Элементы метода бухгалтерского учета
Таблица 32.3. Элементыметода бухгалтерскогоучета
|
Дадим краткую характеристику элементам метода бухгалтерского учета.
Документирование. Это одна из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета. Документирование позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» обя-
зательным условием отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными учетными документами, отвечающими соответствующим требованиям. Первичные учетные документы составляются в момент совершения операции.
Первичный документ — это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Первичный документ придает юридическую силу проведенной хозяйственной операции и устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими операции. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операциях может фиксироваться на разных носителях: дискетах, магнитных лентах и др. Однако предприятие обязано в любом случае изготавливать копии документов на бумажных носителях и предоставлять их участникам хозяйственных операций и контролирующим органам по их требованию.
Движение первичных учетных документов от момента их появления на предприятии до сдачи в архив после их принятия к учету и обработки принято называть документооборотом. Внутренняя регламентация хозяйствующим субъектом обработки и сроков представления первичных учетных документов называется графиком документооборота. Отсутствие четкого графика или его несоблюдение может приводить к различным нарушениям требований к ведению бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта.
Основной функцией документа следует считать фиксацию и отображение информации, что позволяет обеспечить ее сохранность и накопление, возможность передачи во времени и пространстве, многократное использование, возможность обращаться к информации после ее создания. Под сбором и регистрацией оперативных фактов понимается организованная совокупность средств и приемов по восприятию, измерению и первоначальной фиксации на различных носителях исходной информации о хозяйственных операциях и иных фактах хозяйственной деятельности предприятия.
Оптимальный вариант организации сбора и регистрации информации — автоматическая регистрация учетной информации об оперативном факте на носителе информации при помощи различных средств регистрации и средств передачи и накопления информации. Однако в силу различных причин (нехватки финансовых ресурсов, небольших масштабов предприятия, непонимания руководством необходимости во внедрении высокотехнологичных средств сбора и регистрации информации и т.д.) далеко не каждое современное предприятие обладает столь высокоэффективными методами сбора и регистрации оперативный фактов хозяйственной деятельности. На многих ныне действующих предприятиях применяются ручные или полумеханизированные способы сбора и регистрации первичной информации.
Формы первичный документов по учету основных хозяйственных операций (кассовых операций, учета труда, операций с основными средствами и материалами) утверждены в альбомах унифицированных форм Госкомстата. В отдельный случаях предприятия имеют право разрабатывать формы документов самостоятельно.
Обязательным условием является наличие в документе всех реквизитов, установленных Законом о бухгалтерском учете.Инвентаризация. Под инвентаризацией понимается проверка соответствия фактического наличия объектов учета данным бухгалтерского учета. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции документированы и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.
Основные задачи инвентаризации:
• вышвление фактического наличия основный средств, матери- ально-производственнык запасов (МПЗ) и денежный средств, ценный бумаг, а также объемов незавершенного производства;
• контроль за сохранностью МПЗ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
• выявление МПЗ, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;
• проверка соблюдения правил и условий хранения товарноматериальный ценностей (ТМЦ) и денежный средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других объектов бухгалтерского учета;
• проверка реальной стоимости учтеннык в балансе незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и других статей баланса.
В соответствии с действующим законодательством проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при выявлении фактов хищения, злоупотребления, а также порчи имущества; в случае пожара, стихийных бедствий, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) предприятия или других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.
План счетов бухгалтерского учета. Несмотря на свое многообразие хозяйственные факты поддаются группировке и классификации. Для учета каждой группы объектов открывается бухгалтерский счет. Счет имеет наименование и номер, например, 50 « Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 99 «Прибыли и убытки» и т.д. Счета объединяются в группы, совокупность которых представляет План счетов предприятия. В Плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Например, счет «Материалы» имеет номер 10. К нему могут быть открыты субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты», 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». На каждом из субсчетов предполагается ведение аналитического учета в разрезе групп материалов, подгрупп по сортности, качеству, другим параметрам. В свою очередь счет 10 входит в раздел II Плана счетов, имеющий название «Производственные запасы».
С 1 января 2001 г. в России действуют новый План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Он состоит из восьми групп, объединяющих основные виды объектов бухгалтерского учета.
На основании Плана счетов и инструкции по его применению предприятия утверждают рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), применяемых на конкретном предприятии. Например, торговому предприятию могут потребоваться субсчета к счету «Касса» для учета поступления выручки по каждому кассовому аппарату. Таким образом, в рабочем Плане счетов будут присутствовать субсчета 50.1 «Операционная касса № 1», 50.2 «Операционная касса № 2» и т.д. А на производственном предприятии такой необходимости может и не возникнуть. Зато, в отличие от торгового предприятия, в Плане счетов завода будут присутствовать такие
субсчета счета 20 «Основное производство», как 20.1 «Цех № 1» 20.2 «Цех № 2».
Двойная запись. Счет представляет собой двухстороннюю таблицу, одна сторона которой носит название «дебет», а другая «кредит». «Дебет» означает приход, поступление, увеличение, а «кредит» — возникновение задолженности, уменьшение, отток имущества.
Суть двойной записи предполагает отражение каждой хозяйственной операции как минимум по двум счетам бухгалтерского учета. Например, операция поступления денежных средств с расчетного счета в кассу означает уменьшение суммы денег на расчетном счете и увеличение наличности в кассе. Говорят, что счет «Касса» дебетуется (Д), а счет «Расчетный счет» кредитуется (К). Запись хозяйственной операции обозначается термином «проводка», «корреспонденция счетов». Таким образом, операция будет записана проводкой
Д «Касса», — К «Расчетный счет» на сумму 5000 руб.
Строение счета подразумевает наличие сальдо (остатка) и оборотов (движения по счету). Например, на счете «Касса» начальное сальдо было равно 2000 руб. Дебетовый оборот составил 5000 руб., конечное сальдо соответственно будет равно 7000 руб. Если на расчетном счете перед операцией находилось 20 000 руб., то начальное сальдо по счету «Расчетный счет» равно 20 000 руб., кредитовый оборот составил 5000 руб., а конечное сальдо 15 000 руб. На примере этой элементарной операции мы представили механизм двойной записи. Контрольная функция двойной записи заключается в том, что дебетовые обороты по всем счетам за определенный период равны всем кредитовым оборотам.
Деятельность любого предприятия начинается с проводки, дебетующей счет «Расчеты с учредителями» и кредитующей счет «Уставный капитал» на сумму взносов в уставный капитал фирмы, установленный в Уставе организации. Например:
Д «Расчеты с учредителями», — К «Уставный капитал», — 100 000 руб.
Баланс предприятия. С экономической точки зрения дебетовые остатки по счетам характеризуют актив предприятия (его имущество), а кредитовые — пассив (источники формирования имущества или обязательства предприятия). Сумма дебетовых и кредитовых остатков по счетам предприятия на фиксированный момент времени формирует баланс предприятия, т.е. соотношение имущества организации и источников его формирования. В приведенном примере в балансе предприятия на начало отчетного
периода в активе отражается задолженность учредителей в размере 100 000 руб. (дебетовое сальдо по счету «Расчеты с учредителями»), а в пассиве — кредитовое сальдо в размере 100 000 руб. по счету «Уставный капитал».
Рассмотрим изменения в балансе предприятия в ходе его дальнейшей деятельности. Например, в течение отчетного периода половина уставного капитала внесена денежными средствами на расчетный счет:
Д «Расчетный счет», — К «Расчеты с учредителями», — 50 000 руб.
На счете «Расчеты с учредителями» после этой операции останется дебетовое сальдо в размере 50 000 руб., показывающее текущую задолженность учредителей по взносам в уставный капитал организации.
Карточка счета 75 | «Расчеты с учредителями» | |
Дебет | Кредит | |
Сальдо начальное | 100 000 | |
Обороты | 50 000 | |
Сальдо конечное | 50 000 |
Таким образом, в балансе на конец отчетного периода будут отражены: в активе — задолженность учредителей в размере 50 000 руб. (дебетовое сальдо по счету «Расчеты с учредителями») и денежные средства в размере 50 000 руб. (дебетовое сальдо счета «Расчетный счет»), а в пассиве — по-прежнему кредитовое сальдо в размере 100 000 руб. по счету «Уставный капитал».
АКТИВ | на 1 января 2003 г. | на 31 декабря 2003 г. |
I. Внеоборотные активы | ||
II. Оборотные активы | ||
Дебиторская задолженность | 100 000 | 50 000 |
Денежные средства | 50 000 | |
БАЛАНС | 100 000 | 100 000 |
ПАССИВ | на 1 января 2003 г. | на 31 декабря 2003 г. |
III. Капитал и резервы | 100 000 | 100 000 |
IV. Долгосрочные пассивы | ||
V. Краткосрочные массивы | ||
БАЛАНС | 100 000 | 100 000 |
Основными разделами актива баланса являются внеоборотные активы и оборотные активы, пассива — капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. При применении метода двойной записи равенство начальных остатков и оборотов по счетам приводит к равенству конечных остатков. Таким образом, выполняется основное условие составления баланса — равенство актива и пассива.
32.5
Еще по теме Элементы метода бухгалтерского учета:
- 32.4 Элементы метода бухгалтерского учета
- Характеристика систем бухгалтерского учета и порядок разработки Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)
- Элементы метода бухгалтерского учета
- 1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- МЕТОд БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
- ФОРМЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
- Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
- Анализ организационной системы бухгалтерского учета
- Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля при подготовке и проведении аудита
- 4.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности
- 4.3. Взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения
- 2.1. Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности
- 3.3. Система методов судебно-бухгалтерской экспертизы