§ 3. Методы государственного и муниципального финансового контроля
Использование того или иного метода финансового контроля зависит от компетенции государственного органа или органа местного самоуправления, от времени осуществления финансового контроля относительно финансово-хозяйственной деятельности субъекта и т.д.
Вышеназванные методы государственного и муниципального финансового контроля отражены в различных нормативных актах, регламентирующих режим их использования относительно различных объектов финансового контроля. Например, в НК РФ определен режим налоговой проверки (ст. 82—102); в Федеральном законе «О Счетной палате Российской — режим проверок и ревизий относительно контрольных полномочий Счетной палаты РФ и др.
Понятия «проверка», «ревизия» как методы финансового контроля определены в Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г.[82]
Проверка — это метод финансового контроля, представляющий собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.
Проверки подразделяются на тематические и документальные.
Тематические проверки — это изучение отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта. Документальные проверки — это изучение финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта только на основании документов: балансов, счетов, отчетов и др.
Тематические и документальные проверки проводит Счетная палата РФ в ходе контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов[83]. Контрольно-ревизионные органы Минфина России в субъектах РФ осуществляют: тематические проверки поступления и расходования федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов и имущества, находящегося в федеральной собственности; документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов[84].
Органы казначейства проверяют в министерствах, в организациях документы, связанные с зачислением, перечислением и использованием средств федерального бюджета РФ[85].Разновидностью тематической проверки является налоговая проверка, проводимая должностными лицами налоговых органов. Существует два вида налоговой проверки: камеральная и выездная. Камеральная налоговая проверка является разновидностью документальной проверки, так как она проводится налоговым органом по месту его нахождения на основании документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ). Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа не чаще одного роза в год и не может продолжаться более двух месяцев.
Проверками занимаются и другие органы в процессе государственного и муниципального финансового контроля.
Только проверка как метод финансового имеет место
в ходе осуществления предварительного и текущего финансового контроля. Во всех случаях такие проверки являются документальными.
По результатам проверок как правило составляется акт, а в случае осуществления проверки Счетной палатой РФ — заключение. Особые требования предъявляются к акту налоговой проверки. В соответствии со ст. 100 НК РФ он составляется по определенной форме, установленной МНС России. В нем должны быть указаны документы, подтверждающие факты налоговых правонарушений, а также предложения по устранению выявленных нарушений и применению „санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах. Акт налоговой проверки подписывается должностными лицами налоговых органов и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем.
Ревизия — это всеобъемлющий метод финансового контроля, представляющий собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ и нормативными
правовыми актами возложена ответственность за их осуществле-
1
ние .
Ревизии как метод государственного финансового контроля сегодня осуществляют: Счетная палата РФ, контрольно-ревизионные органы Минфина России, контрольно-ревизионные отделы министерств, ведомств в отношении подчиненных организаций. Во всех случаях ревизия является методом последующего финансового контроля.
Ревизии подразделяются на плановые и внеплановые.
Плановые ревизии заранее планируются, а внеплановые осуществляются по случаю. Например, контрольно-ревизионные органы Минфина России по субъектам РФ осуществляют документальные ревизии по мотивированным постановлениям правоохранительных органов. Очевидно, что такие ревизии могут быть только внеплановыми..
Срок проведения ревизий со стороны контрольно-ревизионных органов Минфина РФ не может превышать 45 календарных дней. Конкретные вопросы ревизии определяются программой перечнем основных вопросов ревизии. В ходе ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется:
а) проверка учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов в целях осуществления законности и правильности произведенных операций;
б) проверка фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов;
в) организация проведения встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета;
проверка достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете;
д) проверка использования и сохранности бюджетных средств и др.
По результатам ревизий составляется акт, который подписывается руководителем ревизионной группы, а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. Акт ревизии и приложения к нему представляются руководителю ревизионного отдела в срок не позднее трех рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. По результатам ревизии руководитель контрольно- ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.
Еще по теме § 3. Методы государственного и муниципального финансового контроля:
- 2.1.1. Административно-распорядительные методы государственного управления
- 2.1. Понятие, предмет, метод и система отрасли административного права, его источники, соотношение с другими отраслями права
- 6.2. Характеристика видов, форм и методов финансового контроля
- Тема 5. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
- Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации. Виды и методы контроля
- Субъекты государственного и муниципального финансового контроля
- Специальное законодательство и иные источники нормативного регулирования государственного и муниципального финансового контроля
- Лекция 68.Формы государственного и муниципального финансового контроля в бюджетной сфере
- Лекция 69. Органы, осуществляющие государственный и муниципальный финансовый контроль в бюджетной сфере
- 40. Основные принципы муниципального финансового контроля
- § 1. Понятие финансов и предмет финансового права
- § 2. Формы и виды государственного и муниципального финансового контроля. Органы, осуществляющие финансовый контроль