Экономический анализ в послеоктябрьский период

Представляется, что опыт послереволюционных мероприя­тий в данной области представляет определенный интерес, и полностью отрекаться от него не следует.

Деятельность всех промышленных, торговых, банковских, кооперативных и других предприятий и учреждений была пос­тавлена тогда под рабочий контроль. Специальным положением (1917 г.) было предусмотрено осуществление рабочего контроля за производством, куплей, продажей продуктов и сырых матери­алов, хранением их, а также за финансовой деятельностью предп­риятий.

Рабочий контроль за производством и распределением явил­ся важным шагом в демократизации управления народным хо­зяйством. Отмена коммерческой тайны, обеспечение гласности учета, контроль за хозяйственными процессами и их финансовы­ми результатами — все это явилось исходной основой для станов­ления экономического анализа. Там, где есть действенный учет и контроль, возникают и элементы экономического анализа.

Большинство счетных работников принимали активное учас­тие в рабочем контроле; они более квалифицированно, чем кто- либо другой, проводили ревизию и анализ хозяйственной дея­тельности предприятий.

В период военного коммунизма перед учетом и контролем, а следовательно, и анализом ставились задачи, связанные с сох­ранностью средств производства, имущественных и денежных ценностей, бережным их расходованием на нужды народного хо­зяйства и фронта.

Особое внимание уделяли в те годы становлению и укрепле­нию статистики, учета и контроля. Были утверждены Положение о государственной статистике (1918 г.), Основные положения по государственному счетоводству и отчетности (1920 г.), послужив­шие началом единых методологических принципов учета, ста­тистики, контроля, а по сути дела и экономического анализа.

В 1918 г. Московским областным советом народного хозяй­ства было издано методическое руководство «Как следует подхо­дить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий». Оно является первой ведомственной публикацией, непосред­ственно посвященной вопросам экономического анализа.

Важное место в те годы занимали и кооперативные организа­ции — потребительские общества и кредитные товарищества. До­революционный опыт в этой области весьма пригодился, хотя со­циально-экономическая сущность обществ и товариществ после 1917 г. стала иной.

Низовым кооперативам выделялись товарные фонды и де­нежные средства, выдавались различного рода ссуды. Бухгалтерс­кая и статистическая отчетность в соответствующих союзах пот­ребительских обществ и в союзах кредитных товариществ под­вергалась проверке, обобщению и некоторому анализу.

Опыт первых лет в области анализа хозяйственной деятель­ности кооперативов нашел отражение в книге П. Н. Худякова «Анализ баланса» [78 ], изданной в 1920 г. Она явилась первым оригинальным трудом по анализу баланса. В ней автор стремил­ся объяснить читателю «природу бухгалтерского баланса и спосо­бы анализа его». П. Н. Худяков уже хорошо представлял себе, что анализ — более высокий этап учета, нежели бухгалтерская запись отдельных хозяйственных операций и их обобщение в отчетнос­ти. Не случайно поэтому автор называет анализ «философией счетоводства».

В книге П. Н. Худякова анализировались балансы производ­ственных артелей, кредитных товариществ и потребительских обществ. Рамки анализа баланса выдерживались автором доста­точно строго, поэтому многие показатели (объем производства и реализации, себестоимость и др.) аналитическому разбору не подвергались.

С переходом к новой экономической политике (1921 г.) нача­ли восстанавливаться все отрасли народного хозяйства. Методы административного принуждения заменялись гибкими методами экономического воздействия. Вопросы хозяйственного расчета, экономического регулирования рынка и денежного обращения, борьбы с бесхозяйственностью, подготовки новых кадров хозяй­ственников приобрели исключительную актуальность.

В апреле 1923 г. опубликован Декрет В1ДИК и СНК о государ­ственных промышленных предприятиях (трестах), действующих на началах хозяйственного (коммерческого) расчета. Правления трестов руководили деятельностью всех входящих в него заведе­ний, отвечали не только за организацию производства, но и за ведение отчетности по системе двойной бухгалтерии, а равно за составление отчета, баланса, сметы, производственного плана и плана действий.

Поступавшая от промышленных предприятий отчетность со­держала сведения о выполнении производственного плана, о се­бестоимости продукции по видам изделий, о соблюдении сметы производственных расходов и др. Проверка этой отчетности и ее анализ, в пределах возможного для того времени, осуществля­лись преимущественно бухгалтерами, руководителями правле­ния и ревизионной комиссией трестов. Опыт постановки учета, контроля и анализа постоянно обобщался Центральной бухгалте­рией ВСНХ. Важное место в этом деле занимали совещания (съезды) главных бухгалтеров: за 1922 — 1926 гг. состоялось четы­ре совещания главных бухгалтеров государственных промышлен­ных предприятий.

В 1925 г. была издана конспект-программа «К анализу балан­сов и отчетов хозорганов (руководство для счетных работников)». В ней указывалось на необходимость всестороннего анализа дея­тельности промышленного предприятия, хотя балансовые пока­затели рассматривались более подробно; привлекались данные о производственной деятельности. Уже тогда был выдвинут ряд важнейших требований, созвучных тем, какие предъявляются к анализу в настоящее время. Так, отмечалась важность определе­ния норм расхода сырья, топлива, материалов и изменений этих норм. Аналогичные указания были даны по поводу заработной платы и производительности труда, а также по вопросу об ис­

пользовании оборудования, о сопоставлении фактической себес­тоимости продукции с плановой и выявлении «расхождений от­четной калькуляции со сметной». Особый раздел посвящался анализу реализации продукции и расходов, с нею связанных.

В 1926 г. вышла из печати книга А. Я. Усачева «Экономичес­кий анализ баланса», в которой излагались вопросы анализа про­мышленного производства. В ней впервые встречается такое сло­восочетание, как «экономический анализ».

Дальнейшее развитие анализ отчетов и балансов промышлен­ных предприятий получил в опубликованном Центральной бух­галтерией ВСНХ сборнике докладов и материалов «О годовом от­чете и его анализе» (1926 г.) и в «Руководящих указаниях по ана­лизу балансов и отчетов хозорганов» (1927 г.). В сферу углублен­ных исследований были включены вопросы кругооборота капи­тала и ускорения его оборачиваемости, поскольку они непосред­ственно увязывались с практическими требованиями расшире­ния производственной программы при меньших финансовых вложениях. Здесь можно назвать серию статей С. К. Татура «О скорости обращения капитала», опубликованных в журнале «Счетоводство» за 1927—1928 гг.

Достаточно активно в период нэпа осуществлялись аналити­ческие разработки деятельности предприятий и организаций потребительской кооперации.

Экономический анализ в торговле развивался поначалу нес­колько быстрее, чем в промышленности. Этому способствовали использование опыта аналитических разработок, имевшихся в дореволюционной потребительской кооперации, наличие доста­точно опытных кадров старых кооператоров, создание городских кооперативов и значительный их рост в сельской местности, об­разование районных и губернских союзов, организация Центро­союза, формирование во всех кооперативных союзах (в район­ных, городских, губернских и в Центросоюзе) большой группы работников, связанных с инспектированием, инструктировани­ем и ревизией местных кооперативов.

Инструкторы-организаторы, инструкторы-ревизоры по роду своей деятельности должны хорошо знать бухгалтерский и ста­тистический учет, свободно и экономически грамотно читать ба­лансы и отчеты, всесторонне анализировать торгово-финансо­вую деятельность кооперативных предприятий. Именно из инструкторского, ревизорского и бухгалтерского персонала ко­оперативных организаций вышли экономисты-аналитики и пер­вые научные работники в области экономического анализа.

Первые счетно-аналитические обзоры Центросоюза писал его сотрудник Н. Р. Вейцман. И не случайно, что его перу принад­лежит и первый труд по счетному анализу, изданный в 1924 г. Зна­чение работы Н. Р. Вейцмана «Счетный анализ (методы исследо­вания деятельности предприятия по данным его бухгалтерии)» велико. В ней были заложены основные исходные моменты, которые нашли свое развитие в более поздних работах по эконо­мическому анализу, хотя с позиций сегодняшнего дня она не бы­ла свободна и от существенных недостатков. Вот, например, как сам автор спустя 30 лет оценивал свой первый труд: «В этой ра­боте анализ оперативной деятельности предприятия с самого на­чала рассматривался в неразрывной связи с разбором балансовых показателей. Были сформулированы также научные позиции анализа, конечно, в весьма не совершенном еще виде. В частнос­ти, автор считал тогда обязательным для анализа один только ме­тод дедукции, не связывая его с использованием приемов индук­тивного исследования. Вместе с тем необходимо отметить, что методу сравнения, который ныне признан одним из важнейших элементов аналитической работы, в названном труде отводилось главенствующее место» [22, с. 141].

Вслед за этой книгой были опубликованы работы А. М. Яков­лева «Анализ баланса кооператива» (1925 г.), А. Я. Михеева «Руководство к анализу балансов потребительских обществ» (1926 г.) и др. Авторы этих трудов также были сотрудниками Центросоюза.

Очерк развития экономического анализа за рассматриваемый период не будет полным, если не сказать об издании на русском языке работ зарубежных авторов. Сам факт перевода иностран­ных изданий по балансоведению и анализу в то трудное время свидетельствует о том внимании, которое уделялось этой отрасли знаний. На русский язык были переведены две книги известного швейцарского кооперативного деятеля Иоганна Шера «Кальку­ляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ» (1919 г.) и «Бухгалтерия и баланс» (1925 г.); книги немецкого балансо- веда Пауля Герстнера «Анализ баланса» (1926 г.) и американского ученого Джеймса Блисса «Показатели хозяйственной деятель­ности предприятий» (1930 г.).

При переводах работ зарубежных авторов преследовалась оп­ределенная цель — критически позаимствовать иностранный опыт в данной области. И следует сказать, что некоторое влияние на формирование экономического анализа в нашей стране они оказали.

В книге профессора И. Шера «Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ» излагалась методика анали­за всех сторон деятельности потребительских обществ с исполь­зованием не только баланса и счета прибылей и убытков, но и данных статистики и торговой калькуляции. Этим И. Шер весь­ма отличался от многих балансоведов. Более того, в предисловии к своей работе он отмечал, что вопросы коммерческой выгоды не свойственны капиталистической кооперации, что потребительс­кие общества значительно отличаются от торговых предприятий, ведущих дело ради прибыли; не имея коммерческой тайны, они, мол, дают в своих отчетах полную картину своей работы.

Меньшее значение имел перевод другой книги И. Шера «Бух­галтерия и баланс». Вопросам анализа в ней отводилось незначи­тельное место. Обстоятельно рассматривалась лишь методика ис­числения кругооборота капиталов по данным бухгалтерского учета. Надо отметить, что эта методика с некоторыми корректи­вами использовалась в нашей практике в течение длительного времени.

Книга Пауля Герстнера «Анализ баланса» построена на мате­риалах публичной отчетности капиталистических предприятий. В ней автор исследовал преимущественно вопросы анализа лик­видности баланса, что было свойственно тому времени.

Вопросы анализа ликвидности баланса получили в те годы достаточно широкое распространение в книгах И. С. Аринуш- кина «К вопросу об анализе баланса», Н. А. Кипарисова «Осно­вы балансоведения» (1928 г.), Н. А. Блатова «Балансоведение» (1930 г.).

В книге Д. Блисса «Показатели хозяйственной деятельности предприятий» (1930 г.) рассмотрены финансовые и оперативные коэффициенты. Здесь была рациональной сама идея бестексто­вого, табличного анализа. Таблицы основных показателей нашли широкое применение в аналитической практике Государственно­го банка. Ими пользуются в процессе анализа хозяйственной де­ятельности промышленных, сельскохозяйственных, торговых и других предприятий.

Наиболее капитальными произведениями начала 30-х годов в области промышленного анализа были «Анализ отчета» А. Я. Локшина (1933 - 1934 гг.) и «Счетный анализ - основные приемы анализа деятельности промышленного предприятия по данным учета» Н.Р. Вейцмана (1937 г.). Если в первой работе ав­тор, возглавлявший тогда Центральную бухгалтерию ВСНХ, ог­раничился преимущественно анализом информации, содержа­щейся в отчетных таблицах, то автор второй книги существенно расширил рамки исследования.

Начало комплексного использования экономической ин­формации — первая особенность анализа в рассматриваемом периоде.

Вторая особенность состоит в том, что экономический анализ в промышленности стал приобретать проблемный характер; уг­лубленной аналитической разработке подвергались основные элементы производственного процесса. Так, индустриализация страны предопределила необходимость продолжения исследова­ний в моиографическом плане проблемы, связанной с оборачи­ваемостью оборотных средств. Ускорение их оборота расширяло возможности дополнительных капитальных вложений.

Начатая С. К. Татуром в журнале «Счетоводство» (1927— 1928 гг.) публикация статей «О скорости обращения капитала» была продолжена А. А. Афанасьевым, выпустившим книгу «Кру­гооборот капитала в предприятии» (1929 г.), и Н. С. Трифоновым, опубликовавшим в 1929 и 1930 гг. труд «О скорости оборота капи­тала в промышленности».

Проблема анализа себестоимости привлекла внимание зна­чительного числа авторов, так как рациональное использование в производственном процессе живого и овеществленного труда, выделяемых Госбанком кредитов наилучшим образом отвечало насущным задачам исторического момента. Снижать себестои­мость промышленных изделий (средств производства и предме­тов потребления) — значит непреложно соблюдать требования хозяйственного расчета, режима экономии и финансово-кредит­ной дисциплины.

В 1931—1935 гг. появилась серия монографических работ, посвященных анализу себестоимости. Наиболее заметными из них были «Основы экономического анализа себестоимости в промпредприятии» Н. Е. Колосова, его же «Методика техно-эко- номического анализа себестоимости в машиностроении», «Ана­лиз калькуляции в производстве» Б. Н. Мокшанцева, «Принци­пы организации анализа себестоимости» М. X. Жебрака.

Достаточно высокая активность отмечалась в области разви­тия анализа хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций. Торговля в рассматриваемый, период являлась, как известно, одним из важных звеньев в цепи задач, стоящих пе­ред страной. Развертывание товарооборота между городом и де­ревней требовало создания разветвленного и экономичного тор­гового аппарата. Это тем более было необходимо и потому, что торговое посредничество в первые послереволюционные годы обходилось дороже, чем в условиях капиталистической России. Вполне закономерным можно считать поэтому повышение вни­мания к анализу торговых расходов и рентабельности в торговле.

Характерным для анализа в рассматриваемом периоде было сравнение товарооборота и уровня издержек обращения с доре­волюционными данными. Это особенно широко практиковалось в отношении заготовок хлеба и сельскохозяйственного сырья. С подобным подходом к анализу можно встретиться в ведомствен­ных материалах (особенно ВСНХ и хлебозаготовительных орга­низаций) и в литературе. Так, в книге Н. Р. Вейцмана «Счетный анализ», выдержавшей к 1929 г. пять изданий, методу сравнения с дореволюционными показателями отведено значительное место.

В орбиту аналитического исследования были вовлечены все торговые расходы, в том числе и накладные, чему в немалой сте­пени содействовала и перестройка их учета. Наиболее полный анализ торговых расходов осуществлялся синдикатами, трестами и торгами. В этих организациях издержки изучались в их динами­ке, в постатейном разрезе и с подразделением на группы, в абсо­лютном и относительном выражениях.

Разрабатывалась и совершенствовалась методика анализа и в органах потребительской кооперации. Так, на первом съезде бух­галтеров первичных кооперативов Москвы и губерний (1925 г.) в числе других рассматривался вопрос и об анализе хозяйственной деятельности. Важно отметить, что съезд подчеркнул необходи­мость анализа показателей не только по организации в целом, но и по каждому предприятию в отдельности. Более того, рекомен­довалось проводить сравнительный анализ, выделяя передовые и отстающие предприятия, сопоставлять фактические затраты с ус­тановленными нормами по торговле общественного сектора.

Обстоятельный аналитический материал содержится в объяс­нительных записках к годовым отчетам Центросоюза за 1924 и последующие годы. Эти записки положили начало разработке методики внутриведомственного торгового анализа.

Серьезные требования к анализу предъявлялись и в связи с необходимостью последовательного осуществления в торговле принципов хозяйственного расчета. Большого внимания заслу­живают попытки изучения показателей рентабельности не толь­ко в целом по торговому предприятию, но и в разрезе отдельных товаров.

К рассматриваемому методу можно отнести и исследование уровня издержек обращения в зависимости от скорости оборота торгового капитала, поскольку к тому времени была обстоятель­но разработанметодика исчисления оборачиваемости.

Из наиболее интересных публикаций по анализу в торговле следует отметить книгу А. Г. Маркина-Конкина «Анализ хозяй­ственной деятельности рабкоопа и райпотребсоюза» (1928 г.).

Таким образом, в рассматриваемый период анализ хозяй­ственной деятельности промышленных и торговых предприятий получил достаточно заметное развитие. Известные сдвиги имели место и в системе Госбанка.

В данный период экономический анализ окончательно сформировался и в качестве самостоятельной дисциплины выс­ших учебных заведений. Если поначалу вопросы анализа в курсе бухгалтерского учета обособлялись в виде раздела «Анализ ба­ланса и отчета», то с начала ЗО-х годов учебными планами учет­но-экономических факультетов предусматривалась самостоя­тельная дисциплина «Анализ хозяйственной деятельности», а позднее «Теория экономического анализа хозяйственно-финан­совой деятельности». Содержанием их стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, но и комплексное исследование экономики предприятия с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. С одной стороны, это стиму­лировало научные исследования и разработку учебников в этой области, с другой — выпуск высококвалифицированных специа­листов обеспечил внедрение научно обоснованной методики анализа в практику.

Характер поставленных задач указывал на необходимость са­мого активного использования методов экономического анализа, дальнейшего совершенствования самих методов. Этому способ­ствовала и организационная перестройка в отношении методи­ческого регулирования аналитических разработок. В середине 30-х годов методическое руководство бухгалтерским учетом и экономическим анализом было сосредоточено в едином центре — Народном комиссариате финансов. В 1938 г. Наркомфин опубли­ковал Методические указания по проверке и анализу финансо­выми органами балансов и годовых отчетов предприятий, а в 1940 г. — сборник «Консультации по вопросам проверки и анали­за годовых отчетов и балансов хозорганизаций». Организующее воздействие Наркомфина сказалось не только на аналитической практике, но и на разработке теоретических проблем объединен­ными усилиями научных работников, тем более что их ряды по­полнялись в то время преимущественно бухгалтерами.

Научные исследования в области анализа продолжались как в части пополнения аналитического арсенала соответствующими методами и приемами, так и в части углубления изучения эконо­мики предприятий. Последнее нашло отражение в последующей, довольно активной дифференциации анализа по отраслям на­родного хозяйства.

Анализ хозяйственной деятельности промышленных предп­риятий приобрел строгую логическую последовательность, когда выявление условий и факторов производственного процесса ста­ло предшествовать анализу оборотных средств и финансовых ре­зультатов. При этом анализировалась и обратная связь — воздей­ствие финансового положения на выполнение производственной программы.

Эти принципы нашли полное отражение в книге С. К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприя­тий» (1940 г.). Эта работа подводила определенный итог практи­ческих и теоретических разработок в области экономического анализа деятельности промышленных предприятий за предвоен­ные годы.

В это время стали появляться публикации, посвященные ана­лизу хозяйственной деятельности отдельных отраслей промыш­ленности: станкоинструментальной, текстильной, целлюлозно­бумажной, рыбодобывающей и рыбоперерабатывающей, лесоза­готовительной и деревообрабатывающей и т.д. Общая методика анализа получила здесь свою конкретизацию применительно к условиям той или иной отрасли.

Одной из первых работ, посвященных экономическому ана­лизу в области сельского хозяйства, была книга С. И. Кобызева «Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгал­терскому отчету и балансу» (1937 г.). Особенность этой работы заключалась в том, что в ней наряду с изложением общих методо­логических основ экономического анализа, свойственных всем сельскохозяйственным предприятиям, рассматривалась методи­ка анализа работы совхозов, машинно-тракторных станций и колхозов.

В эти годы продолжалась разработка методики анализа хозяй­ственной деятельности в торговле, строительстве и других отрас­лях. Весьма обстоятельными работами в этой области были кни­ги Д. П. Андрианова «Анализ хозяйственной деятельности торго­вого предприятия» (1939 г.), М. И. Заславского и И. А. Бабкова «Анализ и ревизия хозяйственной деятельности торга» (1939 г.).

Одной из первых публикаций в строительной области была книга М. Ф. Дьячкова «Анализ баланса и отчета в строительстве» (1939 г.). Итак, в предвоенные годы экономический анализ как отрасль знаний окончательно не только сложился в общемето­дологическом плане, но и получил достаточно широкое развитие в отраслевом направлении (как по отраслям народного хозяй­ства, так и в части внутриотраслевой специализации). Более того, сложный комплекс условий и причин, определяющих хозяй­ственную деятельность предприятий различного производствен­ного профиля, органическое сочетание факторов технологичес­кого, организационного и экономического характера обусловили появление комплексного технико-экономического анализа.

Технико-экономический анализ — важный этап в развитии нашей науки; в его основе лежат конкретные аналитические спо­собы и приемы применительно к производственному профилю предприятия. Если методы анализа баланса, оборачиваемости оборотных средств всецело не зависят от анализируемого объек­та, то себестоимость, например, исследуется в тесной увязке с ор­ганизационными, технологическими и экономическими особен­ностями того или иного производства.

Особым историческим периодом выступают годы Великой Отечественной войны. Перевод мирной экономики на военные рельсы в условиях внезапности нападения, перебазирования про­мышленных и других предприятий в восточные районы страны был делом крайне сложным и трудным. Это стало возможным только благодаря высокому патриотизму всего народа.

Нужды фронта и тыла обеспечивались за счет собственного промышленного производства, по сравнению с его объемом пос­тавки союзников были минимальными. Расширенное воспроиз­водство в военный период осуществлялось за счет внутренних на­коплений, повышения производительности труда, мобилизации внутрипроизводственных резервов, снижения себестоимости.

Победа советского народа в Великой Отечественной войне вошла в мировую историю как небывалый пример единения фронта и тыла, науки и практики, массового военного и трудово­го героизма. Посильный вклад в это великое дело внесли и работ­ники экономической службы, особенно те из них, кто был непос­редственно связан с учетом, контролем и анализом производ­ственной деятельности, с изысканием резервов сокращения зат­рат, снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Значение работ по экономическому анализу себестоимости промышленной продукции, выпущенных перед войной, о кото­рых упоминалось выше, существенно повысилось. В условиях военного времени внимание к практическому использованию полного арсенала способов и приемов экономического анализа неизмеримо возросло. Всеобщий принцип — больше высокока­чественной продукции с наименьшими затратами — приобрел в военное время особое значение. Без систематического контроля и анализа хозяйственной деятельности в полной мере соблюсти этот основополагающий принцип было невозможно. Нарком- фин, а также отраслевые наркоматы издавали переработанные в соответствии с требованиями военного времени Указания по анализу балансов и отчетов. Так, Наркоматом угольной промыш­ленности была выпущена работа «Финансовое планирование и анализ работы шахты-новостройки».

Различные издательства того времени выпускали в свет спе­циальные работы по экономическому анализу. К ним относятся: И. Ганнопольский «Проверка выполнения производственного плана промышленного предприятия» (1944 г.), И. А. Шоломович «Некоторые вопросы анализа оборотных средств промышленно­го предприятия» (1942 г.) и др.

Серия работ по учету и анализу была издана в годы войны специально для хозяйственников, поскольку к руководству предприятиями пришло много новых людей, заменивших ушед­ших на фронт. Здесь можно упомянуть брошюры А. И. Сумцова «Хозяйственнику о бухгалтерском учете и анализе баланса про­мышленного предприятия» (1941 г.), Н. Р. Вейцмана «Что дол­жен знать хозяйственник о бухгалтерии и анализе баланса» (1943 г.) и др.

Переход к мирному строительству, достижение довоенного уровня и дальнейшее развитие народного хозяйства, большее внимание к экономической стороне дела, расширение подготов­ки хозяйственных, финансовых, экономических кадров - все это самым положительным образом сказалось на аналитических ис­следованиях.

Вначале перед экономическим анализом стояли и эпизоди­ческие задачи, связанные с оценкой материального ущерба, при­чиненного народному хозяйству военными действиями. Нарко­матам и ведомствам разрешалось списывать с бапансов предпри­ятий и организаций в районах, освобожденных от фашистских захватчиков, стоимость полностью разрушенных основных средств, уничтоженных и расхищенных гитлеровцами товарно­материальных ценностей. К годовому отчету за 1945 г. приклады­вались и акты о списании раздельно основных средств и товарно­материальных ценностей. Анализ годовых отчетов предусматри­вал тогда не только изучение хозяйственной деятельности, но и оценку материальных потерь, причиненных войной.

Анализ балансов промышленных и других предприятий выя­вил значительную дебиторскую и кредиторскую задолженность, увеличившуюся за годы войны в два-три раза. Расчистка этой за­долженности позволила нормализовать финансовую деятель­ность предприятий и существенно укрепить хозрасчетные отно­шения между ними.

В послевоенные годы отмечается дальнейшее развитие эко­номического анализа. Это выразилось, во-первых, в дифферен­циации анализа по отраслям народного хозяйства; во-вторых, в углублении анализа деятельности внутренних подразделений хозрасчетных предприятий; в-третьих, в разработке методик ана­лиза сводных отчетов; в-четвертых, в монографическом исследо­вании основных проблем экономического анализа и, наконец, в использовании методологии и методики экономического анали­за за пределами нашей страны.

Дифференциация экономического анализа по отраслям на­родного хозяйства, наметившаяся еще в довоенные годы, полу­чила в послевоенный период свое дальнейшее развитие. Следует подчеркнуть, что процесс дифференциации мог возникнуть и расширяться только на основе глубокой разработки общеметодо­логических проблем экономического анализа, на основе фунда­ментальных работ в важнейших отраслях народного хозяйства (промышленности, сельском хозяйстве, торговле).

В этот период наибольшее количество книг было издано по анализу хозяйственной деятельности промышленных пред­приятий. Среди них «Экономический анализ производствен­но-финансовой деятельности промышленных предприятий» И. И. Поклада (1956 г.), «Основы анализа экономики предприя­тия» С. К. Татура (1956 г.), «Оборотные средства промышленных предприятий» С. Б. Барнгольц и Д. М. Сухарева (1957 г.) и др. Но поскольку сама специфика той или иной отрасли и даже подот­расли требовала своеобразного подхода к исследованию эконо­мических показателей, то появилась и соответствующая литера­тура. Здесь можно назвать следующие работы: «Баланс станкост­роительного завода и его анализ» С. К. Татура (1946 г.), «Баланс металлургического завода и его анализ» А. И. Валуева (1954 г.), «Методика анализа производственных резервов машинострои­тельного завода» Л. Е. Сыркина-Шкловского (1956 г.) и др. Поч­ти нет такой отрасли промышленности, деятельность предприя­тий которой не подвергалась бы углубленному экономическому анализу, а методика такого анализа не находила бы достаточно подробного освещения в ведомственных изданиях, в специаль­ных книгах и журнальных публикациях.

Обращает на себя внимание тот факт, что очень много книг было посвящено балансу. Так, кроме названных, в те годы изданы работы А. И. Усатова «Баланс в управлении заводом» (1958 г.), Г. Г. Бро «Анализ баланса промышленного предприятия» (1957 г.), А. Ш. Маргулиса «Баланс промышленного предприятия» (1949 г.), Ф. Массарыгина «Как читать баланс промышленного предприятия» (1956 г.) и др.

И это не случайно, на главных и старших бухгалтеров возла­галась в то время обязанность анализировать баланс и отчет, чего в ранее действовавшем Положении (от 1932 г.) не было. На про­мышленном предприятии главный (старший) бухгалтер должен был контролировать и анализировать соблюдение норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии; анализировать ис­пользование фондов заработной платы; изыскивать резервы сни­жения производственных и управленческих расходов, укрепле­ния расчетной, платежной и кредитной дисциплины.

Повышенное внимание к анализу балансов и отчетов в рас­сматриваемый период объясняется и тем, что в 1951 г. Совет Ми­нистров СССР утвердил новое Положение о бухгалтерских отче­тах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхо­зов) и общественных предприятий и организаций (вместо Поло­жения от 1936 г.). В нем предусматривалось, кроме обобщения передового опыта организации бухгалтерского учета, всемерное укрепление хозяйственного расчета, финансово-расчетной и от­четной дисциплины, контроля рублем.

Процесс дифференциации затронул экономический анализ в сельском хозяйстве и торговле. Наиболее активная разработка методов экономического анализа велась в части совхозного про­изводства. Из работ того времени наибольший интерес представ­ляет книга С. И. Неделина «Анализ хозяйственной деятельности совхозов» (1955 г.).

Достаточно активно происходила дифференциация экономи­ческого анализа в сфере товарного обращения. Существовал ана­лиз собственно торговых предприятий, реализующих товары народного потребления, и анализ предприятий и организаций материально-технического снабжения, реализующих средства производства. Анализ торговых предприятий государственной торговли отделился от анализа предприятий потребительской ко­операции, так как последние являются многоотраслевыми хозяй­ственными образованиями, охватывающими торговлю, заготов­ки, производство, транспорт, рыболовный промысел и т. п. Поя­вились публикации, посвященные анализу хозяйственной дея­тельности предприятий «Союзпечати», книжных магазинов. Вы­делился анализ продажи аптечных товаров, обособился анализ хозяйственной деятельности внешнеторговых объединений.

Характерная особенность экономического анализа в послево­енный период — его проникновение во внутрихозяйственные подразделения хозрасчетных предприятий. Оно было обусловле­но распространением хозрасчета на все «поры хозяйственного организма». На промышленных предприятиях, например, на внутренний хозрасчет стали переводиться цехи, производствен­ные бригады и участки; элементы хозрасчетной организации производства доводились часто до рабочих мест, что находило от­ражение в личных счетах экономии, в обязательствах по увеличе­нию производительности труда, рациональному использованию машинного времени, сырья, инструментов и т. д.

Большое влияние на развитие непосредственно теории эко­номического анализа оказали монографические работы, дис­сертационные исследования, учебники и учебные пособия для высшей школы, изданные в последние доперестроечные деся­тилетия.

К ним можно отнести следующие: А. Д. Шеремет «Развитие теории экономического анализа в условиях хозяйственной ре­формы (1971 г.), М. И. Баканов, А. Н. Катаев, А. Д. Шеремет «Экономический анализ: теория, история, некоторые проблемы экономического анализа на современном этапе, перспективы со­вершенствования экономического анализа» (1976 г.), М. И. Бака­нов, А. Д. Шеремет «Теория экономического анализа» (1981 г.), «Теория экономического анализа хозяйственной деятельности» (под ред. А. Д. Шеремета, 1982 г.), С. Б. Барнгольц «Экономичес­кий анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития» (1984 г.), М. И. Баканов, А. Д. Шеремет «Теория эконо­мического анализа хозяйственной деятельности» (1987 г.), А. И. Муравьев «Теория экономического анализа» (1988 г.), И. И. Кара- коз, В. И. Самборский «Теория экономического анализа (1988 г.), «Теория экономического анализа» (под ред. В. В. Осмоловского, 1989 г.).

Таким образом, теория экономического анализа как наука и учебный курс является продуктом коллективных усилий многих ученых, каждый из которых внес свой посильный вклад.

Из перечисленных выше произведений выделяется книга М. И. Баканова и А. Д. Шеремета «Теория экономического ана­лиза». «Окончательным становлением курса экономического анализа предприятия как учебной дисциплины, — пишет действительный член Академии наук Украины Н. Г. Чумаченко, — следует считать выход в свет в 1981 г. учебника М. И. Баканова и

А. Д. Шеремета "Теория экономического анализа", в котором бьши обобщены достигнутые теоретические разработки и резуль­таты передовой практики» .

Уместно лишь заметить, что солидной базой данного учебни­ка послужила вышеупомянутая монография М. И. Баканова,

А. Н. Кашаева и А. Д. Шеремета (1976 г.).

'Павленко А. Ф., Чумаченко Н. Г. Трансформация курса «Экономичес­кий анализ деятельности предприятий». - Киев: КНЭУ, 2001. - С. 4.

Основой для многих монографических и учебных публика­ций явились диссертационные разработки проблем экономи­ческого анализа, материалы докладов на научно-практических конференциях (симпозиумах) союзного значения. Подготовка докторских и кандидатских диссертаций является по своему су­ществу такой формой научных исследований, когда высокий те­оретический уровень разработки актуальных проблем сочетает­ся с конструктированием практических рекомендаций, с их внедрением на практике. Именно таким является подавляющее большинство диссертаций по экономическому анализу, успеш­но защищенных в ученых советах высших учебных заведений и НИИ.

Внимание к диссертационным исследованиям стимулирова­лось одно время и предварительными объявлениями в местной печати (о дне и месте защиты, фамилии соискателя, теме диссер­тации). Более того, о результатах защиты обычно сообщалось в разделе «Научная хроника» (например, в журнале «Бухгалтерский учет»).

Защита диссертаций превращалась тогда часто в серьезную общедоступную дискуссию. Защита докторских диссертаций по учету и анализу многими учеными происходила в поточных инс­титутских аудиториях.

Авторы настоящего учебника, на протяжении многих лет принимавшие участи в работе ВАКа, могуч судить о достаточно высоком научном уровне кандидатских и особенно докторских диссертаций.

Важно отметить, что многие диссертационные проблемы яв­лялись объектом широких обсуждений на научно-практических конференциях. Индивидуальные исследования некоторых уче­ных проходили здесь проверку «на прочность», критические суж­дения значительно обогащали диссертационные работы.

Наиболее продуктивными, можно сказать, «этапными» были всесоюзные научно-технические совещания по проблемам орга­низации и методам экономического анализа в промышленности (1963, 1969 и в последующие годы). В качестве учредителей выс­тупили правительственные структуры союзного значения: Ми­нистерство финансов, Госбанк, Центральное статистическое уп­равление; научные центры: Всесоюзный совет научно-техничес­ких обществ, НИИ планирования и нормативов при Госплане СССР, высшие экономические учебные заведения.

О значимости таких совещаний красноречиво говорят дан­ные о составе участников этих совещаний. Например, статистика об участниках Второго научно-технического совещания такова: всего участвовали в совещании 916 человек, в том числе:

Участники совещания выступили с 142 докладами, восемь из которых - на пленарном заседании, посвященном теоретичес­ким проблемам экономического анализ, остальные — на следую­щих секциях: 1) вопросы анализа организации технического уровня промышленного предприятия, 2) экономический анализ в системе внутрихозяйственного расчета и управления, 3) анализ производительности труда, использования основных фондов, трудовых и материальных ресурсов, 4) анализ себестоимости, рентабельности и финансов предприятий.

Оргкомитет, образованный из сотрудников учредителей, про­делал большую работу по подготовке совещания. Было издано шесть томов развернутых тезисов пленарных и секционных док­ладов общим объемом 80 печатных листов и развернутый проект рекомендаций совещания. Эти материалы, врученные участни­кам совещания, послужили основой для широкой дискуссии на пленарном и секционных заседаниях.

Важно отметить и то, что значение и актуальность проведен­ного совещания проявились и в том. что большинство докладов вошло в сборник материалов Второго всесоюзного научно-техни­ческого совещания по экономическому анализу, изданный зна­чительным тиражом в 1972 г. под редакцией первого заместителя ЦСУ при Совете Министров СССР профессора Л. М. Володар­ского.

Обсуждение проблем, связанных непосредственно с развити­ем и совершенствованием экономического анализа, на столь вы­соком уровне проявилось в течение рассматриваемого периода и на всесоюзных научно-практических конференциях, посвящен­ных комплексным проблемам - совершенствования учета, ана­лиза и контроля на предприятиях в условиях полного хозяйствен­ного расчета.

В качестве примера здесь можно привести конференцию, состоявшуюся в конце 1988 г. Ее учредителями выступили Прав­ление союза научных и инженерных обществ СССР, Государ­ственный комитет СССР по народному образованию, Министер­ство финансов СССР, Государственный Комитет СССР по статистике, Всесоюзное экономическое общество, МГУ им. Ло­моносова и Московский финансовый институт.

Экономическому анализу на этой конференции было посвя­щено 105 докладов, которые касались не только промышленнос­ти, но и других отраслей народного хозяйства (строительства, аг­рарно-промышленного комплекса, торговли и др.). Кроме того, в период конференции был проведен обществом «Знание» РСФСР и Московским Домом научно-технической пропаганды семинар «Экономический анализ в условиях новых форм хозяйствования» (22 доклада).

Рассмотрение проблем экономического анализа на столь вы­соком уровне сочеталось с очень важной и кропотливой работой на местах, которую вели общественные бюро и группы экономи­ческого анализа (ОБЭА). Только на предприятиях Министерства машиностроения по неполным данным (по 91 предприятию) ак­тивно работало 100 общественных бюро и групп экономического анализа, объединявших в своих рядах 11 тысяч экономистов-об- щественников. Обобщая производственный опыт передовых рабочих, профессиональные знания инженерно-технического персонала, экономисты-общественники добивались крупных ус­пехов в совершенствовании технологических процессов на пред­приятиях, экономии производственных затрат, повышении каче­ства выпускаемой продукции и снижении ее себестоимости.

В 1969 г. был проведен общественный смотр работы бюро экономического анализа, о результатах которого доложил на пле­нарном заседании Второго всесоюзного научно-технического со­вещания председатель оргкомитета по общественному смотру, за­меститель министра машиностроения Г. Г. Сотников. Только внедрение рекомендаций ОБЭА по работам, присланным на смотр-конкурс, сообщил он, обеспечило экономический эффект в сумме 8 млн руб. В целом по народному хозяйству экономичес­кий эффект деятельности общественных бюро и групп экономи­ческого анализа исчислялся сотнями миллионов тогдашних рублей.

11.4.