<<
>>

8.3. Налог на доходы физических лиц

Современный налог на доходы физических лиц является пре­емником подоходного налога с физических лиц, введенного в Рос­сийской Федерации с 1 января 1992 г. Законом РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».
На момент начала налоговой реформы в России существовала прогрессив­ная шкала ставок подоходного налога. При этом основными пла­тельщиками данного налога являлись и являются до сих пор лица, получающие легальную заработную плату. Административные и институциональные условия ведения экономической деятель­ности в России были таковы, что для лиц с высоким уровнем дохо­дов в условиях прогрессивной шкалы ставок использование целого ряда возможностей для уклонения от налогообложения являлось гораздо более выгодным, чем исполнение в полном объеме нало­говых обязательств. Среди таких возможностей на момент начала налоговой реформы можно назвать трансформацию заработной платы в проценты по вкладам и страховые выплаты, маскировку доходов под корпоративные издержки, осуществление оплаты труда неучтенными наличными деньгами и др. В результате подоходное налогообложение носило регрессивный характер при прогрессив­ных налоговых ставках.

Результатом такого положения стала ситуация, при которой в 2000 г. поступления подоходного налога практически не рас­сматривались в качестве серьезного доходного источника бюд­жетной системы. Подоходным налогом и отчислениями в государ­ственные социальные внебюджетные фонды реально облагались лишь доходы, выплачиваемые в виде легальной заработной платы, причем эта заработная плата была близка к совокупному доходу физического лица лишь для сравнительно низкооплачиваемых категорий населения.

Преодолеть такое положение путем повышения степени про­грессивности шкалы подоходного налога было невозможно. В каче­стве решения проблемы повышения эффективности подоходного налога было выбран подход перехода к пропорциональному нало­гообложению доходов физических лиц, т.е.

отказу от прогрессив­ной шкалы ставок. При этом необходимая степень прогрессивности подоходного налогообложения была достигнута с помощью уста­новления высоких значений стандартных налоговых вычетов для лиц с низким уровнем доходов. На момент обсуждения проекта НК в Государственной Думе не существовало полной уверенности в необходимосги отказа от прогрессивной шкалы ставок подоход­ного налога, однако такое решение все же было принято с осозна­нием всех связанных с ним рисков для бюджета.

Особым вопросом являлось предоставление льгот по подоход­ному налогу. До проведения налоговой реформы законодатель­ство предусматривало множество налоговых льгот. Была также введена система четких и носящих всеобщий характер стандарт­ных, социальных, имущественных и профессиональных налого­вых вычетов, каждый из которых был бы направлен на поддержку определенной категории, а также повышение степени прогрессив­ности налоговой системы.

В результате проведенных преобразований в настоящее время в России взимается налог на доходы физических лиц по единой 13%-ной ставке, поступления данного налога значительно выросли на фоне снижения ставки. Это, в частности, позволило сделать поступления налога на доходы физических лиц одним из сущест­венных источников доходной базы консолидированных бюдже­тов субъектов РФ.

Правовой основой уплаты налога являются положения гл. 23 НК.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц при­знаются:

— физические лица, являющиеся налоговыми резиден­тами РФ;

— физические лица, получающие доходы от источников в Россий­ской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, факти­чески находящиеся в Российской Федерации не менее 183 кален­дарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

— от источников в Российской Федерации и (или) от источни­ков за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

— от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При этом к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской орга­низации, а также проценты, полученные от российских индиви­дуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Рос­сийской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от российской организации и (или) от иностранной орга­низации в связи с деятельностью ее постоянного представитель­ства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федера­ции авторских или смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использо­вания имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

— недвижимого имущества, находящегося в Российской Феде­рации;

— в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

— в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от учас­тия в инвестиционном товариществе;

— прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представитель­ства на территории Российской Федерации;

— иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение дей­ствия в Российской Федерации. При этом вознаграждение дирек­торов и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управ­ления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производи­лись выплаты указанных вознаграждений;

6.1) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представитель­ства в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспорт­ных средств, включая морские, речные, воздушные суда и авто­мобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Рос­сийскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Рос­сийской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспровод­ной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

10) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязатель­ном пенсионном страховании;

11) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Россий­ской Федерации, доходы физического лица, полученные им в резуль­тате проведения внешнеторговых операций (включая товарообмен­ные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приоб­ретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Россий­ской Федерации, а также с ввозом товара на территорию РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Россий­ской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной органи­зации, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полу­ченные от эмитента российских депозитарных расписок;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от иностранной организации;

3) доходы от использования за пределами Российской Федера­ции авторских или смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использо­вания имущества, находящегося за пределами Российской Феде­рации;

5) доходы от реализации:

— недвижимого имущества, находящегося за пределами Рос­сийской Федерации;

— за пределами Российской Федерации акций или иных цен­ных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностран­ных организаций;

— прав требования к иностранной организации;

— иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение дей­ствия за пределами Российской Федерации. При этом вознагражде­ние директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директо­ров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодатель­ством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспорт­ных средств, включая морские, речные, воздушные суда и авто­мобильные транспортные средства, а также штрафы и иные сан­кции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунк­тах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в резуль­тате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Статьей 217 НК определен закрытый перечень видов доходов физических лиц, которые освобождаются от налогообложения.

Так, например, не подлежат налогообложению пенсии по государ­ственному пенсионному обеспечению, алименты, суммы грантов и премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, стипендии уча­щихся, студентов, аспирантов и многое другое.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальных, имущественных и профес­сиональных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты:

— в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения;

— в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пери­оде за свое обучение в образовательных учреждениях;

— в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пери­оде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учрежде­ниях РФ сумма налогового вычета принимается в размере факти­чески произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по оконча­нии налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты:

1) при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требо­вания по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2) в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государствен­ных или муниципальных нужд;

3) в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на террито­рии Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищ­ного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приоб­ретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищ­ного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полу­ченным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на террито­рии РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, пре­доставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых распо­ложены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

При исчислении налоговой базы право на получение професси­ональных налоговых вычетов имеют следующие категории нало­гоплательщиков:

— налогоплательщики — индивидуальные предприниматели — в сумме фактически произведенных ими и документально подт­вержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

— налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового харак­тера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выпол­нением этих работ (оказанием услуг);

— налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использо­вание произведений науки, литературы и искусства, вознаграж­дения авторам открытий, изобретений и промышленных образ­цов, в сумме фактически произведенных и документально подт­вержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах.

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоратив- ной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорацион­ного искусства и графики, выполненных в различной технике 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кино­фильмов) 30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфони­ческих, хоровых, камерных произведений, произведений для ду­хового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видео­фильмов и театральных постановок 40

Окончание таблицы

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые пре­дусмотрены ст. 219.1 НК.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено НК.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

— стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в прово­димых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.;

— страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

— процентных доходов по вкладам в банках в части превыше­ния суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефи­нансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенси­онных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплатель­щиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными как в рублях, так и в иностранной валюте.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полу­ченных в виде дивидендов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы.

В среднесрочной перспективе налог на доходы физических лиц не требует серьезных изменений. Принятое решение о взимании данного налога по ставке в размере 13% в целом до сих пор соот­ветствует современным экономическим условиям.

<< | >>
Источник: Мст. П. Афанасьев, А. А. Беленчук, И. В. Кривогов. Бюджет и бюджетная система. В 2 т. Т. 1 : учебник для бакалавриа­та и магистратуры; под ред. Мст. П. Афанасьева ; [предисловие А. Л. Кудрина]. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, — 363 с. — Серия : Бакалавр и магистр. Академический курс.. 2016

Еще по теме 8.3. Налог на доходы физических лиц:

  1. 5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  2. 5.1. Налог на доходы физических лиц
  3. 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. Глава 1. Налог на доходы физических лиц
  6. В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц, 2007
  7. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. КОММЕНТАРИЙ (ПОСТАТЕЙНЫЙ) К ГЛАВЕ 23 НК РФ (С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 16.05.2007 N 76-ФЗ)
  8. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ВЫПЛАТЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕНДФЛ
  9. 12.1 Налог на доходы физических лиц
  10. Тема 14. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  11. § 3. Налог на доходы физических лиц
  12. ЛЕКЦИЯ № 9. Налог на доходы физических лиц
  13. 34. Налог на доходы физических лиц
  14. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  15. Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
  16. Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
  17. Оптимизация налога на доходы физических лиц
  18. Анализ арбитражной практики по налогу на доходы физических лиц
  19. 3.1. Оптимизация налога на доходы физических лиц. Общие правила