§ 1. Налог на добавленную стоимость

Юридическими плательщиками (т.е. лицами, на которых НК РФ возлагает обязанность по перечислению налога в бюджет) являют­ся организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги). Но фактическими плательщиками являют­ся те лица, которые покупают товары (работы, услуги) и уплачивают налог «из своего кармана» в составе цены.

Налогообложение осуществляется в соответствии с гл. 21 НК РФ и Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики делятся на две группы, ддя которых принци­пиальным образом различается порядок налогообложения НДС:

1) организации и индивидуальные предприниматели, которые совершают налогооблагаемые операции;

2) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Россий­ской Федерации (для них порядок уплаты НДС устанавлива­ется НК РФ и Таможенным кодексом РФ).

Налогоплательщики НДС подлежат постановке на налоговый учет в этом качестве.

Налоговый кодекс РФ предусматривает для первой группы нало­гоплательщиков льготу по НДС в виде освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145). Такое право имеют орга­низации и индивидуальные предприниматели, если:

1) у них за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.;

2) они применяют специальные налоговые режимы — единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налого­обложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Порядок использования указанной льготы определен в ст. 145 НК РФ.

Объектом налогообложения являются перечисленные в ст. 146 НК РФ операции, совершаемые на территории Российской Феде­рации:

1) реализация товаров (работ, услуг), передача имуществен­ных прав. Реализацией в целях налогообложения признает­ся передача права собственности на товары, результатов вы­полненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе;

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Феде­рации.

В законодательстве РФ содержится перечень операций, которые совершаются на территории России, но не облагаются НДС. К ним от­носятся:

1) операции, не признаваемые реализацией п. 2 ст. 146 НК РФ, например:

а) передача на безвозмездной основе объектов соцкультбы­та (жилых домов, детских садов, санаториев и т.п.) орга­нам государственной власти и местного самоуправления; выполнение работ (оказание услуг) органами государст­венной власти и местного самоуправления в рамках вы­полнения возложенных на них полномочий;

б) операции по реализации земельных участков (долей в них);

в) передача денежных средств некоммерческим организа­циям на формирование целевого капитала;

2) операции, освобождаемые от налогообложения ст. 149 НК РФ:

а) операции по реализации определенных медицинских то­варов и услуг, услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

б) некоторые из услуг по перевозке пассажиров;

в) ритуальные услуги;

г) некоторые услуги банков и страховых организаций и др.

Налоговая база по НДС определяется в соответствии со ст. 153

НК РФ и имеет многочисленные особенности в зависимости от вида облагаемой операции (ст. 154-162.1 НК РФ).

Так, при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база опре­деляется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная ис­ходя из цен, определяемых в соответствии со ст.

Налоговым периодом считается квартал.

Ставки налога (ст. 164 НК РФ). Налогоплательщики по общему правилу при реализации ими товаров (работ, услуг) во всех случаях применяют ставку 18%. Для некоторых операций НК РФ устанавли­вает льготные (пониженные) ставки — 10 и 0%.

Так, по налоговой ставке 10% облагаются определенные опера­ции по реализации продуктов питания, детских товаров, медицин­ских товаров, периодических печатных изданий (за исключением пе­риодических печатных изданий рекламного или эротического харак­тера).

Налогодлателыцик применяет налоговую ставку 0% в случаях:

• совершения операций, связанных с экспортом: реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а так­же работ (услуг), непосредственно связанных с производ­ством и реализацией этих товаров;

• реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при усло­вии, что пункт отправления или пункт назначения пассажи­ров и багажа расположены за пределами территории Россий­ской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

• реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и др.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налогоплательщик исчис­ляет и уплачивает сумму НДС по общему правилу самостоятельно. В случаях, перечисленных в ст. 161 НК РФ, налоговая база, сумма налога исчисляются и уплачиваются налоговыми агентами, напри­мер:

• при реализации на территории России товаров (работ, услуг) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, — организациями и индивидуальными предприни­мателями, состоящими на учете в налоговых органах, при­обретающими на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц;

• при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду государственного и муни­ципального имущества — арендаторами;

• при реализации на территории Российской Федерации кон­фискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и

скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, — лицами, уполномочен­ными осуществлять реализацию указанного имущества.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога и уплачивают ее в следующем порядке.

Налоговые вычеты — это суммы налога, предъявленные налого­плательщику его поставщиками (подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Россий­ской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в тамо­женных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе то­варов, перемещаемых через таможенную границу Российской Феде­рации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Однако суммы НДС могут рассматриваться как налоговые выче­ты только в том случае, если они были предъявлены налогоплатель­щику при совершении операций в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также для пере­продажи.

В иных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, не могут учитываться как налоговые вычеты в соответствии с гл. 21 НК РФ, однако включаются в расходы, принимаемые к вычету при ис­числении налога на прибыль организаций (налога на доходы физиче­ских лиц), в частности, при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов:

• используемых для операций по производству и (или) реали­зации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложе­нию (освобожденных от налогообложения);

• используемых для операций по производству и (или) реали­зации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

• лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от испол­нения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

• для производства и (или) реализации (передачи) товаров (ра­бот, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответ­ствии с п.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при наличии соответствующих документов, установленных гл. 21 НК РФ. Счета- фактуры выставляются продавцами (подрядчиками) в соответствии со ст. 169 НК РФ.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операци­ям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разни­ца подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в по­рядке ст. 176 НК РФ.

Суммы налога к возмещению указываются в налоговой декла­рации. После проверки обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению в декларации, налоговый орган принимает решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нару­шения законодательства о налогах и сборах.

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подле­жащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задол­женности по пеням и (или) штрафам. При отсутствии у налогопла­тельщика недоимки и задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвра­щается налогоплательщику.

Сроки уплаты НДС и подачи налоговых деклараций. Уплата НДС по общему правилу по всем операциям, за исключением операций ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фак­тической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказа­ния услуг) за истекший налоговый период равными долями не позд­нее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную террито­рию Российской Федерации НДС уплачивается в соответствии с та­моженным законодательством.

В случаях реализации работ (услуг) налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится нало­говыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денеж­ных средств таким налогоплательщикам.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налого­вую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.