<<
>>

Порядок учета хозяйственных операций (на примерепроизводства тротуарной плитки)

ООО «Форкис» занимается производством тротуарной плитки раз­нообразной конфигурации и цветовой гаммы. Изделия изготавливаются методом холодного вибролитья из цементно-песчаной композиции по технологии научно-производственного предприятия НИИЖБ Госстроя России «Систром».
Приготовление формовочной смеси осуществляется в бетономешалках принудительного действия. Для производства троту­арной плитки используются следующие основные материалы: цемент, строительный песок, суперпластификатор, пигменты и вода.

ООО «Форкис» арендует два помещения: под офис — 100 кв. м и под цех для производства плитки — 200 кв. м, из них 50 кв. м — неота­пливаемое помещение для хранения песка и цемента. Арендная плата — 500 руб. за 1 кв. м в месяц в офисном помещении и 300 руб. за I кв. м — в производственном. Коммуначьные платежи включены в стоимость арендной платы. Транспортных средств ООО «Форкис» не имеет, по­этому вывоз плитки осуществляется транспортом покупателя или кли­енту предлагаются услуги транспортной компании.

В ООО «Форкис» работают 15 человек. Админиетративно-уп раатенческий персонал состоит из шести сотрудников: генерального

директора, главного бухгалтера, менеджера по продажам, менеджера по снабжению, заведующего складом, уборщицы. В цехе в одну смену работают девять человек: начальник цеха, два работника на бетономе­шалке, два работника на формовке, один работник на укладке плитки на поддоны, два на распалубке, один на мойке использованных форм. Система оплаты труда — сдельная для производственных рабочих и повременно-премиальная для административного персонала.

Рассмотрим хозяйственные операции ООО «Форкис» за I квар­тал 2004 г.

1. Учет внеоборотных активов включает в себя операции по соз­данию, приобретению, ремонту, выбытию объектов основный средств, нематериальных активов, долгосрочный финансовых вло­жений. Он охватывает в основном счета:

1 «Основные средства»;

2 «Амортизация основных средств»;

4 «Нематериальные активы»;

5 «Амортизация нематериальный активов»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

19 «НДС по приобретенным ценностям»;

60 «Расчеты с поставщиками»;

Операции оформляются первичными документами «Акт прие­ма-передачи основных средств» по форме ОС-1, «Акт приема отре­монтированный основных средств» ОС-3, «Инвентарная карточка основного средства» ОС-6 и другими.

В ООО «Форкис» приобрете­ны бетономешалка и компьютер. Основные средства стоимостью менее 10 000 руб. относятся на затраты организации единовременно в момент ввода в эксплуатацию. Операции по приобретению нашли следующее отражение в журнале хозяйственных операций:
Дебет Кредит Сумма,

руб.

Содержание операции
08 60 30 508 Оприходована бетономешалка
19 60 5 492 Выделен НДС 18%
01 08 30 508 Введена в эксплуатацию бетономешалка
08 60 9 000 Оприходован компьютер
19 60 1 620 Выделен НДС 18%
01 08 9 000 Введен в эксплуатацию компьютер
26 01 9 000 Списано на затраты основное средст­во стоимостью до 10 000 руб.

Нематериальные активы на балансе ООО «Форкис» отсутству­ют. Расходы на ремонт основных средств отражаются в учете в раз­мере фактических затрат по мере возникновения.

2. Учет затрат и готовой продукции — наиболее сложный уча­сток учета. Он охватывает производственный процесс — отпуск ма­териалов в производство, учет оплаты труда, начисления амортиза­ции основных средств, учет услуг производственного характера, оказанных сторонними организациями, исчисление себестоимости готовой продукции. Применяемые счета:

02 «Амортизация основных средств»;

10 «Материалы»;

20 «Основное производство»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

43 «Готовая продукция»:

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Приемка материалов оформляется приходным ордером по фор­ме М-4 на основании документов, полученных от поставщика (на­кладной, счета-фактуры). Аналитический учет материалов ведется на складе в карточках учета материалов М-17. За данный период приобретены материалы на общую сумму 188 800 руб., в том числе НДС — 18% (цемент ПЦ500Д20, обогащенный песок, пластифика­тор МЗ, пигмент Вауейггох). Отпуск со склада производится при на­личии оформленного требования-накладной по форме М-11 или лимитно-заборной карты М-8. В производство отпущены материа­лы на общую сумму 100 000 руб.

Заработная плата производственных рабочих начисляется на ос­новании накопительных нарядов, отчетов о выработке, путевых листов. За указанный период общая сумма начисленной заработной платы производственных рабочих составила 70 000 руб., сумма еди­ного социального налога и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве — 28 000 руб.

Учет прямых производственных расходов осуществляется на счете 20. Состав прямых и косвенных расходов организация опре­деляет в учетной политике предприятия. В ООО «Форкис» к пря­мым расходам относятся заработная плата производственных рабо­чих и материальные расходы:

Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции
10 60 160 000 Оприходованы материалы
19 60 28 800 Выделен НДС 18%
20 10 100 000 Отпущены материалы в производство
20 70 70 000 Начислена заработная плата произ­водственных рабочих
20 69 28 000 Начислен ЕСН и взносы НСиПЗ

Учет общепроизводственных расходов осуществляется на сче­те 25.

В состав косвенных общепроизводственных расходов входят:

• амортизация производственного оборудования;

• арендная плата за производственные помещения;

• заработная плата цехового персонала;

• ЕСН по зарплате цехового персонала.

Основные средства и нематериальные активы переносят свою стоимость на производимую продукцию в течение длительного времени. Суммы начисленной амортизации относятся на затраты предприятия. В ООО «Форкис» амортизация начисляется линей­ным способом. Начисление производится ежемесячно в соответст­вии со сроком полезного использования, с месяца, следующего после ввода в эксплуатацию основного средства. За февраль — март сумма начисленной амортизации производственного обору­дования (бетономешалки) составила 1271 руб.

Заработная плата цехового персонала составила 27 000 руб., ЕСН - 11 000 руб.:

bgcolor=white>Арендная плата цеха за I квартал
Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции
25 02 1 271 Начислена амортизация за февраль — март 2004 г.
25 60 127 119
19 60 22 881 Выделен НДС по арендной плате
25 70 27 000 Начислена заработная плата цехового персонала
25 69 11 000 Начислен ЕСН

Учет общехозяйственных расходов осуществляется на счете 26. К общехозяйственным расходам в ООО «Форкис» относятся:

• арендная плата за офисное помещение;

• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

• заработная плата административного персонала;

• ЕСН по зарплате административного персонала;

• услуги связи;

• канцелярские принадлежности.

Дебет Кредит Сумма,

руб.

Содержание операции
26 60 152 542 Арендная плата офиса за 1 квартал
19 60 27458 Выделен НДС по арендной плате
26 60 3 000 Услуги связи за 1 квартал
19 60 540 Выделен НДС по услугам связи
26 10 200 Списаны канцелярские товары
26 70 45 000 Начислена заработная плата администра­тивного персонала
70 68 17 400 Начислен налог на доходы физических лиц
26 69 22 000 Начислен ЕСН по зарплате администра­тивного персонала

Собранные по дебету счетов 25 и 26 общепроизводственные и общехозяйственные расходы в конце периода списываются в дебет счета 20 «Основное производство», формируя полную сумму затрат отчетного периода. Методом инвентаризации определяется сумма незавершенного производства (НЗПК„) в цехе на конец периода. За­тем, учитывая наличие остатков незавершенного производства на начало периода (11 .Ш,, л рассчитывается себестоимость готовой продукции (СГП) (в нашем случае незавершенное производство на начало периода равно 0):

Дебет Кредит Сумма,

руб.

Содержание операции
20 25 166 390 Списаны общепроизводственные расходы
20 26 231 742 Списаны общехозяйственные расходы
43 20 590 000 Оприходована на склад готовая продукция в количестве 590 кв. м тротуарной плитки (себестоимость I кв. м — 1000 руб.)

Формирование полной себестоимости готовой продукции можно наглядно увидеть через обороты счета 20 «Основное производство»:

Карточка счета 20 «Основное производство»
Дебет Кредит
Сальдо начальное 0
Операции
с кредита счета 10 100 000
с кредита счета 70 70 000
с кредита счета 69 28 000
с кредита счета 25 166 390
с кредита счета 26 231 742
в дебет счета 43 590 000
Итого обороты 596 132 590 000
Сальдо конечное 6 132

Согласно принятой учетной политике предприятие может фор­мировать неполную себестоимость готовой продукции. В этом слу­чае общехозяйственные расходы не участвуют в распределении за­трат между готовой продукцией и незавершенным производством, а в конце отчетного периода списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

3. Учет денежных средств предполагает операции по наличному и безналичному обращению денежный средств организации. Этот участок учета охватывает счета:

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет».

Кассовые операции оформляются унифицированными докумен­тами по форме КО-1 «Приходный ордер» и КО-2 «Расходный ор­дер», фиксируются в кассовой книге и журнале учета приходных и расходнык ордеров. Основанием для проведения операций по рас­четному счету являются платежные поручения, платежные требова­ния, инкассовые поручения, аккредитив. В ООО «Форкис» за от­четный период получены денежные средства от покупателей в по­рядке предоплаты за продукцию, перечислены денежные средства поставщикам материалов, с расчетного счета поступали в кассу де­нежные средства на выплату заработной платы, проводились нало­говые платежи:

20 Эк.

Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции
51 62 560 000 Получен аванс от покупателя
50 51 124 600 Сняты с расчетного счета денежные средст­ва по чеку для выплаты заработной платы
70 50 124 600 Выплачена заработная плата сотрудникам
68 51 17 400 Перечислен налог на доходы физиче­ских лиц
69 51 61 000 Перечислены платежи по единому соци­альному налогу и НСиПЗ
60 51 400 000 Перечислена оплата поставщикам за ма­териалы
68 19 61 017 Зачтен НДС при оплате поставщикам

4. Учет финансовых вложений подразумевает учет операций с ценными бумагами: акциями, векселями, депозитными сертифика­тами, облигациями. Для учета финансовых вложений в Плане сче­тов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения». Поступление оформляется проводкой по дебету этого счета, выбытие (реализа­ция, погашение, обмен) — по кредиту.

1 февраля 2004 г. ООО «Форкис» разместило временно свобод­ные денежные средства, приобретя депозитный сертификат с но­миналом 500 000 руб. и процентной ставкой 6% годовых. При по­гашении сертификата 12 марта 2004 г. процентный доход составил 500 000 • 0,06 / 366 дней • 40 дней = 3279 руб.

bgcolor=white>Дебет
Кредит Сумма,

руб.

Содержание операции
58 76.5 500 000 Приобретен депозитный сертификат у банка
76.5 51 500 000 Перечислены денежные средства банку в оплату депозитного сертификата
91.2 58 500 000 Погашен депозитный сертификат
76.5 91.1 500 000
51 76.5 500 000
51 91.1 3 279 Получен процентный доход

5. Учет расчетов включает в себя расчеты с персоналом по оп­лате труда и прочим операциям, расчеты с поставщиками, покупа­телями, заказчиками, прочими дебиторами, кредиторами, по задол­женности бюджету по налоговым платежам, по внутрихозяйствен­ным расчетам и пр. Для ведения учета на данном участке исполь­зуются следующие синтетические активно-пассивные счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

70 «Расчеты по оплате труда»;

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Исходя из требований, предъявляемых к степени детальности информации, аналитический учет может включать в себя открывае­мые к каждому счету субсчета, систему субконто из нескольких уровней — учет по отдельным поставщикам, по операциям, осущест­вляемым в рамках отдельных договоров, выставленных счетов, видов операций. Дебетовое сальдо на конец периода по данным счетам со­ставляет дебиторскую задолженность организации и отражается в ак­тиве баланса, кредитовое — соответственно кредиторскую задолжен­ность, подлежащую отражению в пассиве баланса предприятия. Де­биторская и кредиторская задолженность предприятия подразделяет­ся на краткосрочную (со сроком погашения до 1 года) и долгосроч­ную; в результате проведения анализа часть дебиторской задолжен­ности может быть признана сомнительной к погашению.

6. Учет финансовых результатов предполагает определение при­были или убытков от операций по реализации товаров или готовой продукции, по выбытию основных средств или прочего имущества, соотношению операционных и внереализационных доходов и расхо­дов организации, исчисление налога на прибыль. Для сопоставления доходов и расходов по операциям реализации товаров и готовой про­дукции предназначен счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета от­ражается сумма выручки с налогом на добавленную стоимость, по дебету — сумма НДС, начисленного в момент реализации, себестои­мость готовой продукции и расходы на продажи (рекламные расхо­ды, затраты на упаковку, на маркетинговые исследования):

Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции
62 90 560 000 Реализована продукция покупателям (400 кв. м тротуарной плитки по цене 1400 руб.)
90 68 85 424 Начислен НДС с выручки 18%
90 43 400 000 Списана себестоимость реализованной продукции (400 кв. м по 1 000 руб.)
90 99 74 576 Финансовый результат от продаж

В ООО «Форкис» вся изготовленная продукция реализуется в том же отчетном периоде. У предприятия нет складского помеще­ния, продукция производится «под заказ».

Для сопоставления прочих доходов и расходов организации предназначен счет 91. По кредиту этого счета находят отражение операционные и внереализационные доходы предприятия, по дебе­ту — одноименные расходы. На счете 99 после начисления налога на прибыль выявляется окончательный финансовый результат дея­тельности — чистая прибыль предприятия:

Дебет Кредит Сумма,

руб.

Содержание операции
91 51 2 000 Оплачены услуги банка
91 99 1 279 Финансовый результат от прочих операций 3 2 7 9-2 0 0 0= 1279 руб.
99 68 18 205 Начислен налог на прибыль по ставке 24% 74 576 + 1279 = 75 855 руб.

75 855 -0,24= 18 205 руб.

99 84 57 650 Чистая прибыль предприятия 75 855-18 205 = 57 650 руб.

32.7

<< | >>
Источник: Под редакцией профессора В.Я. Горфинкеля, профессора В.А. Швандара. Экономика предприятия: Учебник для вузов /Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А Швандара. — 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 670 с. - (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2007

Еще по теме Порядок учета хозяйственных операций (на примерепроизводства тротуарной плитки):

  1. Порядок учета хозяйственных операций (на примерепроизводства тротуарной плитки)