<<
>>

Глава 2.3. Процесс амортизации основных средств

Итак, амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования, которым признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации и определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта организацией самостоятельно.

Отныне при отнесении основных средств и нематериальных активов к амортизируемому имуществу предприятию следует исходить не из определений этих активов в бухгалтерском законодательстве, как это было до сих пор, а из определений и понятий, которые установлены ст.ст.256 - 258 НК РФ и применяются исключительно в целях исчисления налога на прибыль.

К амортизируемым основным средствам относятся основные средства, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Следует заметить, что при отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых основных средств предприятиям следует не только исходить из срока его

полезного использования (более 12 месяцев), но и принимать во внимание первоначальную стоимость приобретения. Дело в том, что к амортизируемому имуществу, не включаемому в состав основных средств, не относятся объекты основных средств, первоначальная стоимость которых менее 10 000 руб. Соответственно, к числу амортизируемых основных средств может быть отнесено только имущество, первоначальная стоимость которого превышает этот предел. Еще раз уточним, что это положение применяется исключительно в целях исчисления налога на прибыль. При отнесении имущества к основным средствам в бухгалтерском учете стоимостный критерий не учитывается.

Поэтому на практике может сложиться такая ситуация, в которой приобретаемое имущество в целях бухгалтерского учета учитывается в составе основных средств по счету 01 "Основные средства", а для целей налогообложения включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. При этом п.1 ст.322 НК РФ установлено, что для целей налогового учета по налогу на прибыль по имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.02, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества, сформированного на счетах бухгалтерского учета, вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации.

Классификация имущества для целей бухгалтерского и налогового учета представлена в таблице 2.3. А группировка имущества для целей бухгалтерского и налогового учета в таблице 2.4.

Таблица 2.3. Классификация имущества для целей бухгалтерского и налогового учета Бухгалтерский учет до 01.01.03 после 01.01.03 Характеристика Нормативн Характеристика Нормативны ый й документ документ 1. основные средства - Приложени 1. основные средства - часть П.2.1 предметы служащие более я №6 и №7 к имущества со сроком Приложения одного года, стоимостью на Правилам полезного использования, №10 к дату приобретения более №61, превышающим 12 месяцев, Положению установленной стоимости за Письмо ЦБ используемого в качестве №205-П единицу. К основным РФ от средств труда для оказания средствам, в частности, 12.05.97 услуг, управления относятся: №447, п.50 организацией, а также в o здания, сооружения, "Положения случаях, предусмотренных o оборудование и по ведению саитарно-гигиеническими, приборы, вычислительная бухгалтерск технико-эксплуатационными техника, ого учета и и другими специальными o транспортные средства, бухгалтерск техническими нормами и инструмент, ой требованиями, стоимостью в o производственный и отчетности пределах установленных хозяйственный инвентарь, в лимитов. К основным o земельные участки, Российской средствам, в частности, находящиеся в собственности, Федерации" относятся: o книги - независимо от (утв. o капитальные вложения в стоимости, Приказом арендованные основные o оружие - независимо от Минфина средства стоимости, РФ от o земля и иные объекты 29.07.98 №34н)

o объекты сигнализации, телефонизации - независимо от стоимости, не включенные в стоимость здания при строительстве;

o законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, другие объекты, относящиеся к основным средствам (если иное не предусмотрено договором аренды)

2.

малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы :

o предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

o предметы стоимостью на дату приобретения не более установленной стоимости за единицу независимо от срока их службы; *

o специальная одежда,

специальная обувь, постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; o временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;

o инвентарная тара для хранения материальных

ценностей или осуществления банковских технологических процессов по стоимости, не относимой к основным средствам;

природопользования o оружие, независимо от стоимости

2. материальные запасы - материальные ценности, не признаваемые основными средствами и используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально - бытовых нужд; • 1. нематериальные активы, к которым относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход, в частности:

права пользования земельными участками;

патенты, лицензии, "ноу- хау";

программные продукты (обеспечение);

государственная регистрация кредитной организации;

плата за брокерское место и другие. 3. нематериальные активы - которыми признаются приобретенные и (или) созданные

налогоплательщиком

результаты

интеллектуальной

деятельности и иные объекты

интеллектуальной

собственности

(исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), и способного приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в т. ч. патенты , свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Налоговый учет с 01.01.02 Характеристика Статья НК РФ 1. основные средства, которыми признаются часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией,

имущество, стоимостью менее 10.000 руб.

; ст.256, 257

1. нематериальные активы, которыми признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), и способного приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в т.ч. патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности, относятся:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

владение "ноу-хау", секретным процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В Письме ЦБ РФ от 12.05.97 №447 было указано, что в соответствии с п.45 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.94 №170 (с учетом последующих дополнений и изменений), с 1 января 1997 года предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законодательством Российской Федерации размера минимальной месячной оплаты труда за единицу не относятся к основным средствам и учитываются как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Вышеназванное Положение утратило силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 29.07.98 №34н, п.50 которого соответствует п.45 Положения, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 №170.

Статьей 5 Закона РФ от 19.06.2000 №82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" установлен в сумме 100 руб.

Таблица 2.4. Группировка имущества для целей бухгалтерского и налогового учета Показате ль Бухгалтерский учет до 01.01.03 после 01.01.03 Характеристика Норматив

ный документ Характеристика Нормативн ый

документ Группир овка имущест ва 1. Основные средства банков, в разрезе следующих подгрупп: o категория 1 - здания и сооружения;

o категория 2 - легковой Правила №61 Основные средства (кроме земли)

Земля и иные объекты

природопользования Положение №205-П автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт

(грузоподъемностью до 2 тонн), конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы оборудования; o категория 3 - оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории; o земля;

o долгосрочно арендуемые основные средства 2. Основные средства,

переданные в пользование организациям банка, в разрезе следующих подгрупп:

категория 1 - здания и сооружения;

категория 2 - легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт

(грузоподъемностью до 2 тонн), конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы оборудования;

категория 3 - оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории;

земля;

долгосрочно арендуемые основные средства

Лизинговое оборудование

Нематериальные активы

Хозяйственные материалы, в разрезе следующих подгрупп:

канцелярские принадлежности;

запасные части, включая шины для автотранспорта, а также средств вычислительной техники;

оборудование;

материалы для социально - бытовых нужд;

Материалы для упаковки денег;

Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)

Нематериальные активы

Материальные запасы:

o запасные части o материалы o инвентарь и

принадлежности o издания o внеоборотные запасы 2. Другие материалы;

Хозяйственные материалы в организациях банков, состоящих на сметном финансировании.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи (не сданные) в лизинг

Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в лизинг Показа тель Налоговый учет с 01.01.02 Характеристика Статья НК РФ Группи ровка имуще ства 1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет;

группа (дополнительная) - имущество, фактический срок амортизации которого по состоянию на 01.01.02 больше, чем срок его полезного использования, определенный на основании Постановления Правительства РФ №1 от 01.01.02. п.3 ст.258, п.1 ст.322 Предельный срок. Сроком полезного использования (см.

табл.3.5.) признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей

деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, но в тех пределах, которые установлены для конкретной амортизационной группы.

Всего амортизационных групп 10 и предельные сроки использования имущества в них колеблются от 1 до 5 лет.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ организация самостоятельно определяет срок полезного использования объекта амортизируемого имущества на дату его ввода в эксплуатацию. Срок определяется с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Классификация определяет минимальные и максимальные сроки полезного использования объектов исходя из амортизационной группы, к которой они относятся. При этом законодатель не предусматривает возможности перевода основного средства из одной амортизационной группы в другую.

В то же время пункт 1 статьи 258 кодекса говорит о том, что налогоплательщики вправе увеличить срок полезного использования основного средства после его ввода в эксплуатацию. Сделать это можно в случае увеличения срока полезного использования объекта после его реконструкции, модернизации или технического перевооружения, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое основное средство. Это означает, что если организация изначально установила максимальный срок полезного использования по конкретному основному средству, то никакого его увеличения производить не следует, даже если фактически будет увеличен срок его полезного использования.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок полезного использования не увеличился, то при исчислении амортизации бухгалтер учитывает оставшийся срок полезного использования.

Порядок определения срока полезного использования приведен в таблице 3.6.

Таблица 2.5. Срок полезного использования Показатель ПБУ 6/97(утратил силу в соответствии с Приказом Минфина РФ от 18.05.02 №45н ПБУ 6/01 (введен в действие Приказом (Минфина РФ от 18.05.02 №45н Понятие "срок

полезного

использования" Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. использования этого объекта. Порядок определения срока полезного использования - Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производи

тельностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). - Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы

проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Таблица 2.6. Определение и изменение срока полезного использования

Бухгалтерский учет Показатель До 01.01.03 После 01.01.03 Характеристика Нормативный Характеристика Нормативный документ документ Срок полезного Срок полезного использования использования определяется: п.11 определяется • по основным Приложения кредитной Порядок средствам - исходя из №6 к организацией п.6.9 определения установленных Правилам самостоятельно на Приложения срока согласно №61, дату ввода объекта в №10 к полезного действующему Указания ЦБ эксплуатацию. Положению использования законодательству норм РФ от По объектам №205-П амортизационных 12.07.2000 нематериальных отчислений на полное №821-У активов, по которым восстановление; невозможно • по определить срок

нематериальным активам - в соответствии со сроком действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов

интеллектуальной собственности, но не более срока деятельности кредитной

организации. По

предметам

нематериальных

активов, по которым

невозможно

определить срок

полезного

использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности кредитной организации. полезного

использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности кредитной организации. Возможность изменения срока полезного использования после даты ввода объекта в

эксплуатацию • основных средств - может быть увеличен в случае улучшения

(повышения) принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации;

нематериальных активов - изменению не подлежит. п.20 6/01 ПБУ • основных средств - может быть увеличен в случае улучшения

(повышения) принятых

нормативных

показателей объекта в

результате

проведенной

реконструкции,

модернизации или

технического

перевооружения

такого объекта;

нематериальных активов - изменению не подлежит. п.6.11

Приложения №10 к Положению №205-П Показатель Налоговый учет

Характеристика Статья НК РФ Порядок

определения

срока

полезного

использования • Срок полезного использования определяется:

по новым основным средствам - в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается кредитной организацией самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей;

по основным средствам, бывшим в употреблении, - определенный в соответствии с установленной Правительством РФ классификацией основных средств срок полезного использования может быть уменьшен на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного объекта у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определенный в соответствии с утвержденной Правительством РФ классификацией основных средств, кредитная организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов;

по основным средствам, выделенным в специальную группу ( В соответствии с п.1 ст.322 амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст.258 НК РФ, на 01.01.02 выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу в оценке, соответствующей остаточной стоимости этого объекта, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с 01.01.02.), - определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с 01.01.02;

по нематериальным активам - исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика. ст.258, п.12 ст.259, п.1 ст.322 Возможность изменения • основных средств - может быть увеличен в случае, если после реконструкции, модернизации или технического п.1 ст.258

срока полезного использования после даты ввода объекта в

эксплуатацию

перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство; • нематериальных активов - изменению не подлежит.

Установленная действующими нормативными актами периодичность начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам для целей бухгалтерского и налогового учета, идентична - предусмотрено ежемесячное начисление амортизации (п. 11.1, 11.3 Приложения №6 к Правилам №61, п.6.11 Приложения №10 Положения №205- П, п.2 ст.259 НК РФ, п.3 ст.272 НК РФ). Однако существуют некоторые различия в датах начала и окончания периода начисления амортизации. Как видно из таблицы 12 закрепленные Положением №205-П и НК РФ даты начала и окончания амортизационного периода идентичны, за исключением амортизации объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ. Так, если для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию (т. е. осуществления его перевода из состава капитальных вложений в момент перехода права собственности), то для целей налогового учета по вышеназванным основным средствам, амортизация начисляется с даты подачи документов на регистрацию прав на указанное имущество (т.е. в момент, когда в соответствии с п.3.1.4.3 Приложения №10 к Положению №205-П указанное имущество будет продолжать учитываться в составе капитальных вложений) (Напомним, что п.3.1.4.3 Приложения №10 к Положению №205-П ввод в эксплуатацию объектов недвижимости осуществляется на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после государственной регистрации объекта недвижимости.

<< | >>
Источник: Н. В. Кузнецова. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. 2004

Еще по теме Глава 2.3. Процесс амортизации основных средств:

  1. 11.7. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
  2. 4.1. Сущность основных средств (основного капитала) предприятия. Источники их формирования, состав и структура
  3. 4.2. Стоимость основных средств. Оценка и износ основных средств. Источники финансирования воспроизводства основных средств
  4. 4.3.Амортизация основных средств, способы ее начисления
  5. Глава 2.3. Процесс амортизации основных средств
  6. Глава 2. РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  7. 2.4. Учет амортизации основных средств
  8. Износ и амортизация основных средств
  9. 6.4. Учет амортизации основных средств
  10. 4.4. Учет амортизации основных средств
  11. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ