<<
>>

18.3. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц призна­ются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налого­выми резидентами Российской Федерации (глава 23 НК РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, факти­чески находящиеся в Российской Федерации не менее 183 кален­дарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период на­хождения физического лица в Российской Федерации не прерыва­ется на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Не­зависимо от фактического времени нахождения в Российской Фе­дерации налоговыми резидентами Российской Федерации призна­ются российские военнослужащие, проходящие службу за грани­цей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся (ст. 208 НК РФ):

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных пред­принимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельно­стью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от российской организации и (или) от иностранной организа­ции в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Рос­сийской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

• в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

• прав требования к российской организации или иностранной ор­ганизации в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства на территории Российской Федерации;

• иного имущества, находящегося в Российской Федерации и при­надлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Рос­сийской Федерации; при этом вознаграждение директоров и иные ана­логичные выплаты, получаемые членами органа управления организа­ции (совета директоров или иного подобного органа) — налогового ре­зидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управ­ленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, по­лученные налогоплательщиком в соответствии с действующим россий­ским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Россий­ской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федера­цию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспровод­ной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на терри­тории Российской Федерации; выплаты правопреемникам умерших за­страхованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Рос­сийской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Россий­ской Федерации, доходы физического лица, полученные им в ре­зультате проведения внешнеторговых операций (включая товарооб­менные), совершаемых исключительно от имени и в интересах это­го физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможен­ном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

• поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

• товар не продается через постоянное представительство в Рос­сийской Федерации.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, дохо­дом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относя­щаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физиче­ским лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным на­стоящим пунктом, к доходам такого физического лица, получен­ным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежа­щих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от иностранной организации;

3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

• за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

• прав требования к иностранной организации;

• иного имущества, находящегося за пределами Российской Феде­рации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пре­делами Российской Федерации; при этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного ор­гана), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактиче­ски исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, по­лученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Если не возможно однозначно отнести полученные налогопла­тельщиком доходы к доходам, полученным от источников в Рос­сийской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источ­нику осуществляется Министерством финансов Российской Феде­рации. В аналогичном порядке определяется доля указанных дохо­дов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Рос­сийской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственни­ками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Объектом налогообложения признается доход, полученный нало­гоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источни­ков за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы в соответствии со ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распо­ряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде матери­альной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоря­жению, по решению суда или иных органов производятся какие- либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговый период составляет календарный год (ст. 216 НК РФ).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло­жения) следующие виды доходов физических лиц (ст.

217 НК РФ):

1) государственные пособия, за исключением пособий по времен­ной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребен­ком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответ­ствии с действующим законодательством; при этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, бе­ременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудо­вые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим за­конодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством Рос­сийской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного само­управления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с российским законодательством), связанных со сле­дующим:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным поврежде­нием здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудо­вания, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учеб­но-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнова­ниях;

• увольнением работников, за исключением компенсации за неис­пользованный отпуск;

• гибелью военнослужащих или государственных служащих при ис­полнении ими своих служебных обязанностей;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

• исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (вклю­чая переезд на работу в другую местность и возмещение коман­дировочных расходов).

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (без­возмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образо­вания, культуры и искусства в Российской Федерации международны­ми или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международ­ных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и ис­кусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненно­го им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного са­моуправления либо иностранными государствами или специаль­ными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответ­ствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправи­тельственными межгосударственными организациями;

• работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

• налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и нату­ральной формах), оказываемой зарегистрированными в установ­ленном порядке российскими и иностранными благотворитель­ными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с российским законодательством РФ о благотворительной дея­тельности в Российской Федерации;

• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащи­щенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Россий­ской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответ­ствующими органами государственной власти;

• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

9) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнитель­ной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавли­вающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказа­ние содействия органам федеральной службы безопасности и феде­ральным органам исполнительной власти, осуществляющим оператив­но-розыскную деятельность;

10) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Феде­рации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для де­тей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Рос­сийской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учрежде­ния, выплачиваемые:

• за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении по­сле уплаты налога на прибыль организаций;

• за счет средств Фонда социального страхования Российской Фе­дерации;

11) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоря­жении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и ме­дицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инва­лидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а так­же наличия документов, подтверждающих фактические расходы на ле­чение и медицинское обслуживание.

12) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъ­юнктов или докторантов учреждений высшего профессионального об­разования или послевузовского профессионального образования, науч­но-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слу­шателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным ли­цам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Феде­рации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направ­лению органов службы занятости;

13) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, по­лучаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответ­ствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

14) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращен­ных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Рос­сийской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или пере­работанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цвето­водства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

15) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полу­чаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйст­венной продукции, а также от производства сельскохозяйственной про­дукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

16) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;

17) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке ро­довых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающих­ся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продук­ции, полученной в результате ведения ими традиционных видов про­мысла;

18) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении лю­бительской и спортивной охоты;

19) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от фи­зических лиц в порядке наследования, за исключением вознагражде­ния, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произ­ведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, ак­ций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом; при этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от нало­гообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

20) доходы, полученные от акционерных обществ или других орга­низаций:

• акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), рас­пределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

• акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распреде­ление акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акцио­неров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);

21) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

• Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании реше­ний органов государственной власти и органов местного само­управления за счет средств соответствующих бюджетов;

• чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

22) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образова­тельных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

23) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуаль­ными предпринимателями технических средств профилактики инва­лидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

24) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

25) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных ви­дов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйст­венный налог);

26) суммы процентов по государственным казначейским обязатель­ствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывше­го СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

27) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожи­точного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

28) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

• проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начисле­ны указанные проценты;

• установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

29) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от орга­низаций или индивидуальных предпринимателей;

• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводи­мых в соответствии с решениями Правительства РФ, законода­тельных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их суп­ругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионе­рам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Освобождение от налогообложения предоставляется при пред­ставлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы то­варов (работ, услуг);

• суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общест­венными организациями инвалидов;

30) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих во­енную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

31) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными ко­миссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депута­ты законодательного (представительного) органа государственной вла­сти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмот­ренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и из­бираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты пред­ставительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений полити­ческих партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению ре­ферендума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной груп­пы референдума Российской Федерации, иных групп участников рефе­рендума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с прове­дением избирательных кампаний, кампаний референдума;

32) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполне­ние трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодеж­ными и детскими организациями своим членам за счет членских взно­сов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно--мас­совых, физкультурных и спортивных мероприятий;

33) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;

34) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвали­дами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, по­гибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышаю­щей 10 000 руб. за налоговый период;

35) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной под­держки семей, имеющих детей.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ) представлены в табл. 18.2.

Сумма налога при определении налоговой базы в исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получе­ния которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля.

Таблица 18.2
Виды дохода Ставка налога, %
Доходы, за исключением приведенных ниже 13
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ 35
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ 35
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинан­сирования Центрального банка РФ, в течение периода, за кото­рый начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключени­ем срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте. Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющими­ся налоговыми резидентами Российской Федерации 35
Суммы экономии на процентах при получении налогоплатель­щиками заемных (кредитных) средств в части превышения раз­меров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на про­центах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Россий­ской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использова­ние таких средств. Налоговая ставка в размере 6% устанавлива­ется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов 35
Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися на­логовыми резидентами Российской Федерации 30
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полу­ченные в виде дивидендов 9
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрыти­ем, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учреди­телей доверительного управления ипотечным покрытием, полу­ченные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. 9
Налоговые ставки

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивает­ся по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 ка­лендарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 календар­ных дней после первого срока уплаты.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полу­ченные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агента­ми, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

С 1 марта 2007 г. вступил в силу Федеральный закон «Об упро­щенном порядке декларирования доходов физическими лицами» от 30 декабря 2006 г. № 269-ФЗ. Данный Закон позволяет гражданам легализовать доходы, полученные до 1 января 2006 г., по которым ранее не были исчислены и уплачены налоги, и таким образом из­бежать ответственности за неуплату налогов.

Воспользоваться своим правом на легализацию доходов может любой гражданин Российской Федерации. Исключение составляют лица, в отношении которых имеется вступивший в законную силу обвинительный приговор за совершение преступления, предусмот­ренного ст. 198 УК РФ (Уклонение от уплаты налогов и (или) сбо­ров с физического лица). Возможность легализовать доходы дейст­вует до 1 января 2008 г. Уплата декларационного платежа является добровольной, а данные о плательщике не подлежат разглашению.

Уплатив декларационный платеж, физическое лицо считается исполнившим:

• обязанность по уплате налога на доходы физических лиц (ин­дивидуальный предприниматель или лицо, занимающееся ча­стной практикой, также считается исполнившим обязанность по уплате единого социального налога);

• обязанность по предоставлению соответствующих налоговых деклараций.

Физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, осуществившие уплату декларационного платежа в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются также исполнившими свои обязанности по:

• уплате единого социального налога (страховых взносов в госу­дарственные социальные внебюджетные фонды) с полученных доходов;

• представлению налоговой декларации (деклараций) по едино­му социальному налогу с полученных ими доходов и иных до­кументов, представление которых было обязательным в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации о нало­гах и сборах при подаче такой декларации (деклараций).

<< | >>
Источник: Эриашвили Н. Д.. Финансовое право. 3-е изд. - М.: — 572 с.. 2011

Еще по теме 18.3. Налог на доходы физических лиц:

  1. 5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  2. 5.1. Налог на доходы физических лиц
  3. 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. Глава 1. Налог на доходы физических лиц
  6. В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц, 2007
  7. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. КОММЕНТАРИЙ (ПОСТАТЕЙНЫЙ) К ГЛАВЕ 23 НК РФ (С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 16.05.2007 N 76-ФЗ)
  8. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ВЫПЛАТЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕНДФЛ
  9. 12.1 Налог на доходы физических лиц
  10. Тема 14. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  11. § 3. Налог на доходы физических лиц
  12. ЛЕКЦИЯ № 9. Налог на доходы физических лиц
  13. 34. Налог на доходы физических лиц
  14. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -