Классификация расходов

Все денежные затраты1 предприятия группируются по трем при­знакам:

• расходы, связанные с извлечением прибыли;

• расходы, не связанные с извлечением прибыли;

• принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя:

• затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

• инвестиции.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, ус­луг) — это расходы, связанные с созданием товара (продукции, ра­бот, услуг), в результате продажи которого предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Инвестиции — это капитальные вложения в целях расширения объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, — расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотвори­тельность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддер­живают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда.

Принудительные расходы — это налоги и налоговые платежи, от­числения на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.

1. По учетному принципу расходы классифицируются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные;

• внереализационные;

• чрезвычайные.

В данном контексте термины «затраты» и «расходы» используются как синонимы.

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связан­ные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и про­дажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

К операционным относятся расходы:

• связанные с предоставлением за плату во временное пользо­вание (временное владение и пользование) активов пред­приятия;

• связанные с предоставлением за плату прав на патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интел­лектуальной собственности;

• на участие в уставных капиталах других предприятий;

• связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ос­новных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• на проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями;

• прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных предприятием убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возни­кающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен­ной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национа­лизации имущества и т.п.).

На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.

Затраты по основной деятельности группируются по элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды (социальный налог);

• амортизация;

• прочие затраты.

На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции.

Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя:

• материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процес­се производства товарной продукции, работ, услуг материаль­ных ресурсов;

• затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхо­вание;

• расходы, связанные с управлением производственным про­цессом;

• стоимость использованных в процессе производства внеобо­ротных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации.

2.

Постоянными (FC — от англ. Fixed Costs) называются затраты, не зависящие от объема производства. Они возможны даже тогда, ко­гда предприятие простаивает или только что организовалось. К та­ким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и дру­гие. Такие затраты еще называют «затраты на период», имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начис­ляются платежи.

Переменные затраты (VC — от англ. Veriable Costs) зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топ­ливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабо­чих, на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют «затраты на продукт», имея в виду, что они непосредст­венно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).

Поскольку управление затратами является одной из главных за­дач внутрифирменного управления, для этой цели высшим крите­рием классификации является классификация по месту возникнове­ния затрат в зависимости от организационного деления предпри­ятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руко­водителей подразделений. Классификация мест возникновения за­трат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразде­лению можно было определить только один базовый показатель.

который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.

Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат — каждое изделие, вид услуг или работ, предназначенных для реализации.

3. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты де­лят на прямые и косвенные.

К прямым относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся рас­ходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно на­капливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного перио­да, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).

В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвен­ные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себе­стоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные вклю­чаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетно­го (налогового) периода. Но в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), предусмотрен лишь «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования и управления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Классификация затрат позволяет применять административ­ные и экономические методы управления расходами. Администра­тивными методами можно предотвратить необоснованные, не­санкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К эко-

номическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.

28.2