<<
>>

Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами

Налоговые агенты в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок налог на доходы физических лиц исчисляют :

по налоговой ставке 13% - в отношении доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

по налоговой ставке 30% - в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом:

по окончании налогового периода - если договор, заключенный с налогоплательщиком, действовал в течение всего налогового периода;

в течение налогового периода - при осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения налогового периода либо в случае окончания действия срока договора.

Во втором случае налог уплачивается с доли дохода, определяемого согласно комментируемой статье, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств.

Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Налоговые агенты исчисляют и удерживают налог ежемесячно при выплате суммы дохода, то есть налогоплательщику выплачивается доход уже за минусом налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты определяют налоговую базу и суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговый агент - источник выплаты дохода не может передавать полномочия налогового агента другим лицам.

Если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика суммы налога, он обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом и о сумме задолженности налогоплательщика в налоговый орган. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком на основании налоговой декларации

Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, исчисляет и уплачивает налог, если налоговый агент не производил расчет налоговой базы и суммы налога, а также если сделки купли-продажи ценных бумаг осуществлялись между физическими лицами. Порядок определения налоговой базы и суммы налога налогоплательщиком аналогичен действиям налогового агента. Налоговый расчет налогоплательщик осуществляет в декларации, к которой прилагаются соответствующие документы, подтверждающие совершение операций с ценными бумагами и право на вычеты, и заявление о предоставлении вычетов.

Если в течение налогового периода операции купли-продажи ценных бумаг осуществлялись через нескольких налоговых агентов и необходимо пересмотреть налоговую базу по совокупности всех сделок, то налогоплательщик осуществляет перерасчет своих налоговых обязательств в налоговой декларации.

К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие совершение налогоплательщиком таких операций, право на вычеты, уплату налога, а также заявление о предоставлении вычетов.

Следует учитывать, что в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами с 1 января 2007 г., налогоплательщик не вправе выбирать, какой из вычетов он может получить по таким операциям. Налогоплательщик может получить вычет только в размере произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.

Пример 11. Налогоплательщик в 2000 г. приобрел акции акционерного общества в количестве 1000 штук. Стоимость этих акций составила 10 000 руб.

20 декабря 2007 г. он продал эти акции по договору купли-продажи за 150 000 руб. Налоговая база в данном случае определяется за вычетом фактически произведенных расходов и составит 140 000 руб. (150 000 руб. - 10 000 руб.).

По окончании 2007 г. налогоплательщик самостоятельно осуществляет расчет налоговой базы и суммы налога в налоговой декларации. Ее нужно представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2008 г.

Уплата налога с дохода от реализации акций производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 228 НК РФ.

Если налоговым агентом в отношении доходов налогоплательщика по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок налоговая база и сумма налога исчислены, но налог не был удержан, то налоговый агент обязан направить в налоговый орган сведения о доходах по форме 2-НДФЛ о невозможности удержания налога у источника выплаты дохода. В этом случае уплата налога осуществляется налогоплательщиком на основании налогового уведомления, которое вручает ему налоговый орган. При этом налогоплательщик обязан заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и представить ее в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Внимание! Согласно ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, обязаны декларировать указанные доходы в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Поэтому налогообложение доходов от реализации ценных бумаг и уплата налога с таких доходов у источника выплаты не освобождают налогоплательщика от подачи налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

<< | >>
Источник: В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц. 2007

Еще по теме Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами:

  1. 1.5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
  2. Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами
  3. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентамиКомментарий к статье 226
  4. § 3. Правовой статус налоговых агентов
  5. § 3. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений
  6. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  7. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  8. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
  9. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  10. 4.3. Оптимизация НДС налоговыми агентами
  11. 1.3. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ, ИХ СТРУКТУРА И СУБЪЕКТЫ