими соответ­ствующую лицензию, его супруге (супругу), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, а также за медикаменты, назначенные лечащим врачом, приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств.

При этом перечень медицинских услуг и ле­карственных средств утверждается Правительством РФ.

Между тем в пределах размеров социальных налоговых выче­тов представительные органы власти субъектов РФ вправе уста­навливать иные размеры вычетов с учетрм своих региональных особенностей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются только при на­личии у физического лица документов, подтверждающих его фак­тические расходы на благотворительность, образование и лечение.

В числе имущественных налоговых вычетов выделяют дохо­ды (расходы) физических лиц — налогоплательщиков в кален­дарном году:

— полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, садо­вых домиков или земельных участков, находившихся в собствен-

ности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в сумме, полученной в налоговом пе­риоде от продажи иного имущества, находившегося в собствен­ности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанно­го имущества;

— израсходованные на новое строительство либо приобрете­ние на территории Российской Федерации жилого дома или квар­тиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кре­дитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое стро­ительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры. При этом общий размер данного вычета не может превышать 600 тыс. руб. без учета сумм, направленных на пога­шение процентов по ипотечным кредитам, полученным налого­плательщиком в российских банках и фактически израсходован­ным им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

Указанные вычеты предоставляются физическому лицу на ос­новании письменного заявления при подаче им налоговой декла­рации в налоговые органы, документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

Однако повторное предоставление налогоплательщику иму­щественного налогового вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

— индивидуальным предпринимателям, частным нотариу­сам и иным лицам, занимающимся частной практикой;

— физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового ха­рактера;

— физическим лицам, получающим авторские вознагражде­ния или вознаграждения за создание, исполнение или иное исполь­зование произведений науки, литературы и искусства, вознаграж­дения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Указанные вычеты предоставляются в сумме фактически про­изведенных и документально подтвержденных расходов. Если на­логоплательщик не в состоянии подтвердить свои расходы, нало­говые вычеты производятся в размерах, установленных ст. 221 НК РФ.

Законодатель соотносит расходы индивидуальных предприни­мателей, частных нотариусов и иных лиц, занимающихся част­ной практикой, с затратами, принимаемых к вычету при исчис­лении налога на прибыль организаций. Лицам, имеющим право на профессиональные вычеты, вычеты предоставляются при по­даче письменного заявления налоговым агентам. При отсутствии налоговых агентов право на получение вычетов реализуется нало­гоплательщиками путем подачи письменного заявления в налого­вые органы одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

При налогообложении доходов физических лиц применяются различные налоговые ставки в зависимости от вида полученного дохода и статуса физического лица как налогоплательщика. Раз меры ставок составляют: 6, 13, 30 и 35%.

Основная налоговая ставка в размере 13% является постоян­ной независимо от суммы и источников получаемого дохода.

Ставка в размере 6% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

В отношении доходов, полученных, в частности, в виде про­центов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчи­танной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинан­сирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годо­вых по вкладам в иностранной валюте, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинанси­рования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты; суммы экономии на процентах при получе­нии налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выра­женными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых дей­ствующей ставки рефинансирования, установленной Централь­ным банком РФ на дату получения таких средств, либо за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процен­тов, исчисленной исходя из условий договора, — ставка составля­ет 35%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отноше­нии всех доходов, получаемых физическими лицами, не являю­щимися налоговыми резидентами РФ.

НК РФ устанавливает особенности в порядке налогообложе­ния отдельных видов доходов.

Так, исчисление и удержание налога с доходов, полученных физическими лицами от выполнения основных трудовых обязан­ностей, по совместительству и от выполнения работ по граждан­ско-правовому договору, производится организацией или индиви­дуальным предпринимателем (налоговыми агентами), с которы­ми налогоплательщик состоит в трудовых или гражданско-право­вых отношениях. При этом исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с нача­ла налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении кото­рых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налого­выми агентами отдельно по каждой сумме указанного дохода, на­численного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму на­лога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фак­тической выплате. Однако, удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выпла­чиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для до­ходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Что касается индивидуальных предпринимателей и лиц, зани­мающихся частной практикой, они производят уплату налога авансовыми платежами на основании налоговых уведомлений с Указанием суммы исчисленного налога:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в Размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых пла­тежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых плате­жей.

Особое внимание в НК РФ уделяется порядку представления налоговых деклараций.

Налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями; частными нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой; физическими лицами, рабо­тающими в соответствии с договорами гражданско-правового ха­рактера у других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; физическими лицами, продавшими имущество, при­надлежащее им на праве собственности; физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, получающими доходы из источни­ков, находящихся за пределами России; физическими лицами, получающими доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; физическими лицами, получающи­ми выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять на­логовую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

<< | >>
Источник: Отв. ред. Н.И. Химичева. Финансовое право: Учебник. — Ф59 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристъ, — 749 с.. 2004

Еще по теме § 3. Налог на доходы физических лиц:

  1. 5.1. Налог на доходы физических лиц
  2. 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  4. Тема 14. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. § 3. Налог на доходы физических лиц
  6. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  7. Оптимизация налога на доходы физических лиц
  8. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  9. Лекция 33. Налог на доходы физических лиц
  10. 2.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ГЛАВА 23 НК РФ)
  11. § 4. Налог на доходы физических лиц
  12. 1 9. Налог на доходы физических лиц
  13. 14.3. Налог на доходы физических лиц
  14. § 4.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  15. § 3. Налог на доходы физических лиц
  16. § 3. Налог на доходы физических лиц
  17. 16.3. Налог на доходы физических лиц
  18. 18.3. Налог на доходы физических лиц
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -