<<
>>

Экономический анализ в период перехода к рыночным отношениям

Перестройка хозяйственного механизма и его ориентация на ры­ночные отношения требуют пересмотра традиционного понима­ния многих важных экономических категорий, а в отдельных слу­чаях — наполнения их совершенно иным смыслом и практичес­ким содержанием.

Объективные процессы децентрализации систем управления народным хозяйством и его отраслями, перенесения центра тя­жести на микроуровень, непосредственно к процессам производ­ства и обмена, связаны с возникновением альтернативных и рав­ноправных форм собственности и составляют необходимое усло­вие формирования рыночных отношений,

В новых условиях возникает настоятельная необходимость приведения в соответствие всех элементов формирующейся сис­темы управления с адекватными ей методами хозяйствования, важнейшим из которых выступает коммерческий расчет.

Появление (восстановление) этой экономической категории диалектически обусловлено и практически оправдано, так как она в целом отражает суть происходивших во времена нэпа и се­годня изменений в нашей экономике, когда требование соизме­рения размеров вложенных средств с финансовым результатом их вложения превращается в главенствующее.

Такая постановка вопроса вовсе не означает полного отказа от накопленного теоретического потенциала и практического опыта использования такого метода, как хозяйственный расчет, хотя следует признать, что многие его теоретические положения излишне заидеологизированы и схоластичны, а практические ре­зультаты внедрения форм и моделей весьма неутешительны. По сути, это были не формы и модели хозяйственного расчета как такового, а лишь алгоритмы распределения и перераспределения прибыли.

Таким образом, практика хозрасчета не охватывала основно­го этапа — получения прибыли и ее стимулирования - и потому не обеспечивала реализации провозглашенных теорией принци­пов хозяйственного расчета. Поэтому с полным основанием можно сказать, что практика существовавшего ранее хозяйствен­ного расчета, ориентированная на монопольную форму собственности, централизацию управления, жесткую систему планирования и, как следствие, отсутствие рынка в его изначаль­ном понимании, по существу, являлась детищем командно-адми­нистративной системы управления и в определенной степени служила ее интересам.

Сфера использования рационального начала хозяйственного расчета ограничена макроуровнем, необходимостью государ­ственного регулирования в целях обеспечения сочетания эконо­мических интересов субъектов различных форм собственности в процессе расширенного воспроизводства.

Особенность анализа коммерческой деятельности в условиях рыночных отношений — существенное изменение его задач и функций, что влечет за собой изменение его методологии и мето­дики. С ориентацией производственной, посреднической и дру­гих видов деятельности на требования как внутреннего, так и внешнего рынка возникают совершенно новые, не традицион­ные для нашей хозяйственной практики задачи, реализуемые в рамках маркетинговой деятельности предприятия. Необходимо отметить двойственный характер применяемых в маркетинге ме­тодов и приемов анализа.

С одной стороны, анализ коммерческой деятельности выс­тупает как средство реализации функций маркетинга, с другой — как функция управления маркетинговой деятельностью в це­лом. В первом случае применяется методический аппарат для анализа внутренней и внешней среды, в которой функциониру­ет предприятие, анализа рынков, производителей сырья и пот­ребителей, конкурентоспособности продукции, предоставляе­мых услуг, спроса и сбыта, формирования ценовой политики и т. д. Во втором — сопоставляются затраты на содержание марке­тинговой службы и влияние результатов ее функционирования на формирование прибыли. Результаты данного анализа пред­ставляют собой часть аналитических разработок, осуществляе­мых в рамках анализа всей хозяйственной деятельности пред­приятия.

Существенное расширение состава субъектов анализа связа­но также с формированием рынка услуг и появлением целого ря­да нетрадиционных для нашей экономики финансово-кредит­ных институтов (инжениринговых, консалтинговых, лизинговых и факторинговых и др.). Как известно, услуги обладают всеми признаками товара, имеют общественную потребительную стои­мость и потребляются посредством обмена. Таким образом, объ­ектом анализа могут служить все этапы жизненного цикла сферы услуг, а при предоставлении отдельных из них, например консал­тинговых, — основным средством их создания.

Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуа­ций как коммерческой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях наибольшее значение приобре­тает оперативный или ситуационный коммерческий анализ. Осо­бенность ситуационного анализа — его комплексность, что поз­воляет по состоянию на определенную дату оценить характер из­менений на рынке, позитивные и негативные результаты финан­совой деятельности, своевременно сформировать рекомендации и выводы для разработки тактики маркетинга и текущих планов предприятия.

Ситуационный анализ коммерческой деятельности основан на компьютерной технологии обработки оперативных информа­ционных массивов. Режим представления результатов ситуаци­онного анализа — запросный и построен на основе ответов по за­ранее определенной аналитической программе, состоящей из от­дельных блоков, характеризующих состояние рынков, экспорт­но-импортных операций, состав покупателей и конкурентов, состояние внутренней и внешней среды, цен и ценовой полити­ки, товародвижения и сбыта, спроса и сервисных услуг. Это поз­воляет оперативно управлять маркетинговой деятельностью предприятий.

Результаты оперативного анализа используются также на уровне отдельных функциональных служб предприятия. Эта ин­формация не содержит всего комплекса аналитических показате­лей и в этом смысле является строго ориентированной и фраг­ментарной. В то же время эти информационные массивы могут быть более детализированными и потому не дублирующими си­туационный анализ коммерческой деятельности.

Ясно, что проведение ситуационного и оперативного анализа коммерческой деятельности предъявляет повышенные требова­ния к информационному обеспечению, состав которого в суще­ственной мере изменяется. Эти изменения коснутся как макро-, так и микроуровня.

В новых условиях следует ожидать значительного сокраще­ния поступления отчетных данных с микроуровня на макроуро­вень. Этому процессу будет способствовать коммерческая тайна, которая уже фактически имеет место на ряде совместных и част­

ных предприятий, ассоциаций, акционерных обществ, коопера­тивов и др.

Развитие информационной базы анализа на микроуровне бу­дет, на наш взгляд, иметь обратную тенденцию, его состав в суще­ственной мере расширится. Если раньше он на 80% определялся действующей системой бухгалтерского учета и отчетности, то те­перь это соотношение изменится за счет увеличения удельного веса внеучетных источников информации, характеризующих состояние внешней среды: рынков товаров и услуг, их конкурен­тоспособности, процентных ставок и котировки валюты, уста­навливаемых государственными, коммерческими банками, рын­ка услуг и рабочей силы и др. Создание комплексных автомати­зированных информационных систем коммерческой информа­ции — задача весьма сложная, но, как показала международная практика, вполне осуществимая.

Важная функция маркетинга — ценообразование и определе­ние ценовой политики. Кроме калькуляции себестоимости това­ров и услуг с учетом средней нормы прибыли, ценовая политика определяется на основе анализа коммерческой деятельности, что в конечном счете влияет на уровень договорных цен. Особен­ность формирования договорных цен — использование системы коммерческих поправок к цене, количественное значение кото­рых зависит от конкретных условий договора. Вместе с тем при окончательном согласовании договорных цен возможна их кор­ректировка в зависимости от результатов ситуационного анализа коммерческой деятельности на момент подписания контракта или договора. Существенное влияние при этом оказывают фи­нансовое положение и платежеспособность предприятия, состо­яние «портфеля заказов» и другие факторы. В отдельных случаях договорные цены могут быть убыточные, если это целесообразно для предприятия по причинам объективного характера.

Коммерческие и договорные цены формируются, как выше уже указывалось, с помощью приемов и методов коммерческой калькуляции, которая также становится важнейшей функцией маркетинговой деятельности. Таким образом, между анализом коммерческой деятельности и коммерческой калькуляцией су­ществует прямая и обратная информационная и методологичес­кая связь.

Коммерческая деятельность в нынешних условиях приобре­тает многоплановый характер. Она предполагает тесное взаимо­действие всех коммерческих служб предприятий, включая марке­тинговую.

В этих условиях анализ коммерческой деятельности стано­вится важной функцией менеджмента. Умело организовать ана­литическую работу на предприятии — значит обеспечить синтез аналитической информации как отдельных функциональных служб, так и служб менеджмента. Поэтому не случайно организа­ционная структура иностранных фирм предусматривает обособ­ление аналитических служб (центральное аналитическое бюро), результатов всех практикуемых видов анализа (ретроспективно­го, оперативного, ситуационного и перспективного).

Все это требует подготовки высококвалифицированных спе­циалистов в области анализа коммерческой деятельности и ком­мерческой калькуляции, сочетающих в себе умение выполнять комплексные работы учетно-аналитического, валютно-финансо­вого, технико-производственного, сбытового и исследовательс­кого характера. Эти требования и определяют сегодня квалифи­кационный уровень менеджера.

Особой задачей экономического анализа в современных ус­ловиях является исследование коммерческого риска. Затратный метод, существовавший ранее, административно-командное уп­равление, широко распространенная практика дотирования убы­точных предприятий заменяются гибкой коммерческой систе­мой, действительно связанной часто с конкурентной непредска­зуемостью, со значительным коммерческим риском. В экономи­ческих структурах развитых капиталистических государств име­ются специальные научно-исследовательские подразделения, разрабатывающие методику анализа коммерческого риска.

Коммерческий риск в условиях рыночной экономики — кате­гория объективная, доставляющая массу хлопот предпринимате­лям, ведущим хозяйственно-финансовую деятельность при лю­бой форме собственности. Преодолеть возникающие трудности с наименьшим риском можно при двух непременных условиях: во-первых, с помощью организации тщательного анализа зат­рат живого и овеществленного труда, регулярного учета, контро­ля и анализа себестоимости в процессе производства и реализа­ции продукции (промышленного и потребительского назначе­ния).

Здесь первостепенная роль принадлежит производственной и торговой калькуляции. Именно она должна превратиться в на­дежную лоцию, которая поможет проложить верный курс в море свободной экономики [9]. Пока действующая практика свобод­ного ценообразования меньше всего опирается на точные каль­куляционные расчеты в промышленности, сельском хозяйстве и торговле. Наблюдающийся ценовой беспредел, свободная «нак­рутка» цен во многом порождаются крайним ослаблением, а по­рой и полным отсутствием контроля и анализа со стороны обще­ства за процессом ценообразования;

во-вторых, кардинальной перестройкой анализа потреби­тельского спроса в условиях либерализации цен. Изучение потре­бительского спроса всегда являлось слабым местом нашей эконо­мики. Централизованное фондирование, сложная система управ­ления товарными потоками, многозвенная система прохождения любого товара делали его путь от производителя к потребителю поистине «тернистым». Международный подход, мировой стан­дарт, мудро выраженный в формуле «Aus den Haenden in den Mund» («из рук производителя в рот потребителя»), сплошь и рядом нарушался.

Только решительное расширение производства и выпуска то­варов, наполнение прилавков продуктами питания и другими то­варами первой необходимости могут вывести рыночную эконо­мику на принципиально новый путь развития. Иначе — товарный дефицит, а порой и товарный голод, порождающий безудержную спекуляцию и «ценовой беспредел».

Мероприятия по преобразованию форм собственности, в первую очередь приватизация торговых предприятий, должны предусматривать решение не только организационных вопросов, т. е. как и кому передать магазин или кафе, но и экономических, направленных на создание отвечающих новым требованиям сис­тем учета, контроля, анализа и планирования. При этом надо учитывать, что особенностью коммерческой деятельности любо­го предприятия в условиях формирующегося рынка, а надо пола­гать, и в дальнейшем - и это показал опыт создания кооперати­вов, малых предприятий, товариществ и обществ с ограниченной ответственностью — будет универсализация видов деятельности, а следовательно, и объектов экономического управления. Это, несомненно, должно найти свое отражение как в структуре мар­кетинговых служб, так и в составе функциональных задач всей коммерческой деятельности торговых предприятий, естественно, при достаточном товарном обеспечении.

Содержательный и хронологический аспекты процесса уп­равления коммерческой деятельностью позволяют выделить его основные этапы - предварительный, оперативный и заключи - тельный, тем самым классифицировать виды анализа коммерчес­кой деятельности в соответствии с этими признаками. Учитывая, что управление коммерческой деятельностью представляет собой синтетический процесс, следует указать, что на практике виды анализа вряд ли могут существовать обособленно друг от друга, так сказать, в «чистом» виде. Вместе с тем понимание методоло­гических особенностей различных видов анализа чрезвычайно важно для организации коммерческой работы на предприятии.

Рыночные отношения, как известно, характеризуются дина­мичностью конъюнктуры внешней и состоянием внутренней среды предприятия. Поэтому усиление роли и значения в бли­жайшем будущем оперативного управления и, как следствие, 'оперативного анализа представляется вполне очевидным.

Предпосылкой оперативного анализа на предприятии явля­ется использование компьютерных технологий сбора, обработки и хранения оперативной экономической информации. Факт су­щественного отставания торговли страны от общепринятых стандартов компьютеризации общеизвестен и не требует допол­нительной констатации. Отсюда нерешенность задачи оператив­ного учета товарной реализации в розничной торговле, что, в свою очередь, является наиболее существенным фактором, сдер­живающим внедрение в практику методов оперативного анализа управления.

Одним из важнейших условий организации оперативного анализа (как и ретроспективного, и прогнозного) является проч­ная, унифицированная информационная база. В дореволюцион­ной России, как отмечалось выше, такая база отсутствовала. Иное положение сейчас. Министерством финансов РФ разрабо­таны и утверждены План счетов бухгалтерского учета финансо­во-хозяйственной деятельности организаций, единые формы бухгалтерской отчетности. Они введены в действие и рекоменду­ются для всех организаций (кроме банков и бюджетных учрежде­ний), включая предприятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и предприятий, полностью принадле­жащих иностранным инвесторам. А позднее приказом Министе­рства финансов РФ было утверждено Положение о бухгалтер­ском учете и отчетности.

Обобщив некоторый опыт аналитических разработок, имев­ших место в царской России, довольно развитую теорию и бога­тую практику анализа послереволюционного развития (освобо­див их от ненужной идеологизации), можно серьезно продвинуть вперед все проблемы экономического анализа. Полагаем, что их можно решать, начиная не «с чистого листа».

Не следует отказываться и от плодотворного содружества с учеными бывших стран социалистического содружества. Оно ка­салось многих теоретических вопросов, решаемых совместно, практических контактов и обменов; издания произведений на­ших авторов на иностранных языках и перевода книг зарубежных коллег на русский язык. Тем более не следует нарушать прочные научные связи, установившиеся за долгие годы с научными и практическими работниками стран СНГ.

Традиционные и особенно математические методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности с применением персо­нальных компьютеров и более сложных электронно-вычисли­тельных систем пригодны для всех времен и народов.

В постсоветский период активно велась и литературная рабо­та. Продолжают издаваться теоретические и отраслевые аналити­ческие работы.

Отметим здесь лишь некоторые из них: Н. А. Русак, В. И. Стра- жев «Анализ хозяйственной деятельности в промышленнос­ти» (1998 г.), Д.А.Ендовицкий «Анализ и оценка эффективности инвестиционной политики коммерческих организаций» (1998 г.),

В. В. Глуков, А. Н. Кобышев, В. В. Козлов «Ситуационный ана­лиз» (1999 г.), В. В. Андрейчиков, О. Н. Андрейчикова «Анализ, синтез, планирование решений в экономике» (2000 г.), В. В. Ко­валев, О. Н. Волкова «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» (2000 г.), А. Н. Богатко «Основы экономического анализа инвестиционных проектов» (2000 г.), Л. Е. Едсовский «Теория экономического анализа» (2001 г.), Л. В. Донцова «Комп­лексный анализ бухгалтерской отчетности» (2001 г.), А. Д. Шере­мет «Теория экономического анализа» (2002 г.) А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев «Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций» (2003 г.),.

К этому следует добавить и то, что в странах с развитой ком­мерческой экономикой учебники по теории анализа отсутствуют, учебники и монографии, посвященные комплексному экономи­ческому анализу хозяйственной деятельности предприятий, нам тоже не встречались.

Об этом свидетельствуют сами западные ученые. Так, извест­ный французский профессор Жак Ришар по этому поводу пишет следующее: «Долгое время на Западе, да и теперь еще, анализ хо­зяйственной деятельности предприятия часто ограничивался ана­лизом финансового состояния, т.е. в основном сводился к изуче­нию рентабельности и платежеспособности предприятия. Рос­сийский читатель, пожелавший приобрести в США или во Фран­ции книгу по экономическому анализу деятельности предприятия, не найдет ее; зато он обнаружит там изобилие изданий по анализу финансовой деятельности, которые все, используя очень похожие схемы, увлеченно трактуют рентабельность и платежеспособность, отводя очень скромное место изучению других показателей оцен­ки результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Между тем, такое ограничение анализируемой картины все чаще вызывает оживленную критику со стороны различных за­падных специалистов.

Думаю, — продолжает Ж. Ришар, — что в новом международ­ном контексте по управлению предприятиями необходимо от­дать предпочтение всестороннему подходу к обучению, при кото­ром анализ финансовой деятельности не будет отделен от других аспектов экономического анализа и составит с ним гармоничное целое» [55, с. 7-8].

Наблюдая активное стремление перевести бухгалтерский учет и отчетность на международные стандарты, надо не забывать, что есть и русские стандарты, которые следовало бы отнести к числу международных.

* * *

Краткий исторический очерк о развитии экономического анализа в нашей стране следует завершить упоминанием о созда­нии научных школ при крупных высших учебных заведениях, межвузовских учебно-методических объединениях (УМО), меж­дународной ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество», в круг творческих интересов которых входит и экономический анализ.

Наиболее существенный вклад в разработку проблем теории и практики экономического анализа внесли научные школы, соз­данные в прошлом веке и действующие в настоящее время при МГУ им. М. В. Ломоносова (школа С. К. Татура и А. Д. Шереме­та), при Финансовой академии при Правительстве РФ (в прош- лом школа С. Б. Барнгольц и Б. И. Майданчика; сейчас школа М. В. Мельник и В. Г. Гетьмана), Институте экономики промыш­ленного производства АН УССР (школа Н. Г. Чумаченко), Санкт- Петербургском государственном университете экономики и финансов (школа А. И. Муравьева), Российском государствен­ном торгово-экономическом университете (школа М. И. Бакано­ва) и др.

Учебно-методические вопросы, касающиеся учетно-эконо­мических дисциплин (учебные планы, программы, учебники и др.) в прошлом решались Министерством высшего образования СССР, при котором создавались соответствующие комиссии. Та­кой централизованный порядок управления действовал до пос­ледней четверти прошлого столетия. И только позднее была про­изведена необходимая децентрализация, заключающаяся в соз­дании при ведущих вузах учебно-методических объединений, обеспечивающих привлечение к этой важной работе более широ­кого круга научных работников. Так, при Московском финансо­вом институте было создано учебно-методическое объединение по специальностям: финансы и кредит; бухгалтерский учет, конт­роль и анализ хозяйственной деятельности (в настоящей редак­ции — Учебно методическое объединение вузов Финансовой ака­демии при Правительстве РФ по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»). Много лет этим объединением успешно руководит ректор Финансовой академии профессор А. Г. Грязнова.

Особого внимания заслуживает Международная ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», созданная в 1989 г. Дан­ная Ассоциация признана в России и за рубежом как объедине­ние ученых и практиков бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита (со дня основания президентом ассоциации яв­ляется заведующий кафедрой МГУ им. М. В. Ломоносова про­фессор А. Д. Шеремет).

Целями и задачами, как прописано в положении о «Содруже­стве», являются:

1) содействие развитию бухгалтерского учета, экономическо­го анализа и аудита; участие в подготовке и создании норматив­но-правовых актов, регулирующих бухгалтерскую и аудиторскую деятельность; организация взаимодействия с органами законода­тельной и исполнительной власти Российской Федерации по вопросам, касающимся профессиональной деятельности членов Ассоциации;

2) содействие интеграции Российской Федерации в мировое экономическое сообщество, внедрение в практику экономичес­кой деятельности всемирно признанных правил, нормативов и стандартов финансового учета отчетности;

3) содействие научным исследованиям в области образования в сфере экономики, управления, права, бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита; внедрению научных исследова­ний в практику;

4) совершенствование процесса подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и аудиторов в соответствии с между­народными стандартами образования и программой реформиро­вания бухгалтерского учета и аудита в России;

5) осуществление связей с ассоциациями бухгалтеров и ауди­торов стран — членов СНГ, зарубежных стран и неправитель­ственными организациями по вопросам реформирования бухгал­терского учета, анализа и аудита;

6) Повышение квалификации профессиональных бухгалте­ров и аудиторов; оказание им помощи при продлении и обмене квалификационных аттестатов;

7) осуществление программы проверки качества аудиторской деятельности аттестованных аудиторов — членов Ассоциации, по результатам которой участникам выдаются специальные серти­фикаты качества аудиторской деятельности;

8) участие в работе международных объединений, организа­ция множественных международных и всероссийских конферен­ций и семинаров по проблемам учета экономического анализа и аудита;

9) участие в разработке законов, стандартов и других норма­тивных документов по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту.

Важно отметить, что многие из перечисленных задач решают­ся в органической увязке с проводимыми «Татуровскими чтения­ми», посвященными одному из родоначальников науки — анализ хозяйственной деятельности (в июне 1904 г, состоялись 32-е «Та- туровские чтения»). Это редкий случай, когда благодарные уче­ники довольно длительное время чтут память своего учителя и стараются помнить о нем не только возложением цветов, но и конкретными делами на пользу Отечества.

<< | >>
Источник: Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д.. Теория экономического анализа. Учебник. / Под ред. М. И. Баканова. — 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика— 536 с: ил. 2005

Еще по теме Экономический анализ в период перехода к рыночным отношениям:

  1. 1.6. Основные этапы развития экономической теории
  2. 3. Экономическая и социальная функции занятости
  3. Глава 8. Теории мирохозяйственных связей и экономическая геополитика
  4. 25.4. Упущенные возможности экономических трансформаций при внедрении рыночных отношений в России
  5. Экономический анализ и управление организацией
  6. Экономический анализ в период перехода к рыночным отношениям
  7. Равновесие и экономический рост. Модели равновесного экономического роста
  8. Развитие российской социологии управления в довоенный период
  9. § 3. Причины .и условия преступности в России в период перехода к рыночной экономике
  10. § 3. Особенности развития конституционного законодательства в переходный период
  11. 4.2. Развитие науки трудового права в советский и постсоветский периоды
  12. 3.3. Экономические и юридические институты
  13. 3.1. Методы сравнительной рейтинговой оценки и анализ ин­вестиционной деятельности хозяйствующего субъекта
  14. 15.2. Технологии автоматизированного учета и финансового анализа
  15. 8.4. Некоторые основные формы экономического поведения
  16. 4.3. Экономические методы управления
  17. 7.4. Метод функционально-стоимостного анализа
  18. 2. ОСНОВЫ, ТЕХНИКА И ПРАКТИЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА ПРИ ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
  19. 1.8.5. Функционально-стоимостной анализ