Элементы метода бухгалтерского учета

Дадим краткую характеристику элементам метода бухгалтерско­го учета.

Документирование. Это одна из основных отличительных осо­бенностей бухгалтерского учета. Документирование позволяет осу­ществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» обя-

зательным условием отражения хозяйственных операций в систем­ном бухгалтерском учете является оформление их первичными учетными документами, отвечающими соответствующим требова­ниям. Первичные учетные документы составляются в момент со­вершения операции.

Первичный документ — это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и явля­ется первым свидетельством происшедших фактов. Первичный до­кумент придает юридическую силу проведенной хозяйственной операции и устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими операции. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операциях может фиксироваться на разных носителях: дискетах, магнитных лентах и др. Однако пред­приятие обязано в любом случае изготавливать копии документов на бумажных носителях и предоставлять их участникам хозяйствен­ных операций и контролирующим органам по их требованию.

Движение первичных учетных документов от момента их появ­ления на предприятии до сдачи в архив после их принятия к учету и обработки принято называть документооборотом. Внутренняя регламентация хозяйствующим субъектом обработки и сроков пред­ставления первичных учетных документов называется графиком до­кументооборота. Отсутствие четкого графика или его несоблюдение может приводить к различным нарушениям требований к ведению бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта.

Основной функцией документа следует считать фиксацию и отображение информации, что позволяет обеспечить ее сохран­ность и накопление, возможность передачи во времени и про­странстве, многократное использование, возможность обращать­ся к информации после ее создания. Под сбором и регистрацией оперативных фактов понимается организованная совокупность средств и приемов по восприятию, измерению и первоначальной фиксации на различных носителях исходной информации о хо­зяйственных операциях и иных фактах хозяйственной деятельно­сти предприятия.

Оптимальный вариант организации сбора и регистрации ин­формации — автоматическая регистрация учетной информации об оперативном факте на носителе информации при помощи различ­ных средств регистрации и средств передачи и накопления инфор­мации. Однако в силу различных причин (нехватки финансовых ре­сурсов, небольших масштабов предприятия, непонимания руково­дством необходимости во внедрении высокотехнологичных средств сбора и регистрации информации и т.д.) далеко не каждое совре­менное предприятие обладает столь высокоэффективными метода­ми сбора и регистрации оперативный фактов хозяйственной дея­тельности.

Формы первичный документов по учету основных хозяйствен­ных операций (кассовых операций, учета труда, операций с основ­ными средствами и материалами) утверждены в альбомах унифици­рованных форм Госкомстата. В отдельный случаях предприятия имеют право разрабатывать формы документов самостоятельно. Обязательным условием является наличие в документе всех рекви­зитов, установленных Законом о бухгалтерском учете.

Инвентаризация. Под инвентаризацией понимается проверка соответствия фактического наличия объектов учета данным бух­галтерского учета. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции документированы и отражены в систем­ном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.

Основные задачи инвентаризации:

• вышвление фактического наличия основный средств, матери- ально-производственнык запасов (МПЗ) и денежный средств, ценный бумаг, а также объемов незавершенного производства;

• контроль за сохранностью МПЗ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтер­ского учета;

• выявление МПЗ, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

• проверка соблюдения правил и условий хранения товарно­материальный ценностей (ТМЦ) и денежный средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других объектов бухгалтерского учета;

• проверка реальной стоимости учтеннык в балансе незавер­шенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженно­сти, кредиторской задолженности и других статей баланса.

В соответствии с действующим законодательством проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предпри­ятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при выявлении фактов хищения, злоупотребления, а также порчи имущества; в случае пожара, стихийных бедствий, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) предприятия или дру­гих случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

План счетов бухгалтерского учета. Несмотря на свое многообра­зие хозяйственные факты поддаются группировке и классифика­ции. Для учета каждой группы объектов открывается бухгалтер­ский счет. Счет имеет наименование и номер, например, 50 « Кас­са», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да», 99 «Прибыли и убытки» и т.д. Счета объединяются в группы, совокупность которых представляет План счетов предприятия. В Плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго поряд­ка). Например, счет «Материалы» имеет номер 10. К нему могут быть открыты субсчета 10.1 «Сырье и материалы», 10.2 «Покупные полуфабрикаты», 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежно­сти». На каждом из субсчетов предполагается ведение аналитиче­ского учета в разрезе групп материалов, подгрупп по сортности, ка­честву, другим параметрам. В свою очередь счет 10 входит в раздел II Плана счетов, имеющий название «Производственные запасы».

С 1 января 2001 г. в России действуют новый План счетов бух­галтерского учета и инструкция по его применению, утвержден­ные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятель­ности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Он состоит из восьми групп, объединяющих основные виды объектов бухгалтер­ского учета.

На основании Плана счетов и инструкции по его применению предприятия утверждают рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических сче­тов (включая субсчета), применяемых на конкретном предприятии. Например, торговому предприятию могут потребоваться субсчета к счету «Касса» для учета поступления выручки по каждому кассово­му аппарату. Таким образом, в рабочем Плане счетов будут присут­ствовать субсчета 50.1 «Операционная касса № 1», 50.2 «Операци­онная касса № 2» и т.д. А на производственном предприятии такой необходимости может и не возникнуть. Зато, в отличие от торгово­го предприятия, в Плане счетов завода будут присутствовать такие

субсчета счета 20 «Основное производство», как 20.1 «Цех № 1» 20.2 «Цех № 2».

Двойная запись. Счет представляет собой двухстороннюю таб­лицу, одна сторона которой носит название «дебет», а другая «кредит». «Дебет» означает приход, поступление, увеличение, а «кредит» — возникновение задолженности, уменьшение, отток имущества.

Суть двойной записи предполагает отражение каждой хозяйст­венной операции как минимум по двум счетам бухгалтерского учета. Например, операция поступления денежных средств с рас­четного счета в кассу означает уменьшение суммы денег на рас­четном счете и увеличение наличности в кассе. Говорят, что счет «Касса» дебетуется (Д), а счет «Расчетный счет» кредитуется (К). Запись хозяйственной операции обозначается термином «провод­ка», «корреспонденция счетов». Таким образом, операция будет записана проводкой

Д «Касса», — К «Расчетный счет» на сумму 5000 руб.

Строение счета подразумевает наличие сальдо (остатка) и обо­ротов (движения по счету). Например, на счете «Касса» начальное сальдо было равно 2000 руб. Дебетовый оборот составил 5000 руб., конечное сальдо соответственно будет равно 7000 руб. Если на рас­четном счете перед операцией находилось 20 000 руб., то начальное сальдо по счету «Расчетный счет» равно 20 000 руб., кредитовый оборот составил 5000 руб., а конечное сальдо 15 000 руб. На приме­ре этой элементарной операции мы представили механизм двойной записи. Контрольная функция двойной записи заключается в том, что дебетовые обороты по всем счетам за определенный период равны всем кредитовым оборотам.

Деятельность любого предприятия начинается с проводки, дебе­тующей счет «Расчеты с учредителями» и кредитующей счет «Ус­тавный капитал» на сумму взносов в уставный капитал фирмы, ус­тановленный в Уставе организации. Например:

Д «Расчеты с учредителями», — К «Уставный капитал», — 100 000 руб.

Баланс предприятия. С экономической точки зрения дебето­вые остатки по счетам характеризуют актив предприятия (его имущество), а кредитовые — пассив (источники формирования имущества или обязательства предприятия). Сумма дебетовых и кредитовых остатков по счетам предприятия на фиксированный момент времени формирует баланс предприятия, т.е. соотношение имущества организации и источников его формирования. В при­веденном примере в балансе предприятия на начало отчетного

периода в активе отражается задолженность учредителей в разме­ре 100 000 руб. (дебетовое сальдо по счету «Расчеты с учредите­лями»), а в пассиве — кредитовое сальдо в размере 100 000 руб. по счету «Уставный капитал».

Рассмотрим изменения в балансе предприятия в ходе его даль­нейшей деятельности. Например, в течение отчетного периода по­ловина уставного капитала внесена денежными средствами на рас­четный счет:

Д «Расчетный счет», — К «Расчеты с учредителями», — 50 000 руб.

На счете «Расчеты с учредителями» после этой операции останется дебетовое сальдо в размере 50 000 руб., показывающее текущую задол­женность учредителей по взносам в уставный капитал организации.

Таким образом, в балансе на конец отчетного периода будут от­ражены: в активе — задолженность учредителей в размере 50 000 руб. (дебетовое сальдо по счету «Расчеты с учредителями») и денежные средства в размере 50 000 руб. (дебетовое сальдо счета «Расчетный счет»), а в пассиве — по-прежнему кредитовое сальдо в размере 100 000 руб. по счету «Уставный капитал».

Основными разделами актива баланса являются внеоборотные активы и оборотные активы, пассива — капитал и резервы, долго­срочные обязательства, краткосрочные обязательства. При приме­нении метода двойной записи равенство начальных остатков и обо­ротов по счетам приводит к равенству конечных остатков. Таким образом, выполняется основное условие составления баланса — ра­венство актива и пассива.

32.5