Налоговая база, определяемая с учетом налоговых вычетов

Рассмотрим на примере порядок определения налоговой базы по доходам, полученным физическим лицом по месту основной работы.

Пример 2.

Ежемесячно в 2007 г. ей начисляется и выплачивается заработная плата в размере 5500 руб. Кроме того, в течение года ей неоднократно выплачивалась материальная помощь: по 2000 руб. в январе, мае, июле, сентябре и декабре.

Налоговая база определяется за вычетом необлагаемого размера материальной помощи - 4000 руб. и стандартных налоговых вычетов:

необлагаемого минимума дохода налогоплательщика - 400 руб.;

вычета на обеспечение ребенка - 1200 руб. (600 руб. х 2).

За 2007 г. работницей получен доход в виде:

заработной платы в размере 66 000 руб. (5500 руб. х 12 мес.);

материальной помощи в размере 10 000 руб. (2000 руб. х 5 мес.).

Общая сумма материальной помощи составила 10 000 руб., а в налоговую базу включается материальная помощь в размере 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.), то есть за минусом не облагаемой налогом суммы в размере 4000 руб. Таким образом, налогом на доходы физических лиц облагается материальная помощь, полученная в июле, сентябре и декабре.

Доход работницы за 2007 г. составил 76 000 руб., но для расчета стандартных налоговых вычетов принимается полученный ею доход в размере 72 000 руб. (76 000 руб. - 4000 руб.), то есть за исключением не облагаемого налогом на доходы физических лиц размера материальной помощи - 4000 руб.

Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб.

Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. в июле 2007 г. и составил 40 500 руб. (5500 руб. x 7 мес. + 2000 руб.). В доход включается сумма материальной помощи, полученная в июле. Материальная помощь (2000 руб.), полученная в мае, в доходе работника не учитывается.

Бухгалтерией организации ежемесячно предоставляются стандартные налоговые вычеты:

с января по апрель 2007 г. на работницу в размере 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.);

с января по июнь 2007 г. на ребенка в размере 7200 руб. (1200 руб. x 6 мес.).

Общая сумма стандартных вычетов за 2007 год составила 8800 руб. (1600 руб. + 7200 руб.).

Сумма налоговой базы за 2007 год определяется как разница между общей суммой дохода, суммами, не подлежащими налогообложению, и налоговыми вычетами и составляет 63 200 руб. (76 000 руб. - 4000 руб. - 8800 руб.).

Если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период полученная в данном налоговом периоде разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

Пример 3. Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке, имеющей двоих детей в возрасте 10 и 17 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в размере 1500 руб. В январе 2007 г. она подала в бухгалтерию организации заявление о предоставлении налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с приложением документов, подтверждающих право на их получение.

Работница имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц 2007 г. до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

необлагаемый минимум дохода налогоплательщика - в размере 400 руб. в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

вычет на обеспечение детей - в размере 1200 руб. на каждого ребенка, всего на сумму 2400 руб. (1200 руб. x 2 ребенка) на основании абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года за период с января по декабрь 2007 г., составил 18 000 руб. (1500 руб. x 12 мес.). Таким образом, он не превышает предельных для предоставления стандартных налоговых вычетов сумм - 20 000 и 40 000 руб.

Бухгалтерией организации работнице ежемесячно предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 2800 руб. (400 руб. + 2400 руб.).

Общая сумма стандартных вычетов составила 33 600 руб. (2800 руб. x 12 мес.).

В течение года бухгалтерией ежемесячно определяется налоговая база с учетом ежемесячных налоговых вычетов. Так как ежемесячный доход составляет 1500 руб., а сумма стандартных вычетов составляет 2800 руб., то налоговая база принимается равной нулю и соответственно исчисление и удержание налога на доходы не производятся.

При этом между суммой налоговых вычетов (33 600 руб.) и суммой полученного дохода (18 000 руб.) образовалась разница в размере 15 600 руб. (33 600 руб. - 18 000 руб.). Эта сумма является суммой непредоставленных вычетов. На следующий год она не переносится.