<<
>>

Непризнание рекламных расходов в целях налога на прибыль при отсутствии роста выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

Данная ошибка возникает из-за желания избежать споров с налоговыми органами, которые напрямую связывают расходы на рекламу с доходом от продаж. По их мнению, эта зависимость должна соблюдаться в деятельности компании, и если при проведении рекламной кампании не произошло роста выручки от реализации продукции, то затраты на рекламу не являются экономически обоснованными и не должны признаваться для целей исчисления налога на прибыль.
Однако согласно гл. 25 Налогового кодекса, основным условием признания затрат является направленность их на получение дохода, а не возникновение дохода от конкретных расходов.

Существует Письмо МНС России от 27 сентября 2004 г. N 02-5-11/162@, которым можно воспользоваться для подтверждения своей правоты в этом вопросе, где говорится, что возникновение доходов в результате осуществления каких-либо расходов не является условием для признания таких расходов в налоговом учете.

Отсутствие раздельного учета нормируемых и ненормируемых рекламных расходов

Как известно, в целях налогообложения прибыли рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые в соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса. Подробно об этом говорится в разд. 1 и 2 настоящей главы. Для недопущения превышения предельного размера, установленного Налоговым кодексом (1% от выручки), необходимо вести раздельный учет рекламных расходов. Такой учет необходим также еще по одной причине. Нормируемые рекламные расходы могут превысить предельный размер в I квартале отчетного года, когда выручки предприятия недостаточно. Однако по итогам полугодия, 9 месяцев или отчетного года, когда выручка формируется накопительно, нормируемые рекламные расходы могут оказаться в пределах нормы, и организация сможет учесть всю сумму в целях налогообложения. Для этого нужно производить расчеты предельного размера ежеквартально и сопоставлять с уже учтенной суммой рекламных расходов ранее.

Если этого не делать и ограничиться тем, что не учесть сверхнормативную сумму рекламных расходов в отчетном периоде согласно п. 44 ст. 270 Налогового кодекса, то, возможно, тем самым организация необоснованно переплатит в бюджет налог на прибыль, что, несомненно, обидно.

Пример. Организация в январе 2007 г. заключила договор с почтовой службой на услуги по безадресной рассылке каталогов с рекламой своих товаров на сумму 50 000 руб., НДС не облагается. Почтовая служба исполнила обязательства по данному договору в марте 2007 г. и представила акт на оказанные услуги на сумму 50 000 руб., НДС не облагается. Выручка организации без НДС за I квартал 2007 г. составила 1 000 000 руб.

Поскольку почтовые услуги по рассылке рекламных каталогов являются нормируемыми, то сумма рекламных расходов за I квартал 2007 г., которые можно учесть в целях налогообложения прибыли, составит 10 000 руб. (1 000 000 руб. x 1%). Следовательно, оставшиеся 40 000 руб. (50 000 - 10 000) учесть в расходах в налоговом учете нельзя.

Однако выручка без НДС за II квартал 2007 г. составила 5 000 000 руб. Предположим, что других рекламных расходов организация не несла, следовательно, в целях налогообложения прибыли можно учесть дополнительно еще 50 000 руб. (5 000 000 руб. x 1%) во II квартале 2007 г. Поэтому организация может включить в рекламные расходы за полугодие 2007 г. по декларации по налогу на прибыль всю сумму по безадресной рассылке каталогов, израсходованную в марте 2007 г. по договору с почтовой службой.

<< | >>
Источник: А.В.Клокова. РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ. 2008

Еще по теме Непризнание рекламных расходов в целях налога на прибыль при отсутствии роста выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг:

  1. ГЛОССАРИЙ
  2. Непризнание рекламных расходов в целях налога на прибыль при отсутствии роста выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
  3. РАСХОДЫ - ОБОСНОВАННЫЕ (ЭКОНОМИЧЕСКИ ОПРАВДАННЫЕ) ЗАТРАТЫ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НАПРАВЛЕННОЙ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА (П. 1 СТ. 252 НК РФ)
  4. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ)